האם מכסים מותרים בניכוי? עלות מלאי ליבואני שרתים בארצות הברית

האם מכסים מותרים בניכוי לחברה אמריקאית?

כן, אבל בדרך כלל לא בשנה שבה משלמים אותם. בארה״ב מכסים ומסי יבוא הולכים אחרי הסחורה שעליה שולמו. בשרתים, בחלקים או בסחורה אחרת שנקנתה למכירה חוזרת, הם הופכים לחלק מעלות המלאי ומגיעים לדוח המס דרך עלות המכר כשהסחורה נמכרת. בשרתים, בציוד מיתוג חשמלי או ביחידות קירור שהחברה שומרת ומשתמשת בהם, הם הופכים לחלק מעלות הציוד וחוזרים דרך הפחת.

כלל נוסף חל כשהמוכר הוא חברה אם או חברה אחות: עלות המס של הסחורה לא יכולה לעבור את שווי המכס שלה (ראו בהמשך). מה הופך מקרה לקשה יותר: קנייה מחברה קשורה, שיטת מלאי של עסק קטן והחזרים. אספו כל הצהרת יבוא (entry summary, טופס CBP 7501), את החשבונית המתאימה ואת הדוח של עמיל המכס.

האם מכסים הם חלק מעלות המכר?

כן. עלות המלאי של סחורה שנקנתה בארה״ב היא מחיר החשבונית נטו ועוד “הוצאות הובלה או חיובים הכרחיים אחרים שנגרמו כדי לקבל את החזקה בסחורה” (⁦26 CFR 1.471-3(b)⁩). IRS חוזר על כך במילים פשוטות בפרסום 538. התקנה לא מונה כל אגרה בשמה, אבל אלה נחשבים בדרך כלל חלק ממה שהסחורה עולה:

• מכסים ומסי יבוא על משלוח היבוא
• אגרות שימוש של המכס, כמו אגרת עיבוד הסחורה (merchandise processing fee)
• דמי עמיל מכס על שחרור המשלוח
• הובלה נכנסת בים, באוויר ובמשאית, וביטוח מטען

הובלה יוצאת ללקוחות שונה: היא עלות מכירה והפצה, לא חלק מהמלאי (⁦26 CFR 1.263A-1(e)(3)(iii)(A)⁩).

חברה בארה״ב שכפופה לכללי ההיוון האחיד (סעיף 263A) מכניסה למלאי גם חלק מעלויות הרכש, הטיפול והאחסון שלה, כמו שכירות מחסן ועובדי מחסן (⁦26 CFR 1.263A-1(e)(3)(ii)(F)-(H)⁩). טיפול כולל הרכבה, ולכן עבודה של שילוב שרתים מיובאים בארונות שרתים לפני המכירה נכנסת גם היא למלאי.

איך רושמים מכסים וחשבוניות של עמיל מכס בספרים?

אלא אם חלה אחת משיטות העסק הקטן שבהמשך, רושמים מכסים, אגרות והובלה נכנסת על הפריטים שאליהם הם שייכים, לא בחשבון הוצאות נפרד. דפוס עבודה שמתאים לכל מערכת הנהלת חשבונות:

1. רושמים כל דוח של עמיל המכס, כל תשלום מכס וכל חשבון הובלה בחשבון מעבר לעלויות יבוא.
2. מקצים את המכסים, האגרות וההובלה של כל משלוח יבוא לפריטים שהתקבלו בו, לפי ערך או לפי כמות, כך שהעלות של כל פריט כוללת אותם (מה שנקרא לעיתים קרובות עלות נחיתה, landed cost).
3. עלות המכר קולטת אותם כשהפריטים נמכרים. בספירת סוף השנה, הפריטים שלא נמכרו נושאים את חלקם במלאי הסגירה.
4. משאירים את חשבון המעבר על אפס אחרי כל הקצאה.

אלא אם החברה משתמשת בשיטת עסק קטן שהולכת לפי הספרים שלה (בהמשך), חשבון הוצאות בשם “מכסים” מנכה מכס על סחורה שעדיין במחסן, וזה מנפח את הניכוי. שמרו יחד את הצהרת היבוא, החשבונית ודוח עמיל המכס לכל יבוא; הם תומכים גם בעלות המלאי וגם בהשוואה לשווי המכס שבהמשך.

מה קורה למכס על שרתים שעדיין במחסן בסוף השנה?

הוא נשאר במלאי. בארה״ב מכס על סחורה שלא נמכרה הוא חלק מהעלות שלה במלאי הסגירה, והוא מנוכה בשנה שבה הסחורה הזאת נמכרת. ספירת סוף השנה קובעת את החלוקה: סחורה שנספרה במחסן מעבירה לשנה הבאה את המכסים, האגרות וההובלה שלה. אם הסחורה מאבדת אחר כך מערכה, חלים כללי הפחתת הערך; ראו מחיקת מלאי שלא נמכר או מלאי מיושן.

האם עסק קטן יכול לרשום מכסים כהוצאה כשמשלמים אותם?

לפעמים. חברה בארה״ב שממוצע התקבולים ברוטו השנתיים שלה בשלוש שנות המס הקודמות הוא לכל היותר ⁦$32,000,000⁩ (Rev. Proc. 2025-32, סעיף 4.30) פטורה מסעיף 263A (⁦26 CFR 1.263A-1(j)⁩) ורשאית לבחור שיטת מלאי פשוטה יותר (⁦26 CFR 1.471-1(b)⁩):

בכל אחת מהשיטות האלה, עלות לא מותרת בניכוי לפני ששולמה או שהתהוותה לפי שיטת החשבונאות הכוללת של החברה.

המלכודת שהופכת את התשובה: מבחן התקבולים ברוטו סופר את כל קבוצת החברות הקשורות, ובדרך כלל זה כולל חברה אם זרה. חברת בת אמריקאית של יצרן גדול מחו״ל בדרך כלל לא עומדת במבחן כבר מהשנה הראשונה. איך המבחן מצרף חברות ואיך משנים שיטה מוסבר במעבר משיטת מזומן לשיטת צבירה.

מי רושם את המכס כשהחברה האם שולחת עם מכס ששולם או כשהיא היבואן הרשום?

בארה״ב היבואן הרשום (importer of record) מפקיד את המכס (⁦19 U.S.C. 1505(a)⁩), והמכס משלם כל החזר ליבואן או לגורם שהוא מציין בטופס CBP 4811 (CBP).

• החברה האמריקאית היא היבואן הרשום: היא רושמת את המכסים, האגרות וההובלה כחלק מעלות המלאי או הציוד שלה, כמו שתואר למעלה.
• החברה האם או הספק מייבאים ומוסרים עם מכס ששולם: העלות של החברה האמריקאית היא המחיר שהיא משלמת. היא לא רושמת מכס נפרד, כי אף מכס לא מחויב לה.
• החברה האם מחייבת את המכס בנפרד, אבל החברה האמריקאית אינה היבואן: החיוב הוא חלק ממחיר הקנייה ונכנס לעלות באותה דרך.

האם מכסים על ציוד שאנחנו שומרים מתווספים לבסיס העלות שלו?

עלות הנכס. בארה״ב סכומים ששולמו לרכישת ציוד כוללים את מחיר החשבונית ואת עלויות העסקה, והובלת הנכס מופיעה בין העלויות האלה (⁦26 CFR 1.263(a)-2(d)(1)⁩ ו-⁠⁦(f)(2)(ii)(A)⁩). מכס ודמי עמיל מכס ששולמו כדי להכניס את הציוד מטופלים בדרך כלל באותה דרך. הוסיפו מכס, דמי עמיל מכס והובלה נכנסת למחיר השרתים, ציוד המיתוג החשמלי או יחידות הקירור שהחברה שומרת לאתר שלה או לשירות הענן שלה. עלות הציוד מוחזרת אחר כך דרך הפחת. פחת מואץ, ניכוי לפי סעיף 179 והמגבלות שלהם על ציוד שנקנה מחברה קשורה מוסברים במחיקת שרתי GPU לצורכי מס. תקרת שווי המכס שבהמשך חלה על עלות ציוד וגם על מלאי.

למה עלות המס שלנו לא יכולה לעבור את שווי המכס בסחורה שקנינו מהחברה האם?

כי סעיף 1059A מונע מקבוצה להצהיר על ערך נמוך בגבול כדי להקטין את המכס, ואחר כך לדרוש עלות גבוהה יותר בדוח המס האמריקאי כדי להקטין את מס ההכנסה. כשנכס מיובא, במישרין או בעקיפין, מחברה קשורה, כל עלות שנספרת גם בעלות המלאי או הנכס וגם בשווי המכס לא יכולה להיות גבוהה יותר לצורכי מס ממה שהייתה לצורכי מכס (⁦26 U.S.C. 1059A⁩; ⁦26 CFR 1.1059A-1⁩).

איך התקרה עובדת:

• רק עלויות משותפות מוגבלות. החברה רשאית להוסיף הובלה, ביטוח והרכבה או התקנה אחרי היבוא ששילמה ושלא כלולים בשווי המכס (⁦26 CFR 1.1059A-1(c)(2)⁩). המחיר שמשמש לצורכי מכס לא כולל הובלה וביטוח בינלאומיים (⁦19 U.S.C. 1401a(b)(4)(A)⁩).
• שווי המכס הסופי הוא הקובע. סילוק (liquidation) הוא החישוב הסופי של המכס על משלוח יבוא. החברה מחויבת לשווי המכס ברגע שהסילוק סופי ואף השגה לא יכולה לשנות אותו. התקנה, שנכתבה ב-⁠1989, מדברת על 90 ימים אחרי הודעת הסילוק; דיני המכס מאפשרים היום השגה בתוך 180 ימים מהסילוק (⁦19 U.S.C. 1514(c)(3)⁩). סילוקים חוזרים מסוימים שמתקנים טעויות באים במקומו (⁦26 CFR 1.1059A-1(d)⁩).
• התקרה אינה רצפה. עלות נמוכה יותר במרחק זרוע נשארת נמוכה, ו-⁠IRS עדיין יכול לתקן את המחיר לפי סעיף 482 (⁦26 CFR 1.1059A-1(c)(7)⁩).
• מתווכים לא עוקפים את התקרה. סחורה שעוברת דרך סוכן או דרך חברת סחר אחות נחשבת מיובאת בעקיפין (⁦26 CFR 1.1059A-1(b)(2)⁩).
• מוכרים שאינם קשורים נמצאים מחוץ לתקרה. קנייה מיצרן בקבלנות משנה או מספק שאינו צד קשור לא מפעילה את התקרה.

התקרה לא חלה על פריטים פטורים ממכס או בשיעור מכס אפס, על פריטים שמשלמים רק את אגרת עיבוד הסחורה או את מס תחזוקת הנמלים, או על פריטים שחל עליהם רק מכס ליחידה או לפי נפח (⁦26 CFR 1.1059A-1(c)(1)⁩). שורה שנושאת מכס כלשהו לפי ערך, כולל מכס נוסף מעל שיעור כללי של אפס, נראית כנכללת בתקרה, ולכן קראו את הצהרת היבוא שורה אחר שורה.

מה קורה אם התאמת מחירי העברה בסוף השנה או הנחה משנות את המחיר אחרי היבוא?

הכיוון קובע.

• המחיר עולה אחרי היבוא: חשבונית סוף שנה מהחברה האם לא מעלה את עלות המס של סחורה מיובאת מעל שווי המכס, אלא אם גם שווי המכס עולה. דברו עם עמיל המכס על הצד של המכס לפני שאתם רושמים את ההתאמה.
• המחיר יורד אחרי היבוא: הנחה או הפחתה אחרת אחרי היבוא לא נלקחת בחשבון לצורכי מכס (⁦19 U.S.C. 1401a(b)(4)(B)⁩), אבל היא עדיין מורידה את עלות המס (⁦26 CFR 1.1059A-1(c)(3)⁩ ודוגמאות 2 ו-⁠5).

תמחור במרחק זרוע בין החברות הוא שאלה נפרדת; ראו חברת בת אמריקאית של חברה זרה, או, כשהחברה האם קנדית, תמחור בין החברה הקנדית לחברה האמריקאית שלכם.

האם החזר מכס הוא הכנסה חייבת, ואיך רושמים אותו?

בחלקו, לפי המקום שבו נמצא המכס שהוחזר. CBP (רשות המכס והגבולות של ארצות הברית) מחזירה מכסים שהוטלו לפי חוק הסמכויות הכלכליות בשעת חירום הבינלאומית (IEEPA), עם ריבית, דרך הגשה שנקראת CAPE Declaration, שרק היבואן הרשום או עמיל המכס שלו רשאים להגיש. משלוחי היבוא מסולקים או מסולקים מחדש, וההחזרים משולמים ליבואן הרשום או לגורם שהוא ציין בטופס CBP 4811 (CBP). לפי החוק, החזרי מכס ששולם ביתר משולמים בתוך 30 ימים מהסילוק או מהסילוק החוזר (⁦19 U.S.C. 1505(b)⁩). ההחזר הוא הסכום שהסילוק או הסילוק החוזר מראה אחרי קיזוז כל תשלומי היתר והחסר על משלוח היבוא, ו-⁠CBP רשאית לקזז חובות של היבואן; רשמו את הסכום הזה, לא את המכס ששולם בהתחלה. CAPE מכסה כרגע רק את סוגי משלוחי היבוא ש-⁠CBP מפרטת לפי שלבים (CBP).

IRS לא פרסם הנחיות על החזרי מכס. מזכר ייעוץ טכני ישן יותר על החזר מכסי היצף (anti-dumping), והחלטות המס שעליהן הוא נשען, מצביעים על הטיפול הזה (TAM 200543051; נכתב עבור נישום אחד ואינו מחייב אחרים):

בספרים: כשהזכות להחזר נקבעת סופית, רושמים חוב לקבל מ-⁠CBP. מזכים את המלאי בחלק שקשור לסחורה שעדיין במחסן, הכנסה אחרת בחלק שקשור לסחורה שכבר נמכרה, והכנסת ריבית בריבית. כשהכסף מגיע, סוגרים את החוב לקבל.

תזמון: חברה בארה״ב שמשתמשת בשיטת צבירה כוללת את ההחזר בהכנסה כשהזכות שלה אליו נקבעת סופית ואפשר לקבוע את הסכום בדיוק סביר (⁦26 CFR 1.451-1(a)⁩). CAPE Declaration שהוגשה כנראה לא קובעת לבדה את הזכות הזאת; קבלה, סילוק ותשלום הם שלבים מאוחרים יותר. השבה של עלות שלא נתנה הטבת מס כשנוכתה יכולה להיות מוחרגת מההכנסה לפי סעיף 111.

שאלה פתוחה: אף מקור של IRS לא עוסק בהחזר מכס שנוסף לציוד שכבר נמחק בפחת מואץ. החזר שהחברה האם מקבלת ומעבירה הלאה הוא שינוי מחיר, ומטפלים בו לפי כללי ההנחה שלמעלה.

איפה מכסים מופיעים בטופס 1120 ובטופס 5472?

בתוך עלות המכר ועלות הנכסים, לא כשורה נפרדת.

מקורות: טופס ⁦1125-A⁩, טופס 5472. שאר טופס 5472 מוסבר בחברת בת אמריקאית של חברה זרה.

שאלות מכס, כמו סיווג תעריפי, שווי מכס, ארץ מקור, תביעות לפי הסכמי סחר, החזר מכס, הגשות CAPE והשגות, שייכות לעמיל מכס מורשה או לעורך דין לדיני סחר. אנשי ה-⁠CPA שלנו מנהלים את הספרים, מתמחרים מלאי ומכינים את טפסים 1120 ו-⁠5472; הם לא מגישים הצהרות יבוא, CAPE Declarations או השגות. פיקוח על יצוא של שרתים אינו נכלל בעמוד זה.

איך זה בקנדה?

דוגמה

הסכומים בדולרים אמריקאיים ולהמחשה בלבד.

ספירה ראשונה של ⁦$20,000,000⁩ במחסן בטקסס

חברת בת בדלאוור, בשנתה הראשונה, של יצרנית שרתים טייוואנית קונה שרתים וחלקים ב-⁠⁦$20,000,000⁩ מקבוצת החברה האם, כיבואן הרשום, במחירים ששווים לשווי המכס שלהם. חשבוניות עמיל המכס מוסיפות ⁦$1,500,000⁩: ⁦$1,200,000⁩ של מכסים ואגרות מכס, ⁦$50,000⁩ של דמי עמיל מכס ו-⁠⁦$250,000⁩ של הובלה נכנסת. בספירת דצמבר נשאר רבע מהסחורה. המכירות של הקבוצה הרבה מעל תקרת העסק הקטן, ולכן חל תמחור מלאי מלא.

כשמפזרים את עלויות הנחיתה לפי ערך, עלות המכר היא ⁦$16,125,000⁩ ומלאי הסגירה הוא ⁦$5,375,000⁩. מלאי הסגירה כולל ⁦$375,000⁩ של מכסים, אגרות והובלה, שינוכו בשנה הבאה כשהסחורה הזאת תימכר. רישום של ⁦$1,500,000⁩ בחשבון הוצאות בשם “מכסים” היה מנפח את הניכויים של השנה ב-⁠⁦$375,000⁩.

התאמה של ⁦$500,000⁩ בסוף השנה מהחברה האם

החברה האם חייבה ב-⁠⁦$8,000,000⁩ על חלקים שחל עליהם מכס לפי ערך, ומשלוחי היבוא סולקו לפי שווי מכס של ⁦$8,000,000⁩. חברת הבת שילמה גם ⁦$200,000⁩ של הובלה ימית וביטוח, שאינם כלולים בשווי המכס. בדצמבר, מדיניות התמחור של הקבוצה מוסיפה חשבונית של ⁦$500,000⁩; הצהרות היבוא לא משתנות. חלק המחיר בעלות לא יכול לעבור את שווי המכס של ⁦$8,000,000⁩. ה-⁠⁦$200,000⁩ של הובלה וביטוח, וכל המכסים ודמי עמיל המכס ששולמו על משלוחי היבוא, מתווספים מעליו, אבל ה-⁠⁦$500,000⁩ לא יכולים להתווסף.

אילו החברה האם הייתה נותנת במקום זאת הנחה של ⁦$400,000⁩ אחרי היבוא, שווי המכס היה נשאר ⁦$8,000,000⁩, אבל חלק המחיר בעלות המס היה יורד ל-⁠⁦$7,600,000⁩. שרתים שנכנסו בלי מכס לפי ערך נמצאים מחוץ לתקרה.

החזר מכס של ⁦$300,000⁩

CBP מחזירה לחברת הבת, כיבואן הרשום, ⁦$300,000⁩ ממכסי השנה שעברה ועוד ⁦$15,000⁩ ריבית. מתוך ההחזר, ⁦$60,000⁩ קשורים לחלקים שעדיין במלאי: הם מפחיתים את העלות שלהם. לפי הנימוק של מזכר IRS שלמעלה, ה-⁠⁦$240,000⁩ הנותרים, שקשורים לסחורה שנמכרה ונוכתה בשנה שעברה, בשנה שבה הניכוי הקטין את המס, הם הכנסה אחרת ברגע שהזכות להחזר נקבעת סופית. ה-⁠⁦$15,000⁩ הם הכנסת ריבית. שום חלק מזה לא מקוזז מול המכסים החדשים של השנה. אילו החברה האם הייתה היבואן בתנאי מכס ששולם, ההחזר היה הולך לחברה האם, וכל מה שהייתה מעבירה הלאה היה שינוי מחיר.

המצב שלכם שונה?

• החברה מייבאת מהחברה האם או מחברה אחות: תקרת שווי המכס, טופס 5472 ותמחור במרחק זרוע חלים כולם. ראו חברת בת אמריקאית של חברה זרה ואת השירות שלנו לתחום מרכזי הנתונים והשרתים.
• החברה עדיין מתלבטת בין סניף לחברת בת, או שהחברה האם תעביר ציוד תמורת מניות: ראו חברה זרה שנכנסת לארצות הברית.
• הפריטים המיובאים הם אבות טיפוס, לוחות בדיקה או כלי ייצור: ראו ניכוי מחקר חומרה ואבות טיפוס.
• השאלה היא מס שימוש על שרתים מיובאים: ראו מס מכירה על שרתי GPU שאתם קונים.
• החברה משלמת מס זיכיון בטקסס: ראו ניכויים במס הזיכיון של טקסס.
• החזר מכס בדרך, או שמתוכננת התאמת מחיר בסוף השנה: התזמון והחלוקה שלמעלה תלויים במשלוחי היבוא ובתנאי התמחור; ראו את השירות שלנו לתחום מרכזי הנתונים והשרתים.