관세는 공제되나요? 미국 서버 수입업체의 재고 원가

미국 회사는 관세를 비용으로 공제할 수 있나요?

네, 하지만 보통 납부한 해에 공제되지는 않습니다. 관세는 관세를 낸 상품을 따라갑니다. 재판매용으로 산 서버, 부품 등 상품이라면 관세는 재고 원가의 일부가 되고, 상품이 팔릴 때 매출원가를 통해 신고서에 반영됩니다. 회사가 보유하며 사용하는 서버, 개폐장치, 냉각 장비라면 관세는 장비 원가의 일부가 되어 감가상각으로 회수됩니다.

판매자가 모회사나 자매회사라면 규정이 하나 더 있습니다. 상품의 세법상 원가가 관세 과세가격을 넘을 수 없습니다(아래 참고). 사안이 복잡해지는 경우: 특수관계 회사로부터의 구매, 소규모 사업체 재고 방식, 환급. 수입신고서 요약(CBP Form 7501), 해당 청구서, 관세사 정산서를 건별로 준비하세요.

관세는 매출원가에 포함되나요?

네. 구매한 상품의 재고 원가는 순 청구가격에 "상품을 인수하는 데 든 운송비나 그 밖의 필요한 비용"을 더한 금액입니다(26 CFR 1.471-3(b)). IRS는 Publication 538에서 이를 쉬운 말로 다시 설명합니다. 규정이 수수료를 하나하나 열거하지는 않지만, 다음 항목은 일반적으로 상품 원가에 포함됩니다.

• 수입신고에 부과된 관세
• 상품 처리 수수료(merchandise processing fee) 등 세관 사용료
• 통관을 위한 관세사 수수료
• 해상·항공·트럭 수입 운송비와 화물 보험료

고객에게 보내는 출고 운송비는 다릅니다. 이는 판매·유통 비용이며 재고 원가에 포함되지 않습니다(26 CFR 1.263A-1(e)(3)(iii)(A)).

통일 자본화 규정(section 263A)이 적용되는 회사는 창고 임차료와 인력 등 구매, 취급, 보관 비용의 일부도 재고 원가에 넣습니다(26 CFR 1.263A-1(e)(3)(ii)(F)-(H)). 취급에는 조립이 포함되므로, 판매 전에 수입 서버를 랙에 통합하는 인건비도 재고 원가에 들어갑니다.

관세와 관세사 청구서는 장부에 어떻게 기록하나요?

아래 소규모 사업체 방식이 적용되지 않는다면, 관세, 수수료, 수입 운송비를 별도 비용 계정이 아니라 관련 품목에 기록하세요. 어떤 회계 시스템에서도 쓸 수 있는 방법은 다음과 같습니다.

1. 관세사 정산서, 관세 납부액, 운송비 청구서를 모두 수입 비용 가계정에 기록하세요.
2. 수입신고 건별로 관세, 수수료, 운송비를 그 건으로 들어온 품목에 가액이나 수량 기준으로 배분해, 품목별 원가에 포함되게 하세요(흔히 착륙원가(landed cost)라고 합니다).
3. 품목이 팔리면 매출원가에 반영되게 하세요. 연말 재고 조사 때 팔리지 않은 품목은 자기 몫을 기말 재고에 안고 갑니다.
4. 배분할 때마다 가계정 잔액을 0으로 맞추세요.

장부를 따르는 소규모 사업체 방식(아래)을 쓰지 않는다면, "관세" 비용 계정은 창고에 남아 있는 상품의 관세까지 공제해 공제액을 과대 계상합니다. 수입 건별로 수입신고서 요약, 청구서, 관세사 정산서를 함께 보관하세요. 이 서류가 재고 원가와 아래의 관세 과세가격 비교를 모두 뒷받침합니다.

연말에 창고에 남아 있는 서버의 관세는 어떻게 되나요?

재고에 남습니다. 팔리지 않은 상품의 관세는 기말 재고 원가의 일부이며, 그 상품이 팔리는 해에 공제됩니다. 연말 재고 조사가 이를 나눕니다. 재고로 확인된 상품은 관세, 수수료, 운송비를 다음 해로 가져갑니다. 그 상품의 가치가 나중에 떨어지면 평가 감액 규정이 적용됩니다. 판매되지 않은 재고와 진부화 재고의 손금 처리를 참고하세요.

소규모 사업체는 관세를 납부할 때 바로 비용 처리할 수 있나요?

경우에 따라 가능합니다. 직전 3개 과세연도 연평균 총수입이 $32,000,000 이하인 회사는(Rev. Proc. 2025-32, section 4.30) section 263A가 면제되고(26 CFR 1.263A-1(j)) 더 간단한 재고 방식을 선택할 수 있습니다(26 CFR 1.471-1(b)).

어떤 방식이든 회사의 전체 회계 방식에 따라 지급되거나 발생하기 전에는 비용을 공제할 수 없습니다.

답을 뒤집는 함정: 총수입 기준은 특수관계 회사 그룹 전체를 합산하며, 여기에는 일반적으로 외국 모회사도 포함됩니다. 대형 해외 제조사의 미국 자회사는 보통 첫해부터 이 기준을 넘습니다. 합산 방법과 회계 방식 변경 방법은 현금주의에서 발생주의로 전환에서 다룹니다.

모회사가 관세 납부 조건으로 보내거나 수입신고 명의인일 때, 관세는 누가 기록하나요?

관세는 수입신고 명의인이 예치합니다(19 U.S.C. 1505(a)). 세관은 환급금을 수입신고 명의인이나 그가 CBP Form 4811로 지정한 당사자에게 지급합니다(CBP).

• 미국 회사가 수입신고 명의인인 경우: 위에서 설명한 대로 관세, 수수료, 운송비를 재고 원가나 장비 원가의 일부로 기록합니다.
• 모회사나 공급업체가 수입해 관세 납부 조건으로 인도하는 경우: 미국 회사의 원가는 지급한 가격입니다. 별도로 청구받은 관세가 없으므로 관세를 따로 기록하지 않습니다.
• 모회사가 관세를 별도로 청구하지만 미국 회사가 수입신고 명의인이 아닌 경우: 그 청구액은 구매 가격의 일부이며 같은 방식으로 원가에 들어갑니다.

보유하는 장비에 부과된 관세는 취득가액에 더해지나요?

자산 원가에 더해집니다. 장비를 취득하기 위해 지급한 금액에는 청구가격과 거래 비용이 포함되며, 자산 운송비도 그 비용에 열거되어 있습니다(26 CFR 1.263(a)-2(d)(1) 및 (f)(2)(ii)(A)). 장비를 들여오기 위해 낸 관세와 관세사 수수료도 일반적으로 같게 취급됩니다. 회사가 자체 현장이나 클라우드 서비스에 쓰려고 보유하는 서버, 개폐장치, 냉각 장비의 가격에 관세, 관세사 수수료, 수입 운송비를 더하세요. 장비 원가는 감가상각으로 회수됩니다. 특별 감가상각, Section 179, 특수관계 회사에서 산 장비에 대한 제한은 GPU 서버 공제에서 다룹니다. 아래의 관세 과세가격 한도는 재고뿐 아니라 장비 원가에도 적용됩니다.

모회사에서 산 상품의 세법상 원가가 관세 과세가격을 넘을 수 없는 이유는 무엇인가요?

section 1059A가 그룹이 국경에서 낮은 가격을 신고해 관세를 줄이고, 미국 신고서에서는 더 높은 원가를 주장해 소득세를 줄이는 것을 막기 때문입니다. 특수관계 회사로부터 직접 또는 간접으로 자산을 수입하면, 재고 원가나 자산 원가와 관세 과세가격 양쪽에 들어가는 원가는 세법상 관세 목적의 금액보다 높을 수 없습니다(26 U.S.C. 1059A; 26 CFR 1.1059A-1).

한도가 작동하는 방식:

• 양쪽에 공통인 원가만 제한됩니다. 회사가 직접 지급했고 관세 과세가격에 들어 있지 않은 운송비, 보험료, 수입 후 조립·설치비는 더할 수 있습니다(26 CFR 1.1059A-1(c)(2)). 관세 목적의 가격은 국제 운송비와 보험료를 제외합니다(19 U.S.C. 1401a(b)(4)(A)).
• 최종 관세 과세가격이 기준입니다. 정산(liquidation)은 수입신고 건의 관세를 세관이 최종 계산하는 절차입니다. 정산이 확정되어 이의 제기로 바꿀 수 없게 되면 회사는 그 관세 과세가격에 구속됩니다. 1989년에 만들어진 규정은 정산 통지 후 90일라고 하지만, 현행 관세법은 정산 후 180일 안에 이의를 제기할 수 있게 합니다(19 U.S.C. 1514(c)(3)). 오류를 바로잡는 일부 재정산은 이전 정산을 대신합니다(26 CFR 1.1059A-1(d)).
• 한도는 하한이 아닙니다. 독립 당사자 간 원가가 더 낮으면 그대로 낮게 유지되며, IRS는 section 482에 따라 여전히 가격을 조정할 수 있습니다(26 CFR 1.1059A-1(c)(7)).
• 중간 회사를 거쳐도 피할 수 없습니다. 대리인이나 자매 무역회사를 거친 상품은 간접 수입으로 봅니다(26 CFR 1.1059A-1(b)(2)).
• 특수관계 없는 판매자는 대상이 아닙니다. 특수관계 없는 위탁 제조업체나 공급업체에서 사면 한도가 적용되지 않습니다.

무관세 또는 무세율 품목, 상품 처리 수수료나 항만 유지세만 내는 품목, 개수나 수량 기준 관세만 붙는 품목에는 한도가 적용되지 않습니다(26 CFR 1.1059A-1(c)(1)). 일반 세율이 무세율인데 추가 관세가 붙는 경우를 포함해 가격 기준 관세가 조금이라도 붙는 품목은 한도 대상으로 보이므로, 수입신고서 요약을 품목 줄마다 확인하세요.

연말 이전가격 조정이나 리베이트로 수입 후 가격이 바뀌면 어떻게 되나요?

방향에 따라 다릅니다.

• 수입 후 가격이 오르는 경우: 모회사의 연말 청구서는 관세 과세가격도 함께 오르지 않는 한 수입품의 세법상 원가를 관세 과세가격 위로 올리지 못합니다. 정산 금액을 기록하기 전에 관세 측면을 관세사와 상의하세요.
• 수입 후 가격이 내리는 경우: 수입 후 리베이트 등 가격 인하는 관세 목적에서는 무시되지만(19 U.S.C. 1401a(b)(4)(B)), 세법상 원가는 낮춥니다(26 CFR 1.1059A-1(c)(3) 및 Examples 2, 5).

회사 간 독립 당사자 가격은 별개의 문제입니다. 외국 회사의 미국 자회사를, 캐나다 모회사라면 캐나다 회사와 미국 회사 간 가격 책정을 참고하세요.

관세 환급금은 과세 소득인가요? 장부에는 어떻게 기록하나요?

환급된 관세가 어디에 들어가 있는지에 따라 일부만 과세됩니다. CBP(미국 관세국경보호청)는 국제비상경제권한법(IEEPA)에 따라 부과된 관세를 이자와 함께 환급하고 있으며, 수입신고 명의인이나 그 관세사만 제출할 수 있는 CAPE Declaration이라는 절차를 거칩니다. 수입신고 건이 정산 또는 재정산되고, 환급금은 수입신고 명의인이나 그가 CBP Form 4811로 지정한 당사자에게 지급됩니다(CBP). 법에 따라 초과 관세 환급금은 정산 또는 재정산 후 30일 안에 지급됩니다(19 U.S.C. 1505(b)). 환급금은 해당 수입신고 건의 모든 초과·과소 납부를 상계한 뒤 정산 또는 재정산 결과로 나오는 금액이며, CBP는 수입업체의 채무와 상계할 수 있습니다. 처음 낸 관세가 아니라 이 금액을 기록하세요. CAPE는 현재 CBP가 단계별로 공개한 수입신고 유형만 다룹니다(CBP).

IRS는 관세 환급에 관한 지침을 공개하지 않았습니다. 환급된 반덤핑 관세에 관한 이전의 기술 자문 메모(technical advice memorandum)와 그것이 근거로 삼은 세입 판례(revenue ruling)는 다음 처리를 가리킵니다(TAM 200543051. 한 납세자를 위해 작성되었으며 다른 납세자에게 구속력이 없습니다).

장부: 환급받을 권리가 확정되면 CBP에 대한 미수금을 기록하세요. 아직 보유 중인 상품 관련분은 재고에서, 이미 팔린 상품 관련분은 기타 소득으로, 이자는 이자 소득으로 대변 처리합니다. 돈이 들어오면 미수금을 정리하세요.

시점: 발생주의 방식을 쓰는 회사는 환급받을 권리가 확정되고 금액을 상당히 정확하게 산정할 수 있을 때 환급금을 소득에 포함합니다(26 CFR 1.451-1(a)). CAPE Declaration을 제출한 것만으로는 그 권리가 확정되지 않을 가능성이 높으며, 승인, 정산, 지급은 그 뒤의 단계입니다. 공제할 때 세금 혜택을 주지 않았던 비용의 회수액은 section 111에 따라 소득에서 제외할 수 있습니다.

미해결 쟁점: 특별 감가상각으로 이미 전액 공제한 장비에 더해진 관세가 환급되는 경우를 다룬 IRS 자료는 없습니다. 모회사가 환급받아 넘겨주는 금액은 가격 변경이며, 위의 리베이트 규정에 따라 처리합니다.

관세는 Form 1120과 Form 5472의 어디에 표시되나요?

별도 줄이 아니라 매출원가와 자산 원가 안에 포함됩니다.

출처: Form 1125-A, Form 5472. Form 5472의 나머지 내용은 외국 회사의 미국 자회사에서 다룹니다.

관세 품목 분류, 관세 과세가격 산정, 원산지, 무역협정 적용, 관세 환급(drawback), CAPE 제출, 이의 제기 같은 관세 문제는 면허 관세사나 통상 전문 변호사가 다룹니다. 저희 CPA는 장부 관리, 재고 원가 계산, Form 1120과 Form 5472 작성을 맡으며, 수입신고, CAPE Declaration, 이의 제기는 제출하지 않습니다. 서버 수출 통제는 이 페이지에서 다루지 않습니다.

캐나다는 어떻게 다른가요?

예시

금액은 미국 달러이며 예시일 뿐입니다.

텍사스 주 창고에서 처음 하는 $20,000,000 재고 조사

대만 서버 제조사가 세운 설립 첫해의 델라웨어 주 자회사가 수입신고 명의인으로서 모회사 그룹에서 서버와 부품 $20,000,000를 관세 과세가격과 같은 가격에 삽니다. 관세사 청구서로 $1,500,000가 추가됩니다. 관세와 세관 수수료 $1,200,000, 관세사 수수료 $50,000, 수입 운송비 $250,000입니다. 12월 재고 조사 때 상품의 사분의 일이 남아 있습니다. 그룹 매출이 소규모 사업체 기준액을 크게 넘으므로 전면적인 재고 원가 계산이 적용됩니다.

착륙원가를 가액 기준으로 배분하면 매출원가는 $16,125,000, 기말 재고는 $5,375,000입니다. 기말 재고에는 관세, 수수료, 운송비 $375,000가 포함되며, 이 상품이 팔리는 다음 해에 공제됩니다. $1,500,000를 "관세" 비용 계정에 기록하면 올해 공제액이 $375,000 과대 계상됩니다.

모회사의 연말 정산 청구 $500,000

모회사가 가격 기준 관세가 붙는 부품을 $8,000,000에 청구했고, 수입신고 건은 관세 과세가격 $8,000,000로 정산되었습니다. 자회사는 관세 과세가격에 들어 있지 않은 해상 운송비와 보험료 $200,000도 냈습니다. 12월에 그룹의 가격 정책에 따라 $500,000 청구서가 추가되었지만 수입신고 내용은 바뀌지 않았습니다. 원가 중 가격 부분은 관세 과세가격 $8,000,000를 넘을 수 없습니다. 운송비와 보험료 $200,000, 그리고 수입신고 건에 대해 낸 관세와 관세사 수수료는 그 위에 더할 수 있지만 $500,000는 더할 수 없습니다.

모회사가 대신 수입 후 $400,000 리베이트를 주었다면, 관세 과세가격은 $8,000,000로 유지되지만 세법상 원가의 가격 부분은 $7,600,000로 내려갑니다. 가격 기준 관세 없이 들어온 서버는 한도 대상이 아닙니다.

관세 환급금 $300,000

CBP가 수입신고 명의인인 자회사에 작년 관세 $300,000와 이자 $15,000를 환급합니다. 환급금 중 $60,000는 아직 재고로 있는 부품과 관련되므로 그 원가를 줄입니다. 위 IRS 메모의 논리에 따르면, 나머지 $240,000는 작년에 팔려 공제된 상품(공제가 세금을 줄인 연도)과 관련되므로 환급받을 권리가 확정되면 기타 소득입니다. $15,000는 이자 소득입니다. 어느 것도 올해 새로 낸 관세와 상계하지 않습니다. 모회사가 관세 납부 조건의 수입업체였다면 환급금은 모회사가 받고, 모회사가 넘겨주는 금액은 가격 변경이 됩니다.

상황이 다르다면?

• 회사가 모회사나 자매회사에서 수입한다면: 관세 과세가격 한도, Form 5472, 독립 당사자 가격이 모두 적용됩니다. 외국 회사의 미국 자회사와 저희 데이터센터·서버 업종 서비스를 참고하세요.
• 지점과 자회사 중 아직 고민 중이거나, 모회사가 주식 대가로 장비를 출자할 예정이라면: 미국에 진출하는 외국 회사를 참고하세요.
• 수입품이 시제품, 테스트 보드, 금형·공구라면: 하드웨어 연구비와 시제품 공제를 참고하세요.
• 수입 서버의 사용세가 궁금하다면: 구매하는 GPU 서버의 판매세를 참고하세요.
• 회사가 텍사스 프랜차이즈세를 낸다면: 텍사스 프랜차이즈세 공제를 참고하세요.
• 관세 환급금이 나올 예정이거나 연말 가격 조정이 계획되어 있다면: 위의 시점과 구분은 수입신고 건과 가격 조건에 따라 달라집니다. 저희 데이터센터·서버 업종 서비스를 참고하세요.