Tarifs douaniers déductibles? Coût des serveurs importés

Les tarifs douaniers sont-ils déductibles pour une société américaine?

Oui, mais généralement pas l'année où ils sont payés. Aux États-Unis, les tarifs et droits de douane suivent les marchandises sur lesquelles ils ont été payés. Sur des serveurs, des pièces ou d'autres marchandises achetés pour la revente, ils font partie du coût des stocks et atteignent la déclaration par le coût des marchandises vendues à mesure que les marchandises se vendent. Sur des serveurs, de l'appareillage de commutation ou des unités de refroidissement que la société conserve et utilise, ils font partie du coût de l'équipement et sont récupérés par l'amortissement.

Une règle de plus s'applique quand le vendeur est une société mère ou une société sœur : le coût fiscal des marchandises ne peut pas dépasser leur valeur en douane (voir plus bas). Ce qui complique un dossier : un achat auprès d'une société liée, une méthode de stocks pour petites entreprises et les remboursements. Rassemblez chaque résumé d'entrée (formulaire 7501 du CBP), la facture correspondante et le relevé du courtier en douane.

Les tarifs douaniers font-ils partie du coût des marchandises vendues?

Oui. Aux États-Unis, le coût des stocks de marchandises achetées est le prix net facturé plus « les frais de transport ou autres frais nécessaires engagés pour prendre possession des marchandises » (26 CFR 1.471-3(b)). L'IRS le répète en termes simples dans la Publication 538. Le règlement ne nomme pas chaque frais, mais les éléments suivants font généralement partie du coût des marchandises :

• Les droits et tarifs douaniers sur l'entrée
• Les frais d'utilisation des douanes, comme les frais de traitement des marchandises (merchandise processing fee)
• Les frais du courtier en douane pour le dédouanement de l'entrée
• Le fret d'arrivée maritime, aérien et routier, et l'assurance des marchandises

Le fret vers les clients est différent : c'est un coût de vente et de distribution, qui ne fait pas partie des stocks (26 CFR 1.263A-1(e)(3)(iii)(A)).

Une société soumise aux règles de capitalisation uniforme (article 263A) inclut aussi dans ses stocks une part de ses coûts d'achat, de manutention et d'entreposage, comme le loyer et le personnel de l'entrepôt (26 CFR 1.263A-1(e)(3)(ii)(F)-(H)). La manutention comprend l'assemblage : la main-d'œuvre qui intègre des serveurs importés dans des baies avant la vente entre donc aussi dans les stocks.

Comment inscrire les tarifs douaniers et les factures du courtier en douane dans nos livres?

Sauf si une méthode pour petites entreprises décrite plus bas s'applique, inscrivez les droits, les frais et le fret d'arrivée sur les articles auxquels ils se rapportent, et non dans un compte de charges distinct. Une façon de faire qui fonctionne dans tout système de tenue de livres :

1. Imputez chaque relevé de courtier, paiement de droits et facture de fret à un compte d'attente des coûts d'arrivée.
2. Répartissez les droits, frais et fret de chaque entrée entre les articles reçus sur cette entrée, selon la valeur ou la quantité, pour que le coût de chaque article les inclue (ce qu'on appelle souvent le coût au débarquement).
3. Laissez le coût des marchandises vendues les absorber à mesure que les articles se vendent. Au dénombrement des stocks de fin d'exercice, les articles invendus portent leur part dans les stocks de clôture.
4. Ramenez le compte d'attente à zéro après chaque répartition.

Sauf si la société utilise une méthode pour petites entreprises qui suit ses livres (plus bas), un compte de charges « Tarifs douaniers » déduit les droits sur des marchandises encore à l'entrepôt, ce qui gonfle la déduction. Conservez ensemble, pour chaque importation, le résumé d'entrée, la facture et le relevé du courtier : ils appuient à la fois le coût des stocks et la comparaison avec la valeur en douane décrite plus bas.

Qu'arrive-t-il aux droits sur les serveurs encore à l'entrepôt en fin d'exercice?

Ils restent dans les stocks. Les droits sur des marchandises invendues font partie de leur coût dans les stocks de clôture et sont déduits l'année où ces marchandises se vendent. Le dénombrement de fin d'exercice fait la répartition : les marchandises comptées en main reportent leurs droits, frais et fret à l'année suivante. Si ces marchandises perdent plus tard de la valeur, les règles de dépréciation s'appliquent; voir radier des stocks invendus ou désuets.

Une petite entreprise peut-elle passer les tarifs douaniers en charges au moment du paiement?

Parfois. Une société américaine dont la moyenne annuelle des recettes brutes des trois années d'imposition précédentes ne dépasse pas 32 000 000 $ (Rev. Proc. 2025-32, article 4.30) est exemptée de l'article 263A (26 CFR 1.263A-1(j)) et peut choisir une méthode de stocks plus simple (26 CFR 1.471-1(b)) :

Selon chacune de ces méthodes, un coût n'est pas déductible avant d'être payé ou engagé selon la méthode comptable globale de la société.

Le piège qui renverse la réponse : le critère des recettes brutes compte l'ensemble du groupe de sociétés liées, ce qui comprend généralement une société mère étrangère. Une filiale américaine d'un grand fabricant étranger n'y satisfait habituellement pas dès sa première année. Le regroupement pour le critère et le changement de méthode sont expliqués dans passer de la méthode de caisse à la méthode d'exercice.

Qui inscrit les tarifs douaniers quand la société mère livre droits acquittés ou est l'importateur officiel?

Aux États-Unis, l'importateur officiel dépose les droits (19 U.S.C. 1505(a)), et la douane verse tout remboursement à cet importateur ou à la partie qu'il désigne sur le formulaire 4811 du CBP (CBP).

• La société américaine est l'importateur officiel : elle inscrit les droits, les frais et le fret dans le coût de ses stocks ou de son équipement, comme ci-dessus.
• La société mère ou le fournisseur importe et livre droits acquittés : le coût de la société américaine est le prix qu'elle paie. Elle n'inscrit aucun droit distinct, puisqu'aucun ne lui est facturé.
• La société mère facture les droits séparément, mais la société américaine n'est pas l'importateur : ces frais font partie du prix d'achat et entrent dans le coût de la même façon.

Les tarifs douaniers sur l'équipement conservé s'ajoutent-ils à son coût de base?

Oui, au coût de l'actif. Aux États-Unis, les sommes payées pour acquérir de l'équipement comprennent le prix facturé et les coûts de l'opération, et le transport du bien figure parmi ces coûts (26 CFR 1.263(a)-2(d)(1) et (f)(2)(ii)(A)). Les droits et les frais de courtier en douane payés pour faire entrer l'équipement sont généralement traités de la même façon. Ajoutez les droits, les frais de courtier et le fret d'arrivée au prix des serveurs, de l'appareillage de commutation ou des unités de refroidissement que la société conserve pour son propre site ou son service infonuagique. Le coût de l'équipement est ensuite récupéré par l'amortissement. L'amortissement bonifié, l'article 179 et leurs limites pour l'équipement acheté d'une société liée sont traités dans déduire des serveurs GPU. Le plafond de la valeur en douane décrit plus bas s'applique au coût de l'équipement comme aux stocks.

Pourquoi notre coût fiscal ne peut-il pas dépasser la valeur en douane des marchandises achetées de notre société mère?

Parce que l'article 1059A empêche un groupe de déclarer une valeur basse à la frontière pour réduire les droits, puis de demander un coût plus élevé dans la déclaration américaine pour réduire l'impôt sur le revenu. Quand un bien est importé, directement ou indirectement, d'une société liée, tout coût compté à la fois dans le coût des stocks ou de l'actif et dans la valeur en douane ne peut pas être plus élevé aux fins de l'impôt qu'aux fins de la douane (26 U.S.C. 1059A; 26 CFR 1.1059A-1).

Fonctionnement du plafond :

• Seuls les coûts communs sont plafonnés. La société peut ajouter le fret, l'assurance, et l'assemblage ou l'installation après l'importation qu'elle a payés et qui ne font pas partie de la valeur en douane (26 CFR 1.1059A-1(c)(2)). Le prix retenu par la douane exclut le fret et l'assurance internationaux (19 U.S.C. 1401a(b)(4)(A)).
• La valeur en douane définitive compte. La liquidation est le calcul définitif, par la douane, des droits sur une entrée. La société est liée par la valeur en douane une fois la liquidation définitive et qu'aucune protestation ne peut plus la modifier. Le règlement, rédigé en 1989, prévoit 90 jours après l'avis de liquidation; la loi douanière permet maintenant une protestation dans un délai de 180 jours après la liquidation (19 U.S.C. 1514(c)(3)). Certaines reliquidations ultérieures qui corrigent des erreurs la remplacent (26 CFR 1.1059A-1(d)).
• Le plafond n'est pas un plancher. Un coût de pleine concurrence plus bas reste plus bas, et l'IRS peut encore rajuster le prix selon l'article 482 (26 CFR 1.1059A-1(c)(7)).
• Les intermédiaires ne permettent pas d'y échapper. Des marchandises qui passent par un agent ou une société commerciale sœur sont considérées comme importées indirectement (26 CFR 1.1059A-1(b)(2)).
• Les vendeurs non liés n'y sont pas soumis. Acheter d'un fabricant sous contrat ou d'un fournisseur non lié ne déclenche pas le plafond.

Aux États-Unis, le plafond de la valeur en douane ne s'applique pas aux articles en franchise de droits ou à taux nul, aux articles qui paient seulement les frais de traitement des marchandises ou la taxe d'entretien des ports, ni aux articles soumis uniquement à un droit par unité ou par volume (26 CFR 1.1059A-1(c)(1)). Une ligne qui porte un droit calculé sur la valeur, y compris un droit supplémentaire qui s'ajoute à un taux général nul, semble y être soumise : lisez donc le résumé d'entrée ligne par ligne.

Et si un rajustement de prix de transfert de fin d'exercice ou une remise modifie le prix après l'importation?

Le sens du changement compte.

• Le prix augmente après l'importation : une facture de fin d'exercice de la société mère n'élève pas le coût fiscal des marchandises importées au-delà de la valeur en douane, sauf si la valeur en douane augmente aussi. Parlez du volet douanier à votre courtier en douane avant d'inscrire le rajustement.
• Le prix baisse après l'importation : une remise ou une autre baisse après l'importation est ignorée par la douane (19 U.S.C. 1401a(b)(4)(B)), mais elle réduit quand même le coût fiscal (26 CFR 1.1059A-1(c)(3) et exemples 2 et 5).

Le prix de pleine concurrence entre les sociétés est une question distincte; voir filiale américaine d'une société étrangère ou, pour une société mère canadienne, prix entre vos sociétés canadienne et américaine.

Un remboursement de tarifs douaniers est-il un revenu imposable, et comment l'inscrire?

En partie, selon l'endroit où se trouvent les droits remboursés. Le CBP rembourse, avec intérêts, les droits imposés en vertu de l'International Emergency Economic Powers Act (IEEPA), au moyen d'une déclaration appelée CAPE Declaration que seul l'importateur officiel ou son courtier en douane peut soumettre. Les entrées sont liquidées ou reliquidées et les remboursements vont à l'importateur officiel ou à la partie qu'il a désignée sur le formulaire 4811 du CBP (CBP). Selon la loi, les remboursements de droits payés en trop sont versés dans un délai de 30 jours après la liquidation ou la reliquidation (19 U.S.C. 1505(b)). Le remboursement est le montant qu'indique la liquidation ou la reliquidation après compensation de chaque paiement en trop ou insuffisant sur l'entrée, et le CBP peut le réduire des dettes de l'importateur : inscrivez ce montant, pas les droits payés à l'origine. CAPE ne couvre actuellement que les types d'entrées que le CBP énumère par phase (CBP).

L'IRS n'a publié aucune directive sur les remboursements de tarifs douaniers. Un ancien avis technique (technical advice memorandum) sur des droits antidumping remboursés, et les décisions de l'IRS sur lesquelles il s'appuie, mènent au traitement suivant (TAM 200543051; rédigé pour un seul contribuable et sans effet obligatoire pour les autres) :

Dans les livres : quand le droit au remboursement est établi, inscrivez un compte à recevoir du CBP. Créditez les stocks pour la partie liée aux marchandises encore en main, les autres revenus pour la partie liée aux marchandises déjà vendues et le revenu d'intérêts pour les intérêts. À la réception de l'argent, soldez le compte à recevoir.

Moment de l'inclusion : une société américaine qui utilise la méthode d'exercice inclut le remboursement quand son droit à celui-ci est établi et que le montant peut être déterminé avec une exactitude raisonnable (26 CFR 1.451-1(a)). Une CAPE Declaration produite n'établit probablement pas ce droit à elle seule; l'acceptation, la liquidation et le paiement sont des étapes ultérieures. Le recouvrement d'un coût dont la déduction n'a procuré aucun avantage fiscal peut être exclu selon l'article 111.

Point non résolu : aucune source de l'IRS ne traite du remboursement de droits ajoutés à de l'équipement déjà radié par l'amortissement bonifié. Un remboursement que la société mère reçoit et transmet est un changement de prix, traité selon les règles sur les remises ci-dessus.

Où les droits de douane figurent-ils sur le formulaire 1120 et le formulaire 5472?

Dans le coût des marchandises vendues et le coût des actifs, pas sur une ligne distincte.

Sources : formulaire 1125-A, formulaire 5472. Le reste du formulaire 5472 est traité dans filiale américaine d'une société étrangère.

Les questions douanières, comme le classement tarifaire, l'évaluation en douane, le pays d'origine, les demandes au titre d'accords commerciaux, le drawback des droits, les déclarations CAPE et les protestations, relèvent d'un courtier en douane titulaire d'un permis ou d'un avocat en commerce international. Nos CPA tiennent les livres, établissent le coût des stocks et préparent les formulaires 1120 et 5472; ils ne produisent ni entrées en douane, ni CAPE Declarations, ni protestations. Les contrôles à l'exportation des serveurs ne sont pas traités ici.

Comment le Canada se compare-t-il?

Exemple

Les montants sont en dollars américains et donnés à titre d'illustration seulement.

Un premier dénombrement de 20 000 000 $ dans un entrepôt du Texas

Une filiale du Delaware d'un fabricant taïwanais de serveurs, dans sa première année, achète de son groupe 20 000 000 $ de serveurs et de pièces, comme importateur officiel, à des prix égaux à leur valeur en douane. Les factures du courtier ajoutent 1 500 000 $ : 1 200 000 $ de droits et de frais de douane, 50 000 $ de frais de courtier et 250 000 $ de fret d'arrivée. Au dénombrement de décembre, il reste le quart des marchandises. Les ventes du groupe dépassent largement le seuil des petites entreprises : le calcul complet du coût des stocks s'applique donc.

En répartissant les coûts au débarquement selon la valeur, le coût des marchandises vendues est de 16 125 000 $ et les stocks de clôture, de 5 375 000 $. Les stocks de clôture comprennent 375 000 $ de droits, frais et fret, déduits l'année suivante à mesure que ces marchandises se vendent. Inscrire les 1 500 000 $ dans un compte de charges « Tarifs douaniers » gonflerait de 375 000 $ les déductions de l'année.

Un rajustement de fin d'exercice de 500 000 $ par la société mère

La société mère a facturé 8 000 000 $ de pièces soumises à un droit calculé sur la valeur, et les entrées ont été liquidées à une valeur en douane de 8 000 000 $. La filiale a aussi payé 200 000 $ de fret maritime et d'assurance, qui ne font pas partie de la valeur en douane. En décembre, la politique de prix du groupe ajoute une facture de 500 000 $; les entrées en douane ne changent pas. La part du prix dans le coût ne peut pas dépasser la valeur en douane de 8 000 000 $. Les 200 000 $ de fret et d'assurance, ainsi que les droits et frais de courtier payés sur les entrées, s'ajoutent, mais pas les 500 000 $.

Si la société mère avait plutôt accordé une remise de 400 000 $ après l'importation, la valeur en douane resterait de 8 000 000 $, mais la part du prix dans le coût fiscal tomberait à 7 600 000 $. Les serveurs entrés sans droit calculé sur la valeur échappent au plafond.

Un remboursement de tarifs douaniers de 300 000 $

Le CBP rembourse à la filiale, comme importateur officiel, 300 000 $ de droits de l'an dernier plus 15 000 $ d'intérêts. Sur ce remboursement, 60 000 $ se rapportent à des pièces encore en stock : ils réduisent leur coût. Selon le raisonnement de l'avis de l'IRS ci-dessus, les 240 000 $ restants, liés à des marchandises vendues et déduites l'an dernier, une année où la déduction a réduit l'impôt, sont d'autres revenus une fois le droit au remboursement établi. Les 15 000 $ sont un revenu d'intérêts. Rien n'est compensé avec les nouveaux droits de l'année. Si la société mère avait été l'importateur en livrant droits acquittés, le remboursement irait à la société mère, et toute somme qu'elle transmettrait serait un changement de prix.

Votre situation est différente?

• La société importe de sa société mère ou d'une société sœur : le plafond de la valeur en douane, le formulaire 5472 et le prix de pleine concurrence s'appliquent tous. Voir filiale américaine d'une société étrangère et notre service pour les centres de données et les serveurs.
• La société hésite encore entre une succursale et une filiale, ou la société mère apportera de l'équipement en échange d'actions : voir société étrangère qui s'implante aux États-Unis.
• Les articles importés sont des prototypes, des cartes d'essai ou de l'outillage : voir déduire la recherche et les prototypes de matériel.
• La question porte sur la taxe d'utilisation sur les serveurs importés : voir taxe de vente sur les serveurs GPU que vous achetez.
• La société paie la taxe de franchise du Texas : voir déductions pour la taxe de franchise du Texas.
• Un remboursement de tarifs douaniers s'en vient, ou un rajustement de prix de fin d'exercice est prévu : le moment et la répartition ci-dessus dépendent des entrées et des conditions de prix; voir notre service pour les centres de données et les serveurs.