Sind Zölle absetzbar? Warenbestand bei US-Serverimporteuren

Sind Zölle für ein US-Unternehmen steuerlich absetzbar?

Ja, aber meist nicht im Jahr der Zahlung. Zölle folgen in den USA der Ware, auf die sie gezahlt wurden. Bei Servern, Teilen oder anderen Waren zum Weiterverkauf werden sie Teil der Kosten des Warenbestands und fließen über den Wareneinsatz in die Steuererklärung, sobald die Ware verkauft wird. Bei Servern, Schaltanlagen oder Kühlgeräten, die das Unternehmen behält und nutzt, werden sie Teil der Anschaffungskosten der Ausrüstung und kommen über die Abschreibung zurück.

Eine zusätzliche Regel gilt, wenn der Verkäufer eine Mutter- oder Schwestergesellschaft ist: Die steuerlichen Kosten der Ware dürfen ihren Zollwert nicht übersteigen (siehe unten). Was einen Fall schwieriger macht: Kauf bei einem verbundenen Unternehmen, eine Methode für Warenbestand für kleine Unternehmen und Erstattungen. Sammeln Sie jede Zollanmeldung (Entry Summary, CBP Form 7501), die passende Rechnung und die Abrechnung des Zollagenten.

Gehören Zölle zum Wareneinsatz?

Ja. Die Kosten gekaufter Waren im US-Warenbestand sind der Netto-Rechnungspreis plus Transport- und andere notwendige Kosten, um die Ware in Besitz zu nehmen (26 CFR 1.471-3(b)). Der IRS wiederholt das in einfachen Worten in Publication 538. Die Vorschrift nennt nicht jede Gebühr beim Namen, aber diese Posten zählen grundsätzlich zu den Kosten der Ware:

• Zölle auf die Einfuhr
• Zollgebühren wie die Merchandise Processing Fee (Abfertigungsgebühr)
• Gebühren des Zollagenten (Customs Broker) für die Zollabfertigung
• Eingangsfracht per Schiff, Luft und Lkw sowie Transportversicherung

Fracht an Kunden ist etwas anderes: Sie gehört zu den Vertriebskosten, nicht zum Warenbestand (26 CFR 1.263A-1(e)(3)(iii)(A)).

Ein Unternehmen, das den einheitlichen Aktivierungsregeln (Abschnitt 263A) unterliegt, rechnet zusätzlich einen Teil seiner Kosten für Einkauf, Handling und Lagerung in den Warenbestand ein, etwa Lagermiete und Personal (26 CFR 1.263A-1(e)(3)(ii)(F)-(H)). Zum Handling gehört auch die Montage; Arbeitskosten für den Einbau importierter Server in Racks vor dem Verkauf gehören daher ebenfalls in den Warenbestand.

Wie buchen wir Zölle und Rechnungen des Zollagenten?

Sofern keine der unten genannten Methoden für kleine Unternehmen gilt, buchen Sie Zölle, Gebühren und Eingangsfracht auf die Artikel, zu denen sie gehören, nicht auf ein eigenes Aufwandskonto. Ein Muster, das in jedem Buchhaltungssystem funktioniert:

1. Buchen Sie jede Abrechnung des Zollagenten, jede Zollzahlung und jede Frachtrechnung auf ein Verrechnungskonto für Bezugskosten.
2. Verteilen Sie Zölle, Gebühren und Fracht jeder Einfuhr nach Wert oder Menge auf die damit erhaltenen Artikel, sodass die Kosten jedes Artikels sie enthalten (oft Einstandskosten oder Landed Cost genannt).
3. Der Wareneinsatz übernimmt sie, sobald die Artikel verkauft werden. Bei der Inventur zum Jahresende tragen die unverkauften Artikel ihren Anteil im Endbestand.
4. Halten Sie das Verrechnungskonto nach jeder Verteilung auf null.

Sofern das Unternehmen keine Methode für kleine Unternehmen nutzt, die der Buchhaltung folgt (unten), zieht ein Aufwandskonto „Zölle“ auch Zölle auf Ware ab, die noch im Lager liegt, und überhöht so den Abzug. Bewahren Sie Zollanmeldung, Rechnung und Abrechnung des Zollagenten für jeden Import zusammen auf; sie belegen sowohl die Kosten des Warenbestands als auch den Vergleich mit dem Zollwert unten.

Was passiert mit dem Zoll auf Server, die zum Jahresende noch im Lager liegen?

Er bleibt im Warenbestand. Zoll auf unverkaufte Ware ist Teil ihrer Kosten im Endbestand und wird im Jahr abgezogen, in dem diese Ware verkauft wird. Die Inventur zum Jahresende entscheidet über die Aufteilung: Ware, die als vorhanden gezählt wird, trägt ihre Zölle, Gebühren und Fracht ins nächste Jahr. Verliert diese Ware später an Wert, gelten die Regeln zur Abwertung; siehe unverkauften oder veralteten Warenbestand abschreiben.

Kann ein kleines Unternehmen Zölle bei Zahlung als Aufwand abziehen?

Manchmal. Ein US-Unternehmen, dessen durchschnittliche jährliche Bruttoeinnahmen der drei vorangegangenen Steuerjahre höchstens $32.000.000 betragen (Rev. Proc. 2025-32, Abschnitt 4.30), ist von Abschnitt 263A befreit (26 CFR 1.263A-1(j)) und darf eine einfachere Methode für den Warenbestand wählen (26 CFR 1.471-1(b)):

Nach jeder dieser Methoden ist ein Aufwand erst abziehbar, wenn er nach der allgemeinen Gewinnermittlungsmethode des Unternehmens gezahlt oder entstanden ist.

Die Falle, die die Antwort umkehrt: Der Bruttoeinnahmentest zählt die ganze Gruppe verbundener Unternehmen, grundsätzlich einschließlich einer ausländischen Muttergesellschaft. Eine US-Tochtergesellschaft eines großen ausländischen Herstellers besteht ihn daher meist schon im ersten Jahr nicht. Wie der Test zusammenrechnet und wie man die Methode wechselt, erklärt von Cash zu Accrual wechseln.

Wer bucht den Zoll, wenn die Muttergesellschaft verzollt liefert oder Importeur ist?

Der Importeur (Importer of Record) zahlt den Zoll (19 U.S.C. 1505(a)), und der US-Zoll zahlt eine Erstattung an ihn oder an eine Partei, die er auf CBP Form 4811 benennt (CBP).

• Das US-Unternehmen ist Importeur: Es bucht Zölle, Gebühren und Fracht als Teil der Kosten des Warenbestands oder der Ausrüstung, wie oben.
• Die Muttergesellschaft oder der Lieferant importiert und liefert verzollt: Die Kosten des US-Unternehmens sind der gezahlte Preis. Es bucht keinen gesonderten Zoll, weil ihm keiner berechnet wird.
• Die Muttergesellschaft berechnet den Zoll gesondert, aber das US-Unternehmen ist nicht Importeur: Der Betrag ist Teil des Kaufpreises und geht ebenso in die Kosten ein.

Werden Zölle auf Ausrüstung, die wir behalten, zu den Anschaffungskosten addiert?

Ja, zu den Anschaffungskosten des Wirtschaftsguts. Zahlungen für den Erwerb von Ausrüstung umfassen in den USA den Rechnungspreis und die Transaktionskosten, und der Transport des Wirtschaftsguts zählt ausdrücklich dazu (26 CFR 1.263(a)-2(d)(1) und (f)(2)(ii)(A)). Zölle und Gebühren des Zollagenten für die Einfuhr der Ausrüstung werden grundsätzlich genauso behandelt. Addieren Sie Zoll, Gebühren des Zollagenten und Eingangsfracht zum Preis der Server, Schaltanlagen oder Kühlgeräte, die das Unternehmen für den eigenen Standort oder Cloud-Dienst behält. Diese Kosten werden dann über die Abschreibung zurückgewonnen. Sonderabschreibung, Abschnitt 179 und ihre Grenzen bei Ausrüstung von einem verbundenen Unternehmen behandelt GPU-Server abschreiben. Die unten beschriebene Begrenzung auf den Zollwert gilt für Ausrüstung ebenso wie für Warenbestand.

Warum dürfen unsere steuerlichen Kosten für Ware von der Muttergesellschaft den Zollwert nicht übersteigen?

Weil Abschnitt 1059A verhindert, dass eine Unternehmensgruppe an der Grenze einen niedrigen Wert angibt, um Zoll zu sparen, und dann in der US-Steuererklärung höhere Kosten geltend macht, um Einkommensteuer zu sparen. Wird Ware direkt oder indirekt von einem verbundenen Unternehmen importiert, darf jeder Kostenbestandteil, der sowohl in den Kosten des Warenbestands oder Wirtschaftsguts als auch im Zollwert enthalten ist, steuerlich nicht höher sein als beim Zoll (26 U.S.C. 1059A; 26 CFR 1.1059A-1).

So funktioniert die Begrenzung:

• Nur gemeinsame Kostenbestandteile sind begrenzt. Das Unternehmen darf Fracht, Versicherung sowie Montage oder Installation nach der Einfuhr hinzurechnen, die es selbst bezahlt hat und die nicht im Zollwert enthalten sind (26 CFR 1.1059A-1(c)(2)). Der Preis für Zollzwecke enthält keine internationale Fracht und Versicherung (19 U.S.C. 1401a(b)(4)(A)).
• Maßgeblich ist der endgültige Zollwert. Die Liquidation ist die abschließende Berechnung des Zolls auf eine Einfuhr durch den US-Zoll. Das Unternehmen ist an den Zollwert gebunden, sobald die Liquidation endgültig ist und kein Einspruch sie mehr ändern kann. Die Vorschrift von 1989 nennt 90 Tage nach Bekanntgabe der Liquidation; das Zollrecht erlaubt heute einen Einspruch innerhalb von 180 Tage nach der Liquidation (19 U.S.C. 1514(c)(3)). Bestimmte spätere Neuliquidationen, die Fehler korrigieren, treten an ihre Stelle (26 CFR 1.1059A-1(d)).
• Die Begrenzung ist keine Untergrenze. Niedrigere fremdübliche Kosten bleiben niedriger, und der IRS kann den Preis weiterhin nach Abschnitt 482 anpassen (26 CFR 1.1059A-1(c)(7)).
• Zwischenhändler umgehen sie nicht. Ware, die über einen Vertreter oder eine Schwester-Handelsgesellschaft läuft, gilt als indirekt importiert (26 CFR 1.1059A-1(b)(2)).
• Nicht verbundene Verkäufer fallen nicht darunter. Der Kauf bei einem nicht verbundenen Auftragsfertiger oder Lieferanten löst die Begrenzung nicht aus.

Die Begrenzung gilt nicht für zollfreie Waren oder Waren mit Nullsatz, für Waren, auf die nur die Merchandise Processing Fee oder die Harbor Maintenance Tax anfällt, und für Waren mit reinem Stück- oder Mengenzoll (26 CFR 1.1059A-1(c)(1)). Eine Position mit irgendeinem wertabhängigen Zoll, auch einem Zusatzzoll auf einen sonst freien allgemeinen Satz, fällt offenbar darunter; lesen Sie die Zollanmeldung daher Position für Position.

Was gilt, wenn eine Verrechnungspreisanpassung zum Jahresende oder ein Rabatt den Preis nach der Einfuhr ändert?

Die Richtung entscheidet.

• Der Preis steigt nach der Einfuhr: Eine Rechnung der Muttergesellschaft zum Jahresende erhöht die steuerlichen Kosten importierter Ware nicht über den Zollwert, solange der Zollwert nicht ebenfalls steigt. Klären Sie die Zollseite mit dem Zollagenten, bevor Sie die Nachberechnung buchen.
• Der Preis sinkt nach der Einfuhr: Ein Rabatt oder eine andere Minderung nach der Einfuhr bleibt für den Zoll unberücksichtigt (19 U.S.C. 1401a(b)(4)(B)), senkt aber dennoch die steuerlichen Kosten (26 CFR 1.1059A-1(c)(3) und Beispiele 2 und 5).

Fremdübliche Preise zwischen den Gesellschaften sind eine eigene Frage; siehe US-Tochtergesellschaft eines ausländischen Unternehmens oder, bei einer kanadischen Muttergesellschaft, Preise zwischen Ihren kanadischen und US-Gesellschaften.

Ist eine Zollerstattung steuerpflichtig, und wie buchen wir sie?

Teilweise, je nachdem, wo der erstattete Zoll steckt. Die US-Zollbehörde CBP erstattet Zölle, die nach dem International Emergency Economic Powers Act (IEEPA) erhoben wurden, mit Zinsen, über einen Antrag namens CAPE Declaration, den nur der Importeur oder sein Zollagent einreichen darf. Einfuhren werden liquidiert oder neu liquidiert, und Erstattungen gehen an den Importeur oder an die Partei, die er auf CBP Form 4811 benannt hat (CBP). Gesetzlich werden zu viel gezahlte Zölle innerhalb von 30 Tage nach Liquidation oder Neuliquidation erstattet (19 U.S.C. 1505(b)). Die Erstattung ist der Betrag, den die Liquidation oder Neuliquidation nach Verrechnung aller Über- und Unterzahlungen der Einfuhr ausweist, und CBP kann Schulden des Importeurs damit verrechnen; buchen Sie diesen Betrag, nicht den ursprünglich gezahlten Zoll. CAPE umfasst derzeit nur die Arten von Einfuhren, die CBP nach Phasen auflistet (CBP).

Der IRS hat keine Verlautbarung zu Zollerstattungen veröffentlicht. Ein älteres Technical Advice Memorandum zu erstatteten Antidumpingzöllen und die Revenue Rulings, auf die es sich stützt, deuten auf diese Behandlung hin (TAM 200543051; für einen einzelnen Steuerpflichtigen verfasst und für andere nicht bindend):

In der Buchhaltung: Sobald der Anspruch auf Erstattung feststeht, buchen Sie eine Forderung gegenüber CBP. Schreiben Sie den Teil für noch vorhandene Ware dem Warenbestand gut, den Teil für bereits verkaufte Ware den sonstigen Einkünften und die Zinsen den Zinseinkünften. Wenn das Geld eingeht, gleichen Sie die Forderung aus.

Zeitpunkt: Ein US-Unternehmen mit periodengerechter Methode erfasst die Erstattung, wenn sein Anspruch feststeht und der Betrag hinreichend genau bestimmbar ist (26 CFR 1.451-1(a)). Eine eingereichte CAPE Declaration allein begründet diesen Anspruch wahrscheinlich noch nicht; Annahme, Liquidation und Zahlung folgen später. Die Erstattung von Kosten, deren Abzug keinen Steuervorteil brachte, kann nach Abschnitt 111 außer Ansatz bleiben.

Offene Frage: Keine IRS-Quelle behandelt die Erstattung von Zoll, der zu Ausrüstung addiert wurde, die bereits per Sonderabschreibung abgeschrieben ist. Eine Erstattung, die die Muttergesellschaft erhält und weitergibt, ist eine Preisänderung und fällt unter die Rabattregeln oben.

Wo erscheinen Zölle auf Form 1120 und Form 5472?

Im Wareneinsatz und in den Anschaffungskosten von Wirtschaftsgütern, nicht in einer eigenen Zeile.

Quellen: Form 1125-A, Form 5472. Den Rest von Form 5472 behandelt US-Tochtergesellschaft eines ausländischen Unternehmens.

Zollfragen wie Zolltarifierung, Zollwert, Ursprungsland, Präferenzen aus Handelsabkommen, Zollrückvergütung, CAPE-Anträge und Einsprüche gehören zu einem lizenzierten Zollagenten oder einem Anwalt für Außenhandelsrecht. Unsere CPAs führen die Bücher, bewerten den Warenbestand und erstellen Form 1120 und Form 5472; sie reichen keine Zollanmeldungen, CAPE Declarations oder Einsprüche ein. Exportkontrollen für Server behandelt diese Seite nicht.

Wie ist es in Kanada?

Beispiel

Die Zahlen sind in US-Dollar und nur beispielhaft.

Erste Inventur über $20.000.000 in einem Lager in Texas

Eine Tochtergesellschaft eines taiwanischen Serverherstellers aus Delaware kauft in ihrem ersten Jahr als Importeur Server und Teile für $20.000.000 von ihrer Muttergruppe, zu Preisen gleich dem Zollwert. Die Rechnungen des Zollagenten kommen auf $1.500.000: $1.200.000 Zölle und Zollgebühren, $50.000 Gebühren des Zollagenten und $250.000 Eingangsfracht. Bei der Inventur im Dezember ist ein Viertel der Ware noch vorhanden. Der Umsatz der Gruppe liegt weit über der Grenze für kleine Unternehmen, daher gilt die volle Kostenrechnung für den Warenbestand.

Bei Verteilung der Einstandskosten nach Wert beträgt der Wareneinsatz $16.125.000 und der Endbestand $5.375.000. Der Endbestand enthält $375.000 an Zöllen, Gebühren und Fracht, die im nächsten Jahr beim Verkauf dieser Ware abgezogen werden. Würden die $1.500.000 auf ein Aufwandskonto „Zölle“ gebucht, wären die Abzüge dieses Jahres um $375.000 zu hoch.

Nachberechnung über $500.000 durch die Muttergesellschaft zum Jahresende

Die Muttergesellschaft hat Teile mit wertabhängigem Zoll für $8.000.000 berechnet, und die Einfuhren wurden mit einem Zollwert von $8.000.000 liquidiert. Die Tochtergesellschaft hat zusätzlich $200.000 für Seefracht und Versicherung gezahlt, die nicht im Zollwert enthalten sind. Im Dezember kommt nach der Verrechnungspreisrichtlinie der Gruppe eine Rechnung über $500.000 hinzu; die Zollanmeldungen bleiben unverändert. Der Preisanteil der Kosten darf den Zollwert von $8.000.000 nicht übersteigen. Die $200.000 für Fracht und Versicherung sowie alle auf die Einfuhren gezahlten Zölle und Gebühren des Zollagenten kommen hinzu, die $500.000 dagegen nicht.

Hätte die Muttergesellschaft stattdessen nach der Einfuhr einen Rabatt von $400.000 gewährt, bliebe der Zollwert bei $8.000.000, aber der Preisanteil der steuerlichen Kosten fiele auf $7.600.000. Server, die ohne wertabhängigen Zoll eingeführt wurden, fallen nicht unter die Begrenzung.

Zollerstattung über $300.000

CBP erstattet der Tochtergesellschaft als Importeur $300.000 Zölle aus dem Vorjahr plus $15.000 Zinsen. Davon betreffen $60.000 Teile, die noch im Warenbestand sind: Sie mindern deren Kosten. Nach der Begründung des oben genannten IRS-Memorandums sind die übrigen $240.000, die auf Ware entfallen, die im Vorjahr verkauft und in einem Jahr mit steuermindernder Wirkung abgezogen wurde, sonstige Einkünfte, sobald der Anspruch auf Erstattung feststeht. Die $15.000 sind Zinseinkünfte. Nichts davon wird mit den neuen Zöllen dieses Jahres verrechnet. Wäre die Muttergesellschaft Importeur gewesen und hätte verzollt geliefert, ginge die Erstattung an sie, und alles, was sie weitergibt, wäre eine Preisänderung.

Anders in Ihrem Fall?

• Das Unternehmen importiert von seiner Mutter- oder Schwestergesellschaft: Begrenzung auf den Zollwert, Form 5472 und fremdübliche Preise gelten alle. Siehe US-Tochtergesellschaft eines ausländischen Unternehmens und unsere Leistungen für Rechenzentren und die Serverbranche.
• Das Unternehmen entscheidet noch zwischen Niederlassung und Tochtergesellschaft, oder die Muttergesellschaft bringt Ausrüstung gegen Anteile ein: siehe ausländisches Unternehmen auf dem Weg in die USA.
• Die importierten Artikel sind Prototypen, Testplatinen oder Werkzeuge: siehe Hardwareforschung und Prototypen absetzen.
• Es geht um Use Tax (US-Steuer auf die Nutzung nicht beim Kauf besteuerter Waren oder Dienstleistungen) auf importierte Server: siehe Sales Tax auf GPU-Server, die Sie kaufen.
• Das Unternehmen zahlt Franchise Tax in Texas: siehe Abzüge bei der Franchise Tax in Texas.
• Eine Zollerstattung steht an oder eine Preisanpassung zum Jahresende ist geplant: Zeitpunkt und Aufteilung oben hängen von den Einfuhren und den Preisbedingungen ab; siehe unsere Leistungen für Rechenzentren und die Serverbranche.