Sucesión en Canadá con bienes en EE. UU.: guía del albacea

¿Qué bienes en EE. UU. pueden obligar a presentar una declaración de impuesto sobre sucesiones?

Los bienes raíces en EE. UU. y las acciones de una corporación constituida conforme a las leyes de EE. UU. generalmente se consideran bienes situados en EE. UU. de un fallecido canadiense que no era ciudadano de EE. UU. ni estaba domiciliado allí. El lugar donde se encuentre el certificado de acciones o la cuenta de corretaje no cambia el lugar donde están situadas las acciones. Un depósito en un banco de EE. UU. generalmente queda fuera de la base del impuesto sobre sucesiones de EE. UU. si no estaba vinculado con un negocio o actividad comercial en EE. UU. Las deudas, los fondos, los seguros, los bienes en copropiedad y los bienes mantenidos a través de una entidad requieren su propia clasificación (IRS: instrucciones del Form 706-NA).

Para un bien en copropiedad en EE. UU., no suponga que el porcentaje del título a nombre del fallecido es el valor para el impuesto sobre sucesiones. La copropiedad con derecho de supervivencia puede incluir el valor total en la sucesión bruta, a menos que se aplique una aportación u otra excepción; revise los registros de propiedad y de financiamiento (IRS: instrucciones del Form 706-NA). Si la sucesión tiene acciones de una empresa privada canadiense, consulte Cuando fallece el dueño de una corporación para conocer el impuesto canadiense sobre esas acciones.

El domicilio para el impuesto sobre sucesiones de EE. UU. es una prueba distinta de la residencia para el impuesto sobre la renta: depende de vivir en un lugar sin la intención presente y definida de irse. Una dirección postal en Canadá o una estadía corta en EE. UU. no bastan por sí solas para determinar el domicilio (IRS: instrucciones del Form 706-NA).

¿Debe el albacea presentar el Form 706-NA si el tratado elimina el impuesto?

Sí, si el valor de los bienes situados en EE. UU. en la fecha del fallecimiento, más las donaciones gravables ajustadas y la exención específica del impuesto sobre donaciones, supera US$60,000. Es una prueba para presentar la declaración, no una factura de impuestos. El crédito del tratado se calcula en la declaración; no reemplaza la prueba de presentación (IRS: instrucciones del Form 706-NA).

Para un residente de Canadá que no era ciudadano de EE. UU., la regla del tratado para sucesiones pequeñas puede excluir del impuesto sobre sucesiones algunos valores de EE. UU. cuando la sucesión bruta de todo el mundo no supera $1,200,000. Los bienes raíces en EE. UU. pueden seguir siendo gravables bajo esa regla. Al presentar el Form 706-NA, enumere los bienes exentos y sus valores en un documento adjunto sobre el tratado, no en la Parte V; inclúyalos en la sucesión bruta de todo el mundo en la Parte IV (IRS: instrucciones del Form 706-NA). No suponga que estar exento del impuesto exime de presentar una declaración obligatoria.

¿Cómo logra el albacea que se liberen las acciones o propiedades en EE. UU.?

Un certificado de traspaso del IRS le indica a quien tiene bienes en EE. UU. que el IRS está conforme con que cualquier impuesto sobre sucesiones se pagó o está garantizado. Pregunte al custodio o al titular del título qué documentos de liberación exige. El IRS indica que no se requiere certificado para bienes administrados por un albacea nombrado, calificado y que actúa en EE. UU.; tener una dirección en EE. UU. no basta por sí sola para acreditar esa condición (IRS: requisitos del certificado de traspaso).

El IRS dice expresamente que no se presente un Form 706-NA innecesario bajo la Parte B, porque retrasa el certificado. En su lugar, puede emitir una carta que indique que no se requiere certificado. El IRS indica que el trámite de la Parte B tarda de 12 a 18 meses desde que recibe todos los documentos requeridos. Entregue el certificado o la carta del IRS a quien tiene los bienes y luego complete sus trámites de traspaso o de título; confirme qué acepta esa parte antes de depender de la vía sin certificado (IRS: requisitos del certificado de traspaso).

Para la venta de bienes raíces en EE. UU. administrados por un albacea nombrado, calificado y que actúa en EE. UU., no se necesita certificado de traspaso, pero un Form 706-NA obligatorio puede crear un gravamen del impuesto sobre sucesiones que debe cancelarse para el comprador. Presente la solicitud en el Form 4422 antes del cierre (IRS: venta de bienes raíces de la sucesión).

¿Cómo usa el crédito del tratado entre Canadá y EE. UU. el valor de toda la sucesión?

El tratado generalmente otorga a la sucesión de un residente de Canadá el mayor entre el crédito ordinario de sucesiones de no residentes y una proporción del crédito de un ciudadano de EE. UU. Esa proporción es la sucesión bruta situada en EE. UU. dividida entre la sucesión bruta de todo el mundo. Se necesita el valor de todo el mundo aunque la declaración de impuesto sobre sucesiones de EE. UU. grave los bienes en EE. UU., y el IRS necesita información suficiente para verificar el cálculo (tratado, artículo XXIX B(2)).

La exclusión básica de un ciudadano de EE. UU. para fallecimientos en el año fiscal de esta página es US$15,000,000 (IRS: ajustes por inflación). Una sucesión canadiense no recibe simplemente esa exclusión completa: el tratado prorratea el *crédito* y toma en cuenta ciertas donaciones anteriores. Si bienes que califican pasan a un cónyuge sobreviviente, el albacea puede elegir el crédito marital canadiense en el Form 706-NA, Parte II, línea 10, adjuntar su cálculo y renunciar de forma irrevocable a cualquier deducción marital de EE. UU. a más tardar en la fecha límite de la elección QDOT. Esa elección generalmente debe hacerse en una declaración presentada a más tardar un año después de la fecha de vencimiento de la declaración, incluidas las prórrogas concedidas (tratado, artículo XXIX B(3); IRS: instrucciones del Form 706-NA; IRS: instrucciones del Form 706). El cálculo requiere los valores reales de los bienes, las donaciones, las deducciones y la posición bajo el tratado.

Si el valor de los bienes baja después del fallecimiento y aún se debe impuesto sobre sucesiones de EE. UU., el albacea puede elegir la valoración alternativa en el Form 706-NA, Parte V, línea 1, al presentar la declaración. La elección se aplica a todos los bienes y exige que bajen tanto la sucesión bruta como el impuesto neto sobre la sucesión. Los bienes vendidos o distribuidos dentro de los seis meses usan su valor en la fecha de disposición; los demás bienes usan el valor a los seis meses (IRS: instrucciones del Form 706-NA).

¿Puede el impuesto sobre sucesiones de EE. UU. reducir el impuesto de la declaración final en Canadá?

A veces. El artículo XXIX B(6) permite una deducción limitada del impuesto de Canadá por el impuesto federal o estatal de EE. UU. sobre sucesiones o herencias que se adeude por bienes situados en EE. UU. Para el impuesto causado al fallecer, se aplica contra el impuesto canadiense sobre ingresos, utilidades o ganancias de fuente estadounidense en el año del fallecimiento. Si la sucesión bruta de todo el mundo supera $1,200,000, también puede alcanzar los ingresos, utilidades o ganancias de ese año provenientes de bienes situados en EE. UU. al momento del fallecimiento. El tratado coordina esto con cualquier crédito por impuesto sobre la renta de EE. UU. (tratado, artículo XXIX B(6)).

Es un límite vinculado a ingresos y bienes concretos, no una compensación general contra todo el impuesto de la declaración T1 final de Canadá. Para saber qué corresponde a la T1 final o a la T3 de la sucesión, consulte Impuestos cuando alguien fallece en Canadá.

El impuesto canadiense sobre una ganancia por el fallecimiento puede cambiar de forma independiente: los bienes que califican y pasan a un cónyuge residente de Canadá o a un fideicomiso del cónyuge pueden diferirse conforme al subapartado 70(6) del Income Tax Act si se transfieren dentro de 36 meses; el albacea puede optar por no aplicarlo en la T1 final. Si la sucesión con tasa graduada realiza posteriormente pérdidas de capital o pérdidas terminales elegibles en sus primeros tres años fiscales, el representante legal puede elegir, conforme al subapartado 164(6), trasladarlas a la T1 final. Envíe la carta de elección y el Form T1-ADJ a más tardar en la fecha posterior entre el plazo de la T1 final y el plazo de la T3 del año de la pérdida (CRA: ganancias de capital por fallecimiento; Income Tax Act, sección 164; CRA: guía del fideicomiso T3).

Por ejemplo, si el fallecimiento genera una ganancia gravable en Canadá por un condominio en EE. UU. que se tiene directamente, el impuesto sobre sucesiones de EE. UU. que se deba por esa propiedad puede reducir el impuesto canadiense sobre esa ganancia, dentro de los límites del tratado (tratado, artículo XXIX B(6)).

¿Necesita el fallecido, o la sucesión, una declaración de impuesto sobre la renta de EE. UU.?

El fallecido y la sucesión son contribuyentes distintos para el impuesto sobre la renta de EE. UU. Si la persona habría tenido que presentar el Form 1040-NR por ingresos de EE. UU. antes del fallecimiento, el albacea presenta esa declaración final. Una sucesión extranjera que deba presentar por ingresos posteriores al fallecimiento generalmente usa el Form 1040-NR; revise el tipo de ingreso y la retención, ya que los ingresos pasivos retenidos en su totalidad pueden no requerir declaración. El Form 706-NA no declara los ingresos de ninguno de los dos períodos (IRS: Publication 559; IRS: instrucciones del Form 1040-NR).

La clasificación de la sucesión en EE. UU. debe revisarse por separado. Las instrucciones del Form 1041 del IRS indican que el fiduciario de una sucesión extranjera debe usar el Form 1040-NR en lugar del Form 1041. La declaración anual de los alquileres continuos se explica en Canadienses con propiedades en alquiler en EE. UU..

¿Qué retención se aplica si la sucesión vende el condominio en EE. UU.?

Si una sucesión extranjera vende bienes raíces en EE. UU., el comprador generalmente retiene 15% del monto realizado conforme a FIRPTA. En una venta al contado, eso es generalmente el precio de venta bruto, incluida la deuda que asume el comprador, y no la ganancia de la sucesión ni el efectivo que queda después de pagar su hipoteca. La retención no es el impuesto final sobre la ganancia. Si el comprador usa la propiedad como residencia y cumple los requisitos, la retención puede eliminarse cuando el monto realizado no supera US$300,000, o la tasa puede reducirse a 10% cuando supera esa cifra pero no pasa de US$1,000,000 (IRS: retención FIRPTA; IRS: regla de la tasa; IRS: excepciones).

Para la excepción de residencia sin retención, el comprador debe ser una persona física, y el comprador o su familia deben planear vivir allí durante al menos 50% de los días en que alguien use la propiedad en cada uno de los primeros dos períodos de 12 meses después del cierre; los días en que esté vacía no cuentan (IRS: instrucciones del Form 8288).

Antes del cierre importan el uso previsto por el comprador, el monto realizado total, el estatus fiscal del vendedor en EE. UU. y cualquier certificado de retención del IRS. Consulte Cómo vender bienes raíces de EE. UU. siendo canadiense para conocer la declaración de la venta y la recuperación del exceso de retención.

¿Un albacea residente en EE. UU. convierte en residente de EE. UU. a la sucesión canadiense?

La dirección de un albacea en EE. UU. no decide por sí sola la residencia fiscal de la sucesión canadiense. La CRA examina dónde se toman realmente las decisiones de la sucesión y dónde se ejerce su administración y control central. Normalmente, el albacea ejerce ese control, pero los beneficiarios u otras personas que toman decisiones pueden ejercerlo de hecho (CRA: residencia de un fideicomiso o de una sucesión).

Conserve registros de quién dirige las inversiones, aprueba las distribuciones, nombra a los asesores y toma las decisiones, y de dónde se toman. Un albacea que toma las decisiones principales desde EE. UU. puede cambiar el análisis de la residencia en Canadá. Revise por separado la clasificación de la sucesión para el impuesto sobre la renta de EE. UU. antes de elegir entre el Form 1040-NR y el Form 1041; la dirección en EE. UU. no la determina por sí sola (CRA: residencia de un fideicomiso o de una sucesión; IRS: instrucciones del Form 1041).

Si la sucesión es residente de ambos países según las leyes internas, el artículo IV(4) del tratado remite su residencia y su tratamiento según el tratado a las autoridades competentes para un acuerdo mutuo; la dirección de un albacea no es un criterio de desempate del tratado (tratado entre Canadá y EE. UU., artículo IV).

¿Qué fechas límite de EE. UU. y de Canadá debe vigilar el albacea?

El Form 706-NA vence nueve meses después del fallecimiento. Presente el Form 4768 a más tardar en esa fecha de vencimiento original para obtener una prórroga automática de seis meses para presentar; más tiempo para presentar no da por sí mismo más tiempo para pagar. La T1 final de Canadá y la T3 de la sucesión tienen sus propios plazos (IRS: instrucciones del Form 706-NA; IRS: instrucciones del Form 4768; CRA: plazos después de un fallecimiento).

Un albacea fuera de EE. UU. que ya tiene esa prórroga puede pedir más tiempo para presentar en un segundo Form 4768, con una explicación (IRS: instrucciones del Form 706-NA).

Si el fallecido o su cónyuge que vivía con él operaba un negocio al momento del fallecimiento, la fecha límite para presentar la T1 final es el 15 de junio posterior al año del fallecimiento, si este ocurrió hasta el 15 de diciembre, o seis meses después del fallecimiento en fallecimientos posteriores; la fecha límite de pago no se mueve con esta prórroga de presentación. También deben revisarse el cierre del primer año fiscal de la sucesión y si se exige una T3 (CRA: plazos después de un fallecimiento).

Un Form 1040-NR final obligatorio vence el día 15 del sexto mes posterior al cierre de su año fiscal, o del cuarto mes si el fallecido recibió salarios sujetos a retención en EE. UU. El Form 1040-NR de una sucesión extranjera vence el día 15 del sexto mes posterior al cierre de su año fiscal, o del cuarto mes si tiene una oficina en EE. UU.; el Form 1041 de una sucesión nacional vence el día 15 del cuarto mes (IRS: instrucciones del Form 1040-NR; IRS: instrucciones del Form 1041). Revise también el estado donde están los bienes raíces de EE. UU. para ver si exige una declaración de impuesto sobre sucesiones y una cancelación de gravamen aparte; las presentaciones federales no resuelven los requisitos estatales (Estado de Nueva York: impuesto sobre sucesiones).

Un Form 706-NA obligatorio no siempre exige el Form 8971. Revise primero sus excepciones, en especial si la sucesión bruta más las donaciones gravables ajustadas y la exención específica es inferior a la exclusión básica del año del fallecimiento. Si se exige, presente el Form 8971 y entregue a los beneficiarios los Schedules A a más tardar en la fecha que ocurra primero entre 30 días después de presentar el Form 706-NA y 30 días después de su fecha de vencimiento, incluidas las prórrogas (IRS: instrucciones del Form 8971).

Antes de distribuir los bienes, el representante legal debe obtener el certificado de liberación de la CRA en el Form TX19, después de que se evalúen las declaraciones requeridas y se pague o se garantice el impuesto; si el fallecido tenía una cuenta de GST/HST, use también el Form GST352. Sin el certificado, el subapartado 159(3) del Income Tax Act hace al representante personalmente responsable del impuesto no pagado hasta el valor de lo distribuido, y la CRA puede determinar esa responsabilidad en cualquier momento (Income Tax Act, sección 159; CRA: certificado de liberación). Una sucesión de Quebec también presenta su propia TP-1 final y cualquier TP-646 requerida, y su liquidador debe solicitar un certificado de distribución separado de Revenu Québec en el Form MR-14.A antes de pagar las deudas del fallecido o de distribuir bienes o ingresos posteriores al fallecimiento. Quebec permite gastos urgentes de hasta C$12,000 antes de ese certificado. Conforme a la Tax Administration Act de Quebec, quien distribuye sin autorización es personalmente responsable hasta el valor distribuido; Revenu Québec generalmente tiene cuatro años desde la distribución para determinar esa responsabilidad (Revenu Québec: declaraciones y plazos; Revenu Québec: certificado de distribución; Revenu Québec: guía de la declaración del fideicomiso).

El impuesto de EE. UU. también puede seguir a los bienes. Un gravamen federal del impuesto sobre sucesiones generalmente dura diez años desde el fallecimiento, y la sección 6324(a)(2) del Internal Revenue Code hace a quienes reciben ciertos bienes de la sucesión bruta personalmente responsables del impuesto sobre sucesiones no pagado hasta el valor de esos bienes en la fecha del fallecimiento. Si una sucesión insolvente paga a otros pese a un crédito fiscal federal conocido o que pudiera descubrirse razonablemente, su representante puede ser personalmente responsable hasta el monto de esos pagos conforme a 31 USC 3713(b). La sección 6901 generalmente permite determinar la responsabilidad de un primer cesionario hasta un año después de que termine el plazo de determinación de la sucesión; para un fiduciario, el plazo es el posterior entre un año después de que surja la responsabilidad y el fin del período de cobro del impuesto (US Code: gravamen del impuesto sobre sucesiones y responsabilidad de quienes reciben los bienes; US Code: créditos federales; US Code: plazos de determinación; IRS: Publication 559).

¿Qué debe reunir primero el albacea?

Empiece con la prueba de su autoridad y los valores de ambos: los bienes en EE. UU. y la sucesión completa. El IRS pide un certificado de defunción, el testamento u otra prueba de nombramiento, valoraciones y respaldo de las posiciones bajo el tratado; su vía del certificado de traspaso agrega una declaración jurada si no se requiere el Form 706-NA (IRS: instrucciones del Form 706-NA; IRS: requisitos del certificado de traspaso).

• Certificado de defunción, testamento, codicilos, documentos de la sucesión testamentaria o del nombramiento y, cuando sea necesario, traducciones al inglés.
• Estados de cuenta a la fecha del fallecimiento de las acciones, las cuentas bancarias y otros bienes en EE. UU.; escrituras, título, registros de la hipoteca y una valoración de la propiedad para los bienes raíces en EE. UU.
• Valores de todo el mundo de los bienes y las deudas a la fecha del fallecimiento, documentos de copropiedad y registros de donaciones gravables anteriores en EE. UU. Para el Form 706-NA, Parte IV, línea 2, obtenga una declaración certificada del impuesto por fallecimiento del extranjero o, si no se presentó ninguna, un inventario certificado de la sucesión y una lista de deudas de los registros de la sucesión testamentaria o de la administración (IRS: instrucciones del Form 706-NA).
• Las declaraciones de impuestos del fallecido en EE. UU. y Canadá, los registros de alquileres y retenciones en EE. UU. y los documentos de cualquier venta prevista.
• Los requisitos de liberación por escrito del custodio o del titular del título, y los registros que muestren quién administra la sucesión y desde dónde.

Si la sucesión tiene presentaciones de impuestos en EE. UU. o pagadores en EE. UU., solicite un EIN para la sucesión y entréguelo a los pagadores que informen ingresos posteriores al fallecimiento. Presente el Form 56 para notificar al IRS su función de fiduciario cuando tenga la información requerida; use el EIN de la sucesión para sus declaraciones (IRS: Publication 559).

Ejemplo

Los valores ilustrativos están en dólares estadounidenses. Un residente de Canadá fallece con $200,000 en acciones de corporaciones de EE. UU. y un condominio en EE. UU. de $500,000. Su sucesión bruta de todo el mundo es de $7 millones, incluidos esos bienes en EE. UU., y suponga que no hay donaciones gravables anteriores. Los bienes en EE. UU. suman $700,000, por lo que el Form 706-NA cumple la prueba de presentación aunque los créditos del tratado eliminen finalmente el impuesto. La fracción del tratado para el crédito prorrateado es $700,000 ÷ $7 millones, es decir, 10%. El albacea necesita valoraciones de todo el mundo para respaldar esa fracción y luego pregunta a quien tiene los bienes si necesita un certificado de traspaso del IRS. Cualquier alquiler en EE. UU. antes y después del fallecimiento se revisa en declaraciones de impuesto sobre la renta separadas.

¿Su caso es distinto?

• El fallecido era ciudadano de EE. UU., domiciliado en EE. UU. o antiguo ciudadano de EE. UU.: la vía del impuesto sobre sucesiones puede cambiar. Obtenga ayuda con impuestos transfronterizos.
• Necesita la T1 final de Canadá, la T3 de la sucesión o el certificado de liberación de la CRA: consulte Impuestos cuando alguien fallece en Canadá.
• Heredó de uno de sus padres canadienses y vive en EE. UU.: consulte Regalos y herencias del extranjero para conocer sus propias obligaciones de declaración.
• Heredó una cuenta de jubilación de EE. UU. y vive en Canadá: consulte Cuentas de jubilación de EE. UU. en Canadá.
• Está planificando cómo mantener propiedades en EE. UU. antes del fallecimiento: consulte Cómo debe un canadiense tener propiedades en EE. UU..
• La sucesión vende bienes raíces en EE. UU. o cobra alquileres: consulte Cómo vender bienes raíces de EE. UU. siendo canadiense o Canadienses con propiedades en alquiler en EE. UU..
• Una elección del tratado, una sucesión grande, una persona con poder de decisión residente en EE. UU. o una cuenta congelada requieren presentaciones coordinadas: obtenga ayuda con impuestos transfronterizos con los documentos anteriores.