加拿大遺產在美國有資產時如何處理

哪些美國資產會引發遺產稅表的申報？

對於既不是美國公民、住所也不在美國的加拿大死者，位於美國的不動產，以及依美國法律成立的公司的股份，通常都算美國境內資產。股票憑證或券商帳戶放在哪裡，並不改變股份屬於哪裡。如果美國銀行存款與美國的貿易或業務無關，通常不屬於美國遺產稅的課稅範圍。債務、資金、保險、共同擁有的財產，以及透過實體持有的財產，需要分別歸類（IRS：706-NA 表說明）。

對於共同擁有的美國財產，不要假設死者的產權比例就是遺產稅的價值。附帶生存者取得權的共同租賃，可能使全部價值都計入總遺產，除非適用出資或其他例外；請核對所有權和出資記錄（IRS：706-NA 表說明）。如果遺產中有加拿大私人公司的股份，這些股份的加拿大稅務，請見公司所有者去世時。

美國遺產稅上的住所，與所得稅上的居民身份是兩個不同的測試：它取決於是否居住在某地，且目前沒有明確打算離開。僅憑加拿大郵寄地址，或短期停留美國，無法確定住所（IRS：706-NA 表說明）。

如果稅收協定使稅款歸零，遺囑執行人還需要提交 706-NA 表嗎？

需要，只要死亡日美國境內資產的價值，加上經調整的應稅贈與以及贈與稅的特定免稅額，超過 US$60,000。這是申報門檻，不是稅單。稅收協定的抵免是在稅表上計算的，它不能取代申報門檻（IRS：706-NA 表說明）。

對於不是美國公民的加拿大居民，如果全球總遺產不超過 $1,200,000，稅收協定的小額遺產規則可以使部分美國證券免徵遺產稅。依該規則，美國不動產仍可能需要課稅。提交 706-NA 表時，請在附上的協定聲明中列出免稅資產及其價值，不要填在第 V 部分；並在第 IV 部分把它們計入全球總遺產（IRS：706-NA 表說明）。請不要以為免稅就可以不提交應提交的稅表。

遺囑執行人如何讓美國股票或財產獲得釋出？

IRS 的轉讓證明，是告知美國資產持有人，IRS 已確認遺產稅（如有）已經繳納或已有安排。請向託管機構或產權持有人詢問，它要求哪些釋出文件。IRS 表示，由在美國獲委任、具備資格並正在執行職務的遺囑執行人管理的財產，不需要轉讓證明；僅有美國地址，並不能證明具有該身份（IRS：轉讓證明的要求）。

IRS 明確表示，B 部分不要提交不必要的 706-NA 表，因為這會延遲證明的簽發。IRS 可能改為簽發一封信，說明不需要轉讓證明。IRS 表示，B 部分在收到所有所需文件後，處理需要 12 至 18 個月。請把 IRS 的證明或信函交給持有人，再辦理其轉讓或產權手續；在依賴免證明途徑之前，請先確認持有人接受什麼（IRS：轉讓證明的要求）。

如果出售由在美國獲委任、具備資格並正在執行職務的遺囑執行人管理的美國不動產，不需要轉讓證明，但應提交的 706-NA 表可能產生遺產稅留置權，必須為買方解除。請在交割前用 4422 表申請（IRS：出售遺產中的不動產）。

加美稅收協定的抵免如何使用整個遺產？

稅收協定通常給予加拿大居民的遺產，下列兩者中較高者：一般非居民遺產抵免，以及按比例計算的美國公民抵免。這個比例是美國境內總遺產除以全球總遺產。雖然美國遺產稅表只對美國財產課稅，但仍需要全球價值，IRS 也需要足夠的資料來核實計算（稅收協定，第 XXIX B(2) 條）。

本頁所涵蓋稅務年度內死亡的美國公民，基本免稅額是 US$15,000,000（IRS：通貨膨脹調整）。加拿大的遺產並不是直接獲得全額免稅額：稅收協定按比例計算的是*抵免*，並考慮某些先前的贈與。如果符合條件的財產由在世配偶繼承，遺囑執行人可以在 706-NA 表第 II 部分第 10 行選擇加拿大的配偶抵免，附上計算過程，並在 QDOT 選擇截止日期前，不可撤銷地放棄任何美國配偶扣除。該選擇通常必須在稅表上作出，稅表的提交時間不得晚於稅表截止日期（包括已獲批的延期）之後一年（稅收協定，第 XXIX B(3) 條；IRS：706-NA 表說明；IRS：706 表說明）。計算時需要實際的資產價值、贈與、扣除額和適用的稅收協定條款。

如果死亡後資產價值下降，而美國遺產稅仍須繳納，遺囑執行人可以在提交稅表時，在 706-NA 表第 V 部分第 1 行選擇替代估值。該選擇適用於全部財產，並要求總遺產和遺產稅淨額都更低。在六個月內出售或分配的財產，採用處置日的價值；其他財產採用六個月後的價值（IRS：706-NA 表說明）。

美國遺產稅能減少加拿大最後一年稅表的稅款嗎？

有時可以。第 XXIX B(6) 條允許，就美國境內財產所應繳的美國聯邦或州遺產稅或繼承稅，從加拿大稅款中作有限度的扣除。對於死亡時課徵的稅款，它適用於抵銷死亡當年加拿大對美國來源收入、利潤或收益所課的稅。如果全球總遺產超過 $1,200,000，它還可以涵蓋該年度來自死亡時位於美國的財產的收入、利潤或收益。稅收協定還把這項扣除與美國所得稅的任何抵免相互協調（稅收協定，第 XXIX B(6) 條）。

這是與特定收入和財產掛鉤的有限度扣除，不是可以抵銷加拿大最後一年 T1 稅表上所有稅款的一般扣減。最後一年 T1 或遺產 T3 應填寫什麼，請見在加拿大有人去世時的稅務。

加拿大對死亡收益的課稅，可能獨立變動：符合條件、轉給加拿大居民配偶或配偶信託的財產，如果在 36 個月內歸屬，可以依《所得稅法》第 70(6) 款作遞延轉移；遺囑執行人可以在最後一年 T1 上選擇不適用。如果分級稅率遺產在其前三個稅務年度內，之後實現符合條件的資本損失或終止損失，法定代表人可以依第 164(6) 款選擇，把它們結轉到最後一年 T1。請在最後一年 T1 截止日期，與虧損年度 T3 截止日期兩者中較晚者之前，寄出選擇函和 T1-ADJ 表（CRA：死亡時的資本利得；《所得稅法》第 164 條；CRA：T3 信託指南）。

例如，如果死亡導致直接持有的美國公寓產生應稅的加拿大收益，在稅收協定的限額內，該財產所應繳的美國遺產稅，可以減少加拿大對該收益所課的稅（稅收協定，第 XXIX B(6) 條）。

死者或遺產需要提交美國所得稅表嗎？

死者和遺產是各自獨立的美國所得稅申報人。如果死者生前就美國收入須提交 1040-NR 表，遺囑執行人就提交這份最後一年的稅表。對死亡後的收入須申報的外國遺產，通常使用 1040-NR 表；請檢查收入類型和預扣稅，因為已全額預扣的被動收入可能不需要提交稅表。706-NA 表不申報任何一段期間的收入（IRS：第 559 號出版物；IRS：1040-NR 表說明）。

遺產在美國的分類必須另行檢查。IRS 1041 表說明指示外國遺產的受託人使用 1040-NR 表，而不是 1041 表。持續租金的年度申報，請見擁有美國出租房產的加拿大人。

如果遺產出售美國公寓，適用什麼預扣稅？

如果外國遺產出售美國不動產，買方依 FIRPTA，通常要從實現金額中預扣 15%。現金出售時，這通常是總售價，包括買方承擔的債務，而不是遺產的收益，也不是還清貸款後的現金。預扣稅並不是這筆收益的最終稅款。如果買方符合條件，打算作為住宅使用，且實現金額不超過 US$300,000，可以免除預扣；如果高於該金額但不超過 US$1,000,000，則稅率降為 10%（IRS：FIRPTA 預扣稅；IRS：稅率規則；IRS：例外）。

要適用免預扣的住宅例外，買方必須是個人，而且買方或其家人必須計劃在交割後的前兩個 12 個月期間內，每期在任何人使用該房產的天數中，至少有 50% 居住在該處；空置的天數不計算（IRS：8288 表說明）。

交割前，買方的計劃用途、完整的實現金額、賣方的美國稅務身份，以及任何 IRS 預扣稅證明都很重要。出售稅表和多預扣稅款的取回，請見加拿大人出售美國不動產。

遺囑執行人住在美國，會使加拿大遺產成為美國居民嗎？

遺囑執行人的美國地址，本身並不決定加拿大遺產的稅務居民身份。CRA 看的是遺產的實際決策，以及中央管理和控制實際發生在哪裡。遺囑執行人通常行使這種控制權，但受益人或其他決策者也可能在事實上行使（CRA：信託或遺產的居民身份）。

請記錄誰指揮投資、批准分配、委任顧問和作出決定，以及這些決定在哪裡作出。如果遺囑執行人從美國作出主要決定，加拿大居民身份的分析可能因此改變。在選擇 1040-NR 表或 1041 表之前，請另行檢查遺產的美國所得稅分類；美國地址本身並不能決定（CRA：信託或遺產的居民身份；IRS：1041 表說明）。

如果依各國國內規則，遺產同時是兩國的居民，稅收協定第 IV(4) 條把它的協定居民身份和協定待遇，交由主管當局協商決定；遺囑執行人的地址不是稅收協定的判定規則（加美稅收協定，第 IV 條）。

遺囑執行人需要留意哪些美國和加拿大的截止日期？

706-NA 表的截止日期是死亡後九個月。要在原定截止日期之前提交 4768 表，才能取得自動的六個月申報延期；申報時間延長，本身並不延長繳稅時間。加拿大的最後一年 T1 和遺產 T3，各有自己的時限（IRS：706-NA 表說明；IRS：4768 表說明；CRA：死亡後的截止日期）。

身在美國境外的遺囑執行人，如果已取得該延期，可以再提交第二份 4768 表並附上說明，申請更多的申報時間（IRS：706-NA 表說明）。

如果死者或與其同住的配偶在死亡時經營業務，則死亡日期到 12 月 15 日為止的，最後一年 T1 的申報截止日期是死亡年度之後的 6 月 15 日；之後死亡的，則是死亡後六個月；繳稅截止日期不會隨這項申報延期而順延。遺產的第一個稅務年度結束日，以及是否需要 T3，也需要檢視（CRA：死亡後的截止日期）。

需要提交的最後一年 1040-NR 表，截止日期是其稅務年度結束後第六個月的第 15 天；如果死者收到須預扣美國稅的工資，則是第四個月。外國遺產的 1040-NR 表，截止日期是其稅務年度結束後第六個月的第 15 天；如果有美國辦事處，則是第四個月；國內遺產的 1041 表，截止日期是第四個月的第 15 天（IRS：1040-NR 表說明；IRS：1041 表說明）。還要檢查美國不動產所在的州，是否另有遺產稅表和留置權解除；聯邦申報並不能解決州的要求（紐約州：遺產稅）。

需要提交的 706-NA 表，並不一定需要提交 8971 表。請先檢查其例外，特別是總遺產加上經調整的應稅贈與和特定免稅額，是否低於死亡年度的基本免稅額。如果需要，請在提交 706-NA 表後 30 天，與其截止日期（包括延期）後 30 天，兩者中較早者之前，提交 8971 表並向受益人提供附表 A（IRS：8971 表說明）。

分配遺產之前，在所需稅表經過評稅、稅款已繳納或已有擔保之後，法定代表人應使用 TX19 表取得 CRA 的清償證明；如果死者有 GST/HST 帳戶，還要使用 GST352 表。沒有清償證明，《所得稅法》第 159(3) 款規定，代表人要就未繳稅款在已分配價值的範圍內承擔個人責任，而 CRA 可以隨時評定這項責任（《所得稅法》第 159 條；CRA：清償證明）。魁北克的遺產還要提交自己的最後一年 TP-1 和任何需要的 TP-646，其清算人在清償死者的債務、分配財產或死亡後的收入之前，必須用 MR-14.A 表向 Revenu Québec 另行申請分配證明。在取得該證明之前，魁北克允許支付最高 C$12,000 的緊急費用。依魁北克《稅務管理法》，未經授權而分配的人，要在已分配價值的範圍內承擔個人責任；Revenu Québec 通常可在分配後四年內評定這項責任（Revenu Québec：稅表和截止日期；Revenu Québec：分配證明；Revenu Québec：信託稅表指南）。

美國稅款也可能追隨資產。聯邦遺產稅留置權通常自死亡起持續十年，而《國內稅收法典》第 6324(a)(2) 條規定，指定總遺產財產的接收者，要就未繳遺產稅，在該財產死亡日價值的範圍內承擔個人責任。如果資不抵債的遺產，在明知或可合理發現聯邦稅務債權的情況下仍向他人付款，其代表人依 31 USC 3713(b)，可能要在這些付款的範圍內承擔個人責任。第 6901 條通常允許對首位受讓人在遺產的評定期間結束後一年內評定；對受託人，截止日期是責任產生後一年，與稅款徵收期間結束，兩者中較晚者（美國法典：遺產稅留置權和接收者責任；美國法典：聯邦債權；美國法典：評定期間；IRS：第 559 號出版物）。

遺囑執行人應該先備齊什麼？

首先要備齊授權證明，以及美國財產和整個遺產兩者的價值。IRS 要求提供死亡證明、遺囑或其他委任證明、估值，以及稅收協定主張的支持文件；如果不需要提交 706-NA 表，其轉讓證明的途徑還要加上一份宣誓聲明（IRS：706-NA 表說明；IRS：轉讓證明的要求）。

• 死亡證明、遺囑、遺囑附件、遺囑認證或委任文件，必要時附上英文譯本。
• 美國股票、銀行帳戶和其他資產的死亡日對帳單；美國不動產的契據、產權、貸款記錄和房產估值。
• 全球範圍內死亡日的資產和債務價值、共同所有權文件，以及先前美國應稅贈與的記錄。706-NA 表第 IV 部分第 2 行，需要取得經認證的外國死亡稅表；如果沒有提交，則取得遺囑認證或遺產管理記錄中經認證的遺產清單和債務明細（IRS：706-NA 表說明）。
• 死者的美國和加拿大稅表、美國租金和預扣稅記錄，以及任何計劃中的出售文件。
• 託管機構或產權持有人的書面釋出要求，以及顯示誰在管理遺產、在何處管理的記錄。

如果遺產有美國稅務申報，或有美國的付款人，請申請遺產的 EIN，並提供給支付死亡後收入的付款人。在取得所需資料時，提交 56 表，向 IRS 通知您的受託人角色；遺產的稅表使用遺產的 EIN（IRS：第 559 號出版物）。

範例

以下價值僅為說明，以美元計算。一位加拿大居民去世時，擁有價值 $200,000 的美國公司股票和一套價值 $500,000 的美國公寓。其全球總遺產為 $700 萬，包括這些美國資產，並假設沒有先前的應稅贈與。美國資產合計 $700,000，所以即使稅收協定的抵免最終使稅款歸零，706-NA 表也達到了申報門檻。按比例計算抵免的稅收協定比例是 $700,000 ÷ $700 萬，即 10%。遺囑執行人需要全球估值來支持這個比例，然後詢問持有人是否需要 IRS 轉讓證明。死亡前後的任何美國租金，要在各自獨立的所得稅表上檢視。

您的情況不同？

• 死者是美國公民、美國住所地居民或前美國公民：遺產稅的處理途徑可能改變。請尋求跨境稅務服務。
• 您需要加拿大最後一年 T1、遺產 T3 或 CRA 清償證明：請見在加拿大有人去世時的稅務。
• 您從加拿大的父母處繼承財產，並住在美國：您自己的申報，請見來自海外的贈與和遺產。
• 您繼承了美國退休帳戶，並住在加拿大：請見加拿大的美國退休帳戶。
• 您正在規劃去世前如何持有美國財產：請見加拿大人應如何持有美國財產。
• 遺產正在出售美國不動產，或收取租金：請見加拿大人出售美國不動產或擁有美國出租房產的加拿大人。
• 稅收協定選擇、大額遺產、身在美國的決策者或被凍結的帳戶，需要協調多項申報：請帶上以上文件，尋求跨境稅務服務。