Para quem é
- Corporações C dos EUA que importam mercadorias para revenda ou equipamentos para uso próprio, como importador responsável (importer of record) ou comprando com tarifas já pagas
- Subsidiárias americanas que compram servidores, peças, equipamentos de energia ou de refrigeração de uma controladora ou empresa-irmã no exterior
- Startups de hardware que compram de um fabricante terceirizado ou fornecedor não relacionado no exterior
Não abordado aqui
- Classificação tarifária, valoração aduaneira, país de origem, pedidos com base em acordos comerciais, drawback e impugnações
- Entrega de CAPE Declarations ou outros pedidos de restituição aduaneira
- Estudos de preços de transferência e controles de exportação
- Cálculos de alocação de custos da seção 263A
- Tratamento das tarifas aduaneiras no imposto de renda e no imposto de franquia estaduais
Tarifas são dedutíveis no imposto de uma empresa dos EUA?
Sim, mas geralmente não no ano em que são pagas. Nos EUA, tarifas e outras tarifas aduaneiras seguem os bens sobre os quais foram pagas. Em servidores, peças ou outros bens comprados para revenda, elas passam a fazer parte do custo do estoque e chegam à declaração pelo custo das mercadorias vendidas (CMV) conforme os bens são vendidos. Em servidores, equipamentos de manobra elétrica ou unidades de refrigeração que a empresa mantém e usa, elas passam a fazer parte do custo do equipamento e voltam pela depreciação.
Uma regra extra se aplica quando o vendedor é a controladora ou uma empresa-irmã: o custo fiscal dos bens não pode passar do valor aduaneiro (veja abaixo). O que torna o caso mais difícil: comprar de uma empresa relacionada, um método de estoque para pequenas empresas e restituições. Reúna cada resumo de entrada (CBP Form 7501), a fatura correspondente e o extrato do despachante aduaneiro.
| O que foi importado | Para onde vão tarifas aduaneiras, taxas e frete de entrada | Quando são deduzidos |
|---|---|---|
| Bens para revenda (servidores, peças, racks vendidos a clientes) | Custo do estoque | Conforme os bens são vendidos, pelo custo das mercadorias vendidas |
| Equipamentos que a empresa mantém (servidores para sua própria nuvem, equipamentos de manobra elétrica, unidades de refrigeração) | O custo do ativo (custo-base, ou basis) | Pela depreciação, muitas vezes com 100% de depreciação especial no ano em que entra em uso |
| Bens ou equipamentos comprados de uma empresa relacionada no exterior | Como acima; a parte do preço não pode passar do valor aduaneiro quando há tarifa ad valorem (calculada sobre o valor) | Como acima |
As tarifas fazem parte do custo das mercadorias vendidas?
Sim. Nos EUA, o custo de estoque de bens comprados é o preço líquido da fatura mais “transporte ou outros encargos necessários incorridos para adquirir a posse dos bens” (26 CFR 1.471-3(b)). O IRS repete isso em palavras simples na Publication 538. O regulamento não lista cada taxa pelo nome, mas estes itens geralmente contam como parte do custo dos bens:
- Tarifas aduaneiras sobre a entrada
- Taxas de usuário da alfândega, como a taxa de processamento de mercadorias (merchandise processing fee)
- Honorários do despachante aduaneiro pelo desembaraço da entrada
- Frete de entrada marítimo, aéreo e rodoviário, e seguro da carga
O frete de saída para clientes é diferente: é um custo de venda e distribuição, não parte do estoque (26 CFR 1.263A-1(e)(3)(iii)(A)).
Uma empresa sujeita às regras de capitalização uniforme (seção 263A) também coloca no estoque uma parte dos custos de compra, manuseio e armazenagem, como aluguel do depósito e pessoal (26 CFR 1.263A-1(e)(3)(ii)(F)-(H)). Manuseio inclui montagem; por isso, a mão de obra para integrar servidores importados em racks antes da venda também vai para o estoque.
Como registrar tarifas e faturas do despachante aduaneiro na escrituração?
Salvo se um método para pequenas empresas (abaixo) se aplicar, registre tarifas aduaneiras, taxas e frete de entrada nos itens a que se referem, e não numa conta de despesa separada. Um padrão que funciona em qualquer sistema contábil:
- Lance cada extrato do despachante, pagamento de tarifa e conta de frete numa conta transitória de custos de entrada.
- Rateie as tarifas aduaneiras, taxas e frete de cada entrada entre os itens recebidos nela, por valor ou por quantidade, para que o custo de cada item os inclua (o chamado custo de importação, ou landed cost).
- Deixe que o custo das mercadorias vendidas os absorva conforme os itens são vendidos. Na contagem de fim do ano, os itens não vendidos levam sua parte no estoque final.
- Mantenha a conta transitória zerada após cada rateio.
Salvo se a empresa usar um método para pequenas empresas que segue a escrituração (abaixo), uma conta de despesa “Tarifas” deduz tarifas aduaneiras de bens que ainda estão no depósito, o que superestima a dedução. Guarde juntos o resumo de entrada, a fatura e o extrato do despachante de cada importação; eles comprovam tanto o custo do estoque quanto a comparação com o valor aduaneiro abaixo.
O que acontece com a tarifa aduaneira de servidores ainda no depósito no fim do ano?
Ela fica no estoque. Nos EUA, a tarifa aduaneira de bens não vendidos faz parte do custo deles no estoque final e é deduzida no ano em que esses bens são vendidos. A contagem de fim do ano define a divisão: os bens contados em estoque levam suas tarifas, taxas e frete para o ano seguinte. Se esses bens depois perderem valor, aplicam-se as regras de redução do valor do estoque; veja baixa de estoque não vendido ou obsoleto.
Uma pequena empresa pode lançar as tarifas como despesa quando pagas?
Às vezes. Nos EUA, uma empresa cuja receita bruta média anual dos três anos fiscais anteriores é de no máximo $32.000.000 (Rev. Proc. 2025-32, seção 4.30) fica isenta da seção 263A (26 CFR 1.263A-1(j)) e pode escolher um método de estoque mais simples (26 CFR 1.471-1(b)):
| Método de estoque para pequenas empresas | O que acontece com as tarifas aduaneiras |
|---|---|
| Seguir a demonstração financeira aplicável (como demonstrações auditadas) | Tratadas da mesma forma que nessas demonstrações |
| Sem essa demonstração: seguir a escrituração e os registros da empresa | Custos que a escrituração não capitaliza no estoque não precisam ser capitalizados para fins fiscais; mas, se a escrituração controla o estoque, por exemplo por contagem física, a declaração deve seguir isso |
| Tratar o estoque como materiais e suprimentos não incidentais | Recuperadas quando os bens são entregues aos clientes ou pagos, o que ocorrer por último; portanto, não são deduzidas quando pagas |
Em qualquer desses métodos, um custo não é dedutível antes de ser pago ou incorrido pelo método contábil geral da empresa.
A armadilha que inverte a resposta: o teste de receita bruta considera todo o grupo de empresas relacionadas, o que geralmente inclui uma controladora estrangeira. Uma subsidiária americana de um grande fabricante estrangeiro geralmente não passa no teste desde o primeiro ano. Como o teste agrega as empresas e como mudar de método está em mudar do regime de caixa para o de competência.
Quem registra a tarifa quando a controladora envia com tarifas pagas ou é a importadora responsável?
O importador responsável deposita a tarifa aduaneira (19 U.S.C. 1505(a)), e a alfândega paga qualquer restituição a ele ou a quem ele indicar no CBP Form 4811 (CBP).
- A empresa americana é a importadora responsável: ela registra tarifas aduaneiras, taxas e frete como parte do custo do estoque ou do equipamento, como acima.
- A controladora ou o fornecedor importa e entrega com tarifas pagas: o custo da empresa americana é o preço que ela paga. Ela não lança tarifa aduaneira separada, porque nenhuma lhe é cobrada.
- A controladora cobra a tarifa à parte, mas a empresa americana não é a importadora: o valor faz parte do preço de compra e entra no custo da mesma forma.
As tarifas sobre equipamentos que mantemos entram no custo-base?
Custo do ativo. Nos EUA, os valores pagos para adquirir equipamentos incluem o preço da fatura e os custos da transação, e o transporte do bem está entre esses custos (26 CFR 1.263(a)-2(d)(1) e (f)(2)(ii)(A)). Tarifas aduaneiras e honorários do despachante pagos para trazer o equipamento geralmente recebem o mesmo tratamento. Some tarifa, honorários do despachante e frete de entrada ao preço dos servidores, equipamentos de manobra elétrica ou unidades de refrigeração que a empresa mantém para suas próprias instalações ou serviço de nuvem. O custo do equipamento é então recuperado pela depreciação. Depreciação especial, seção 179 e seus limites para equipamentos comprados de uma empresa relacionada estão em como deduzir servidores com GPUs. O teto do valor aduaneiro abaixo se aplica ao custo de equipamentos, assim como ao estoque.
Por que nosso custo fiscal não pode passar do valor aduaneiro em bens comprados da controladora?
Porque a seção 1059A impede que um grupo declare um valor baixo na fronteira para reduzir a tarifa aduaneira e depois alegue um custo maior na declaração dos EUA para reduzir o imposto de renda. Quando um bem é importado, direta ou indiretamente, de uma empresa relacionada, qualquer custo que entra tanto no custo do estoque ou do ativo quanto no valor aduaneiro não pode ser maior para fins fiscais do que foi para a alfândega (26 U.S.C. 1059A; 26 CFR 1.1059A-1).
Como funciona o teto:
- Só os custos comuns têm teto. A empresa pode somar frete, seguro e montagem ou instalação após a importação que tenha pago e que não estejam no valor aduaneiro (26 CFR 1.1059A-1(c)(2)). O preço usado pela alfândega exclui o frete e o seguro internacionais (19 U.S.C. 1401a(b)(4)(A)).
- Vale o valor aduaneiro final. A liquidação é o cálculo final da alfândega da tarifa de uma entrada. A empresa fica vinculada ao valor aduaneiro quando a liquidação se torna definitiva e nenhuma impugnação (protest) pode mudá-la. O regulamento, escrito em 1989, fala em 90 dias após o aviso de liquidação; a lei aduaneira atual permite impugnação em até 180 dias da liquidação (19 U.S.C. 1514(c)(3)). Certas reliquidações posteriores que corrigem erros tomam o lugar dela (26 CFR 1.1059A-1(d)).
- O teto não é um piso. Um custo menor em condições de mercado (arm's length) continua menor, e o IRS ainda pode ajustar o preço pela seção 482 (26 CFR 1.1059A-1(c)(7)).
- Intermediários não evitam o teto. Bens que passam por um agente ou por uma trading que é empresa-irmã contam como importados indiretamente (26 CFR 1.1059A-1(b)(2)).
- Vendedores não relacionados ficam fora. Comprar de um fabricante terceirizado ou fornecedor não relacionado não aciona o teto.
O teto não se aplica a itens isentos ou com alíquota zero, a itens que pagam só a taxa de processamento de mercadorias ou a taxa de manutenção portuária (harbor maintenance tax), nem a itens com tarifa apenas por unidade ou por volume (26 CFR 1.1059A-1(c)(1)). Uma linha com qualquer tarifa ad valorem, inclusive uma tarifa extra sobre uma alíquota geral zero, parece estar dentro do teto; por isso, leia o resumo de entrada linha por linha.
E se um ajuste de preços de transferência no fim do ano ou um abatimento mudar o preço depois da importação?
A direção importa.
- O preço sobe depois da importação: uma fatura de fim de ano da controladora não eleva o custo fiscal dos bens importados acima do valor aduaneiro, a menos que o valor aduaneiro também suba. Converse com o despachante aduaneiro sobre o lado aduaneiro antes de lançar o ajuste.
- O preço cai depois da importação: um abatimento ou outra redução após a importação é ignorado pela alfândega (19 U.S.C. 1401a(b)(4)(B)), mas ainda reduz o custo fiscal (26 CFR 1.1059A-1(c)(3) e Exemplos 2 e 5).
Os preços em condições de mercado entre as empresas são uma questão separada; veja subsidiária americana de empresa estrangeira ou, para uma controladora canadense, preços entre suas empresas no Canadá e nos EUA.
A restituição de tarifas é renda tributável? Como lançar?
Em parte, dependendo de onde está a tarifa restituída. O CBP (alfândega e proteção de fronteiras dos EUA) está restituindo, com juros, tarifas impostas pela International Emergency Economic Powers Act (IEEPA), por meio de um pedido chamado CAPE Declaration, que só o importador responsável ou seu despachante aduaneiro pode enviar. As entradas são liquidadas ou reliquidadas, e as restituições vão para o importador responsável ou para quem ele indicou no CBP Form 4811 (CBP). Por lei, restituições de tarifas pagas a mais são feitas em até 30 dias da liquidação ou reliquidação (19 U.S.C. 1505(b)). A restituição é o que a liquidação ou reliquidação mostra depois de compensar todos os pagamentos a mais e a menos da entrada, e o CBP pode compensar dívidas do importador; lance esse valor, não a tarifa paga originalmente. O CAPE hoje cobre só os tipos de entrada que o CBP lista por fase (CBP).
O IRS não publicou orientação sobre restituições de tarifas. Um antigo memorando de orientação técnica sobre tarifas antidumping restituídas, e as revenue rulings em que ele se apoia, apontam para este tratamento (TAM 200543051; escrito para um contribuinte e não vinculante para os demais):
| O valor restituído se refere a | Tratamento |
|---|---|
| Bens ainda em estoque | Reduzir o custo desses bens |
| Bens já vendidos e deduzidos pelo custo das mercadorias vendidas | Outras receitas |
| Juros pagos com a restituição | Receita de juros |
| Novas tarifas deste ano | Sem compensação: as tarifas do ano são capitalizadas integralmente |
Na escrituração: quando o direito à restituição se torna definitivo, registre um valor a receber do CBP. Credite o estoque pela parte relativa a bens ainda em estoque, outras receitas pela parte relativa a bens já vendidos e receita de juros pelos juros. Quando o dinheiro chegar, baixe o valor a receber.
Momento: uma empresa no regime de competência inclui a restituição quando o direito a ela se torna definitivo e o valor pode ser determinado com razoável precisão (26 CFR 1.451-1(a)). Uma CAPE Declaration entregue, por si só, provavelmente não torna esse direito definitivo; aceitação, liquidação e pagamento são etapas posteriores. A recuperação de um custo que não gerou benefício fiscal quando deduzido pode ser excluída pela seção 111.
Ponto em aberto: nenhuma fonte do IRS trata da restituição de tarifa aduaneira somada a um equipamento já baixado com depreciação especial. Uma restituição que a controladora recebe e repassa é uma mudança de preço, tratada pelas regras de abatimento acima.
Onde as tarifas aparecem no Form 1120 e no Form 5472?
Dentro do custo das mercadorias vendidas e do custo do ativo, não numa linha separada.
| Item | Onde entra |
|---|---|
| Compras de bens para revenda, com suas tarifas aduaneiras, taxas e frete | Form 1125-A, linha 2 (ou linha 5, outros custos, com uma explicação anexa; o formulário não diz qual) |
| Custos adicionais da seção 263A, como custos de depósito | Form 1125-A, linha 4 |
| Custo das mercadorias vendidas | Form 1125-A, linha 8, levada ao Form 1120, linha 2 |
| Se a seção 263A se aplica | Form 1125-A, linha 9e |
| Estoque comprado de uma empresa estrangeira relacionada | Form 5472, Parte IV, linha 23 |
| Equipamento comprado de uma empresa estrangeira relacionada | Form 5472, Parte IV, linha 24 |
Fontes: Form 1125-A, Form 5472. O restante do Form 5472 está em subsidiária americana de empresa estrangeira.
Questões aduaneiras, como classificação tarifária, valoração aduaneira, país de origem, pedidos com base em acordos comerciais, drawback, pedidos CAPE e impugnações, ficam com um despachante aduaneiro licenciado ou advogado de comércio exterior. Nossos CPAs fazem a escrituração, calculam o custo do estoque e preparam os Forms 1120 e 5472; eles não entregam entradas aduaneiras, CAPE Declarations nem impugnações. Controles de exportação de servidores estão fora desta página.
Como é no Canadá?
| Situação | Estados Unidos | Canadá |
|---|---|---|
| Tarifa aduaneira sobre bens para revenda | Custo do estoque, deduzido pelo custo das mercadorias vendidas conforme os bens são vendidos | No Canadá, geralmente faz parte do custo dos bens: a CRA diz que o custo “inclui quaisquer despesas que você tenha para trazer o item até o local do negócio” (T4002) |
| Tarifa aduaneira sobre equipamentos mantidos | Somada ao custo do ativo; depreciação especial ou seção 179 | No Canadá, geralmente faz parte do custo de capital, “o custo total do contribuinte para adquirir o bem” (Folio S3-F4-C1); CCA (Capital Cost Allowance, depreciação fiscal canadense) |
| Controladora canadense envia com tarifas pagas | O custo da empresa americana é o preço de compra | A tarifa da controladora, a condição de importadora e a T2: envios para clientes nos EUA |
Exemplo
Valores em dólares americanos, apenas ilustrativos.
Uma primeira contagem de US$20.000.000 num depósito no Texas
Uma subsidiária de Delaware em seu primeiro ano, controlada por um fabricante taiwanês de servidores, compra US$20.000.000 em servidores e peças do grupo da controladora, como importadora responsável, a preços iguais ao valor aduaneiro. As faturas do despachante somam US$1.500.000: US$1.200.000 de tarifas e taxas aduaneiras, US$50.000 de honorários do despachante e US$250.000 de frete de entrada. Na contagem de dezembro, resta um quarto dos bens. As vendas do grupo estão muito acima do limite de pequena empresa; por isso, aplica-se o custeio integral do estoque.
Rateando os custos de importação por valor, o custo das mercadorias vendidas é de US$16.125.000 e o estoque final é de US$5.375.000. O estoque final inclui US$375.000 de tarifas, taxas e frete, deduzidos no ano seguinte conforme esses bens forem vendidos. Lançar os US$1.500.000 numa conta de despesa “Tarifas” superestimaria as deduções deste ano em US$375.000.
Um ajuste de fim de ano de US$500.000 da controladora
A controladora faturou a US$8.000.000 peças sujeitas a tarifa ad valorem, e as entradas foram liquidadas com valor aduaneiro de US$8.000.000. A subsidiária também pagou US$200.000 de frete marítimo e seguro, que não estão no valor aduaneiro. Em dezembro, a política de preços do grupo acrescenta uma fatura de US$500.000; as entradas aduaneiras não mudam. A parte do custo relativa ao preço não pode passar do valor aduaneiro de US$8.000.000. Os US$200.000 de frete e seguro, e quaisquer tarifas e honorários do despachante pagos nas entradas, são somados, mas os US$500.000 não podem ser.
Se, em vez disso, a controladora tivesse concedido um abatimento de US$400.000 após a importação, o valor aduaneiro continuaria em US$8.000.000, mas a parte do preço no custo fiscal cairia para US$7.600.000. Servidores que entraram sem tarifa ad valorem ficam fora do teto.
Uma restituição de tarifas de US$300.000
O CBP restitui à subsidiária, como importadora responsável, US$300.000 de tarifas do ano anterior mais US$15.000 de juros. Da restituição, US$60.000 se referem a peças ainda em estoque: reduzem o custo delas. Pelo raciocínio do memorando do IRS acima, os outros US$240.000, relativos a bens vendidos e deduzidos no ano anterior, num ano em que a dedução reduziu o imposto, são outras receitas quando o direito à restituição se torna definitivo. Os US$15.000 são receita de juros. Nada disso é compensado com as novas tarifas deste ano. Se a controladora tivesse sido a importadora, com tarifas pagas, a restituição iria para a controladora, e o que ela repassasse seria uma mudança de preço.
E no seu caso?
- A empresa importa da controladora ou de uma empresa-irmã: aplicam-se o teto do valor aduaneiro, o Form 5472 e os preços em condições de mercado. Veja subsidiária americana de empresa estrangeira e nosso serviço para o setor de data centers e servidores.
- A empresa ainda está decidindo entre filial e subsidiária, ou a controladora vai aportar equipamentos em troca de ações: veja empresa estrangeira entrando nos EUA.
- Os itens importados são protótipos, placas de teste ou ferramental: veja como deduzir pesquisa e protótipos de hardware.
- A dúvida é o imposto de uso (use tax) sobre servidores importados: veja imposto sobre vendas na compra de servidores com GPUs.
- A empresa paga o imposto de franquia do Texas: veja deduções no imposto de franquia do Texas.
- Vem aí uma restituição de tarifas, ou está previsto um ajuste de preço no fim do ano: o momento e a divisão acima dependem das entradas e das condições de preço; veja nosso serviço para o setor de data centers e servidores.
Valores nesta página
| Indicador | Valor | Fonte |
|---|---|---|
| Alíquota da depreciação bônus Para a maioria dos bens empresariais qualificados adquiridos depois de 19 de janeiro de 2025 e colocados em uso; outras regras de elegibilidade se aplicam | 100% Ano fiscal 2026 | IRS: Working Families Tax Cuts, disposições para empresas Verificado |
| Teste de receita bruta de estoque de pequena empresa Receita bruta média anual dos três anos fiscais anteriores, conforme a seção 448(c); outras condições se aplicam à exceção do método de estoque. | $32.000.000 Ano fiscal 2026 | IRS: Boletim do Internal Revenue 2025-45 Verificado |
| Regulamento da seção 1059A: a liquidação se torna definitiva após o aviso Segundo o 26 CFR 1.1059A-1(d), redigido em 1989, a liquidação se torna definitiva este número de dias após o aviso ao importador, a menos que uma impugnação (protest) seja apresentada. | 90 dias | eCFR: 26 CFR 1.1059A-1 Verificado |
| Prazo de impugnação (protest) aduaneira após a liquidação ou reliquidação Impugnação (protest) apresentada dentro deste prazo após a data da liquidação ou reliquidação (19 U.S.C. 1514(c)(3)(A)). | 180 dias | US Code: 19 U.S.C. 1514, impugnações Verificado |
| Prazo de pagamento da CBP para uma restituição já definida de tarifas aduaneiras pagas a mais Após a liquidação ou reliquidação determinar que um depósito excedente de tarifas aduaneiras deve ser restituído; isso não define quando uma reclamação contestada será resolvida | 30 dias | US Code: 19 USC 1505(b), pagamento de tarifas e taxas Verificado |
Fontes primárias
- US Code: 26 U.S.C. 1059A, custo-base ou custo de estoque de bens importados de pessoas relacionadas
- eCFR: 26 CFR 1.1059A-1, limitação do custo-base ou custo de estoque de importações de pessoas relacionadas
- eCFR: 26 CFR 1.471-3, estoques ao custo
- eCFR: 26 CFR 1.471-1, necessidade de estoques e isenção para pequenas empresas
- eCFR: 26 CFR 1.263A-1, capitalização uniforme de custos
- eCFR: 26 CFR 1.263(a)-2, valores pagos para adquirir bens tangíveis
- eCFR: 26 CFR 1.451-1, regra geral do ano fiscal de inclusão
- IRS: Publication 538, Accounting Periods and Methods (períodos e métodos contábeis)
- IRS: Revenue Procedure 2025-32 (ajustes pela inflação)
- IRS: Technical Advice Memorandum 200543051, restituições de tarifas aduaneiras
- US Code: 26 U.S.C. 111, recuperação de itens que geraram benefício fiscal
- US Code: 19 U.S.C. 1401a, valoração aduaneira
- US Code: 19 U.S.C. 1505, restituição de tarifas aduaneiras pagas a mais
- US Code: 19 U.S.C. 1514, impugnações
- CBP: IEEPA Duty Refunds (restituições de tarifas da IEEPA)
- IRS: Form 1125-A, Cost of Goods Sold (custo das mercadorias vendidas)
- IRS: Form 5472
- CRA: T4002, Business and Professional Income, capítulo 4
- CRA: Income Tax Folio S3-F4-C1, visão geral da depreciação fiscal (Capital Cost Allowance)
Sobre este guia
Traduzido do guia em inglês · Leia o original em inglês
Explica as regras gerais do ano fiscal indicado. Não é aconselhamento para a sua situação.
Alterações no original em inglês
- : Primeira publicação.