¿Son deducibles los aranceles? Costo de inventario de servidores

¿Son deducibles los aranceles para una empresa de EE. UU.?

Sí, pero por lo general no en el año en que se pagan. En EE. UU., los aranceles y derechos de aduana siguen a los bienes sobre los que se pagaron. En servidores, piezas u otros bienes comprados para reventa, forman parte del costo del inventario y llegan a la declaración por medio del costo de los bienes vendidos a medida que los bienes se venden. En servidores, equipos de maniobra eléctrica o unidades de refrigeración que la empresa conserva y usa, forman parte del costo del equipo y se recuperan por medio de la depreciación.

Hay una regla adicional cuando el vendedor es una matriz o empresa hermana: el costo fiscal de los bienes no puede superar su valor en aduana (vea más abajo). Qué complica el caso: comprar a una empresa relacionada, usar un método de inventario para pequeñas empresas y los reembolsos. Reúna cada resumen de entrada (CBP Form 7501), la factura correspondiente y el estado de cuenta del agente de aduanas.

¿Forman parte los aranceles del costo de los bienes vendidos?

Sí. En EE. UU., el costo de inventario de los bienes comprados es el precio neto de la factura más los «gastos de transporte u otros cargos necesarios incurridos para tomar posesión de los bienes» (26 CFR 1.471-3(b)). El IRS lo repite en palabras sencillas en la Publication 538. El reglamento no nombra cada cargo, pero estos generalmente cuentan como parte del costo de los bienes:

• Derechos de aduana y aranceles de la entrada
• Tarifas de uso de aduanas, como la tarifa de procesamiento de mercancías
• Honorarios del agente de aduanas por despachar la entrada
• Flete de entrada marítimo, aéreo y terrestre, y seguro de carga

El flete de salida a los clientes es distinto: es un costo de venta y distribución, no forma parte del inventario (26 CFR 1.263A-1(e)(3)(iii)(A)).

Una empresa sujeta a las reglas de capitalización uniforme (sección 263A) también lleva al inventario una parte de sus costos de compras, manejo y almacenamiento, como el alquiler y el personal del almacén (26 CFR 1.263A-1(e)(3)(ii)(F)-(H)). El manejo incluye el ensamblaje, así que la mano de obra para integrar servidores importados en racks antes de venderlos también va al inventario.

¿Cómo registramos en la contabilidad los aranceles y las facturas del agente de aduanas?

Salvo que se aplique uno de los métodos para pequeñas empresas explicados abajo, registre los derechos de aduana, las tarifas y el flete de entrada en los artículos a los que corresponden, no en una cuenta de gastos aparte. Un esquema que funciona en cualquier sistema contable:

1. Registre cada estado de cuenta del agente, pago de derechos de aduana y factura de flete en una cuenta puente de costos de entrada.
2. Asigne los derechos, tarifas y flete de cada entrada a los artículos recibidos en ella, por valor o por cantidad, para que el costo de cada artículo los incluya (lo que suele llamarse costo puesto en destino o landed cost).
3. Deje que el costo de los bienes vendidos los recoja a medida que se venden los artículos. En el conteo de fin de año, los artículos no vendidos llevan su parte en el inventario final.
4. Deje la cuenta puente en cero después de cada asignación.

Salvo que la empresa use un método para pequeñas empresas que siga su contabilidad (abajo), una cuenta de gastos «Aranceles» deduce derechos de aduana sobre bienes que siguen en el almacén, lo que infla la deducción. Guarde juntos el resumen de entrada, la factura y el estado de cuenta del agente de cada importación; respaldan tanto el costo del inventario como la comparación con el valor en aduana explicada abajo.

¿Qué pasa con los derechos de aduana de los servidores que siguen en el almacén al cierre del año?

Se quedan en el inventario. En EE. UU., los derechos de aduana sobre bienes no vendidos forman parte de su costo en el inventario final y se deducen en el año en que esos bienes se venden. El conteo de fin de año decide la división: los bienes contados en existencia llevan sus derechos, tarifas y flete al año siguiente. Si esos bienes pierden valor después, se aplican las reglas de reducción del valor del inventario; consulte dar de baja inventario no vendido u obsoleto.

¿Puede una pequeña empresa deducir los aranceles cuando los paga?

A veces. En EE. UU., una empresa cuyos ingresos brutos anuales promedio de los tres años fiscales anteriores no superan $32,000,000 (Rev. Proc. 2025-32, sección 4.30) está exenta de la sección 263A (26 CFR 1.263A-1(j)) y puede elegir un método de inventario más simple (26 CFR 1.471-1(b)):

Con cualquiera de estos métodos, un costo no es deducible antes de pagarse o incurrirse según el método contable general de la empresa.

La trampa que cambia la respuesta: la prueba de ingresos brutos cuenta a todo el grupo de empresas relacionadas, que generalmente incluye a una matriz extranjera. Una subsidiaria estadounidense de un gran fabricante extranjero por lo general no la cumple desde su primer año. Cómo se agregan los ingresos en la prueba y cómo se cambia de método se explica en pasar del método de efectivo al de acumulación.

¿Quién registra el arancel cuando la matriz envía con los derechos pagados o es el importador registrado?

El importador registrado deposita los derechos de aduana (19 U.S.C. 1505(a)), y la aduana paga cualquier reembolso a él o a la parte que designe en el CBP Form 4811 (CBP).

• La empresa estadounidense es el importador registrado: registra los derechos de aduana, las tarifas y el flete como parte del costo de su inventario o equipo, como se explicó arriba.
• La matriz o el proveedor importa y entrega con los derechos pagados: el costo de la empresa estadounidense es el precio que paga. No registra derechos de aduana por separado, porque no se le facturan.
• La matriz factura los derechos por separado, pero la empresa estadounidense no es el importador: el cargo forma parte del precio de compra y va al costo de la misma forma.

¿Los aranceles sobre equipos que conservamos se suman a su base fiscal?

Sí, al costo del activo. En EE. UU., los montos pagados para adquirir equipos incluyen el precio de la factura y los costos de la transacción, y el transporte del bien figura entre esos costos (26 CFR 1.263(a)-2(d)(1) y (f)(2)(ii)(A)). Los derechos de aduana y los honorarios del agente de aduanas pagados para ingresar el equipo generalmente se tratan igual. Sume los derechos, los honorarios del agente y el flete de entrada al precio de los servidores, equipos de maniobra eléctrica o unidades de refrigeración que la empresa conserva para su propio sitio o servicio de nube. El costo del equipo se recupera luego por medio de la depreciación. La depreciación adicional (bonus), la deducción de la sección 179 y sus límites sobre equipos comprados a una empresa relacionada se explican en deducir servidores con GPU. El tope del valor en aduana explicado abajo se aplica tanto al costo de los equipos como al inventario.

¿Por qué nuestro costo fiscal no puede superar el valor en aduana de los bienes que compramos a nuestra matriz?

Porque la sección 1059A impide que un grupo declare un valor bajo en la frontera para pagar menos derechos de aduana y luego reclame un costo más alto en la declaración de EE. UU. para pagar menos impuesto sobre la renta. Cuando un bien se importa, directa o indirectamente, de una empresa relacionada, cualquier costo incluido tanto en el costo de inventario o del activo como en el valor en aduana no puede ser más alto para efectos fiscales que para la aduana (26 U.S.C. 1059A; 26 CFR 1.1059A-1).

Cómo funciona el tope:

• Solo se limitan los costos compartidos. La empresa puede sumar el flete, el seguro y el ensamblaje o la instalación posteriores a la importación que pagó y que no están en el valor en aduana (26 CFR 1.1059A-1(c)(2)). El precio usado para la aduana excluye el flete y el seguro internacionales (19 U.S.C. 1401a(b)(4)(A)).
• Cuenta el valor en aduana definitivo. La liquidación es el cálculo final que hace la aduana del derecho sobre una entrada. La empresa queda sujeta al valor en aduana una vez que la liquidación es definitiva y ninguna protesta puede cambiarla. El reglamento, redactado en 1989, dice 90 días después del aviso de liquidación; la ley aduanera hoy permite una protesta dentro de 180 días desde la liquidación (19 U.S.C. 1514(c)(3)). Ciertas reliquidaciones posteriores que corrigen errores la reemplazan (26 CFR 1.1059A-1(d)).
• El tope no es un piso. Un costo menor en condiciones de plena competencia sigue siendo menor, y el IRS todavía puede ajustar el precio según la sección 482 (26 CFR 1.1059A-1(c)(7)).
• Los intermediarios no lo evitan. Los bienes que pasan por un agente o una empresa comercializadora hermana cuentan como importados indirectamente (26 CFR 1.1059A-1(b)(2)).
• Los vendedores no relacionados quedan fuera. Comprar a un fabricante por contrato o proveedor no relacionado no activa el tope.

El tope no se aplica a artículos libres de derechos o con tasa cero, a artículos que solo pagan la tarifa de procesamiento de mercancías o el impuesto de mantenimiento portuario, ni a artículos con solo un derecho por unidad o por volumen (26 CFR 1.1059A-1(c)(1)). Una línea que lleva cualquier derecho basado en el valor, incluido un derecho adicional sobre una tasa general libre, parece quedar dentro del tope, así que revise el resumen de entrada línea por línea.

¿Qué pasa si un ajuste de precios de transferencia al cierre del año o un descuento cambia el precio después de la importación?

La dirección del cambio importa.

• El precio sube después de la importación: en EE. UU., una factura de fin de año de la matriz no eleva el costo fiscal de los bienes importados por encima del valor en aduana, salvo que el valor en aduana también suba. Hable con el agente de aduanas sobre el lado aduanero antes de registrar el ajuste.
• El precio baja después de la importación: un descuento u otra reducción posterior a la importación no se toma en cuenta para la aduana (19 U.S.C. 1401a(b)(4)(B)), pero sí reduce el costo fiscal (26 CFR 1.1059A-1(c)(3) y Ejemplos 2 y 5).

Los precios en condiciones de plena competencia entre las empresas son una cuestión aparte; consulte subsidiaria estadounidense de una empresa extranjera o, si la matriz es canadiense, precios entre sus empresas de Canadá y EE. UU..

¿Un reembolso de aranceles es ingreso gravable y cómo se registra?

En parte, según dónde esté el derecho de aduana reembolsado. La CBP (la aduana de EE. UU.) está reembolsando, con intereses, los derechos impuestos bajo la International Emergency Economic Powers Act (IEEPA, ley de poderes económicos de emergencia) mediante una presentación llamada CAPE Declaration, que solo el importador registrado o su agente de aduanas puede enviar. Las entradas se liquidan o reliquidan y los reembolsos van al importador registrado o a la parte que designó en el CBP Form 4811 (CBP). Por ley, los reembolsos de derechos pagados en exceso se pagan dentro de 30 días desde la liquidación o reliquidación (19 U.S.C. 1505(b)). El reembolso es lo que muestra la liquidación o reliquidación después de compensar todos los pagos de más y de menos de la entrada, y la CBP puede descontar deudas del importador; registre ese monto, no el derecho pagado originalmente. Por ahora, CAPE cubre solo los tipos de entrada que la CBP indica por fase (CBP).

El IRS no ha publicado guías sobre reembolsos de aranceles. Un memorando de asesoría técnica más antiguo sobre derechos antidumping reembolsados, y las resoluciones del IRS (revenue rulings) en que se basa, apuntan a este tratamiento (TAM 200543051; escrito para un solo contribuyente y no vinculante para otros):

En la contabilidad: cuando el derecho al reembolso queda firme, registre una cuenta por cobrar a la CBP. Acredite el inventario por la parte de bienes que siguen en existencia, otros ingresos por la parte de bienes ya vendidos e ingresos por intereses por los intereses. Cuando llegue el dinero, salde la cuenta por cobrar.

Momento: en EE. UU., una empresa que usa el método de acumulación incluye el reembolso cuando su derecho a recibirlo queda firme y el monto puede determinarse con razonable exactitud (26 CFR 1.451-1(a)). Una CAPE Declaration presentada probablemente no fija ese derecho por sí sola; la aceptación, la liquidación y el pago son pasos posteriores. La recuperación de un costo que no dio beneficio fiscal cuando se dedujo puede excluirse según la sección 111.

Punto abierto: ninguna fuente del IRS trata el reembolso de un derecho de aduana que se sumó a un equipo ya deducido con depreciación adicional (bonus). Un reembolso que recibe la matriz y que traslada a la subsidiaria es un cambio de precio, que se maneja con las reglas de descuentos explicadas arriba.

¿Dónde aparecen los derechos de aduana en el Form 1120 y el Form 5472?

Dentro del costo de los bienes vendidos y del costo de los activos, no en una línea aparte.

Fuentes: Form 1125-A, Form 5472. El resto del Form 5472 se explica en subsidiaria estadounidense de una empresa extranjera.

Los temas aduaneros, como la clasificación arancelaria, la valoración aduanera, el país de origen, los reclamos bajo tratados comerciales, el reintegro de derechos de aduana (drawback), las presentaciones CAPE y las protestas, corresponden a un agente de aduanas con licencia o a un abogado de comercio exterior. Nuestros CPA llevan la contabilidad, calculan el costo del inventario y preparan los Forms 1120 y 5472; no presentan entradas aduaneras, CAPE Declarations ni protestas. Los controles de exportación sobre servidores quedan fuera de esta página.

¿Cómo se compara con Canadá?

Ejemplo

Las cifras están en dólares estadounidenses y son solo ilustrativas.

Un primer conteo de $20,000,000 en un almacén de Texas

Una subsidiaria de Delaware en su primer año, propiedad de un fabricante taiwanés de servidores, compra $20,000,000 en servidores y piezas a su grupo matriz, como importador registrado, a precios iguales a su valor en aduana. Las facturas del agente de aduanas suman $1,500,000: $1,200,000 de derechos y tarifas aduaneras, $50,000 de honorarios del agente y $250,000 de flete de entrada. En el conteo de diciembre queda una cuarta parte de los bienes. Las ventas del grupo superan con creces el límite para pequeñas empresas, así que se aplica el costeo completo del inventario.

Al repartir los costos puestos en destino por valor, el costo de los bienes vendidos es $16,125,000 y el inventario final es $5,375,000. El inventario final incluye $375,000 de derechos, tarifas y flete, que se deducen el año siguiente a medida que esos bienes se venden. Registrar los $1,500,000 en una cuenta de gastos «Aranceles» inflaría las deducciones de este año en $375,000.

Un ajuste de fin de año de $500,000 de la matriz

La matriz facturó a $8,000,000 piezas que llevan un derecho de aduana basado en el valor, y las entradas se liquidaron con un valor en aduana de $8,000,000. La subsidiaria también pagó $200,000 de flete marítimo y seguro, que no están en el valor en aduana. En diciembre, la política de precios del grupo agrega una factura de $500,000; las entradas aduaneras no cambian. La parte del costo que corresponde al precio no puede superar el valor en aduana de $8,000,000. Los $200,000 de flete y seguro, y los derechos y honorarios del agente pagados sobre las entradas, se suman encima, pero los $500,000 no.

Si en cambio la matriz hubiera otorgado un descuento de $400,000 después de la importación, el valor en aduana seguiría en $8,000,000, pero la parte del precio en el costo fiscal bajaría a $7,600,000. Los servidores que entraron sin derecho basado en el valor quedan fuera del tope.

Un reembolso de aranceles de $300,000

La CBP reembolsa $300,000 de derechos del año pasado más $15,000 de intereses a la subsidiaria como importador registrado. Del reembolso, $60,000 corresponden a piezas que siguen en el inventario: reducen su costo. Según el razonamiento del memorando del IRS citado arriba, los otros $240,000, que corresponden a bienes vendidos y deducidos el año pasado en un año en que la deducción redujo el impuesto, son otros ingresos una vez que el derecho al reembolso queda firme. Los $15,000 son ingresos por intereses. Nada de esto se compensa con los derechos nuevos de este año. Si la matriz hubiera sido el importador con entrega con derechos pagados, el reembolso iría a la matriz, y lo que trasladara a la subsidiaria sería un cambio de precio.

¿Su caso es distinto?

• La empresa importa de su matriz o de una empresa hermana: se aplican el tope del valor en aduana, el Form 5472 y los precios en condiciones de plena competencia. Consulte subsidiaria estadounidense de una empresa extranjera y nuestro servicio para la industria de centros de datos y servidores.
• La empresa aún decide entre una sucursal y una subsidiaria, o la matriz aportará equipos a cambio de acciones: consulte empresa extranjera que entra a EE. UU..
• Los artículos importados son prototipos, tarjetas de prueba o herramental: consulte deducir investigación y prototipos de hardware.
• La pregunta es el impuesto sobre el uso de servidores importados: consulte impuesto sobre las ventas de los servidores con GPU que compra.
• La empresa paga el impuesto de franquicia de Texas: consulte deducciones del impuesto de franquicia de Texas.
• Viene un reembolso de aranceles o se planea un ajuste de precios al cierre del año: el momento y la división explicados arriba dependen de las entradas y de las condiciones de precio; consulte nuestro servicio para la industria de centros de datos y servidores.