LLC de casal ou de família nos EUA: como ela é tributada

Uma LLC de dois cônjuges é uma sociedade de pessoas ou uma entidade desconsiderada?

Uma LLC americana com dois membros geralmente é tratada como sociedade de pessoas para o imposto de renda federal dos EUA, a menos que opte pelo tratamento de corporação. A exceção importante é a LLC pertencente inteiramente a cônjuges em regime de comunhão de bens: o IRS aceita o tratamento como sociedade de pessoas ou como entidade desconsiderada quando as condições do Revenue Procedure 2002-69 são atendidas (IRS: Publication 541; Revenue Procedure 2002-69).

Os membros legais da LLC e a natureza do bem pesam mais do que o casamento por si só. Um cônjuge que trabalha no negócio não é necessariamente membro da LLC; a participação na LLC também pode ser um bem particular, e não comunitário. Confira o acordo operacional, os registros de propriedade e a lei estadual sobre bens antes de escolher uma linha da tabela (IRS: Publication 555; IRS: casais em negócios). Para as regras gerais de classificação, veja como as LLCs são tributadas.

A LLC de um casal pode apresentar um único Schedule C em vez do Form 1065?

Sim, se a LLC atender às condições da comunhão de bens e os cônjuges a declararem como desconsiderada para o imposto de renda federal. O IRS diz que eles podem apresentar um único Schedule C indicando um dos cônjuges como dono único (sole proprietor); uma atividade de aluguel geralmente usaria o Schedule E (IRS: Publication 541; IRS: instruções do Schedule E).

A LLC deve pertencer inteiramente aos cônjuges em regime de comunhão de bens, nenhuma outra pessoa pode ser dona para fins do imposto federal, e a LLC não pode ser tratada como corporação. Apresentar um único Schedule C não cria um qualified joint venture. Os dois caminhos têm elegibilidade diferente e formas diferentes de declarar o imposto de autônomo (Revenue Procedure 2002-69; IRS: opção para casais).

Se os cônjuges apresentaram antes o Form 1065 para a mesma LLC qualificada, mudar para um único Schedule C é uma mudança na forma de declarar que o IRS trata como conversão. Revise a mudança antes de entregar a declaração, sobretudo se a LLC tiver bens ou dívidas (IRS: Publication 541).

Quais estados de comunhão de bens permitem a exceção da LLC de cônjuges?

O IRS lista Arizona, Califórnia, Idaho, Louisiana, Nevada, Novo México, Texas, Washington e Wisconsin como estados de comunhão de bens na Publication 555. A regra também pode se aplicar pelas leis de comunhão de bens de um país estrangeiro ou de um território dos EUA. Em todos os casos, a própria LLC deve pertencer ao casal em regime de comunhão de bens para usar a regra da entidade de cônjuges (IRS: Publication 555; Revenue Procedure 2002-69).

Domicílio (domicile) é a residência permanente à qual você pretende voltar, que pode ser diferente de uma residência temporária. Uma participação adquirida antes do casamento, recebida em doação como bem particular ou tornada particular por um acordo válido pode não atender à regra, mesmo que o casal more em um estado da lista. Uma mudança de domicílio ou da natureza do bem da participação na LLC pode mudar a elegibilidade. A publicação do IRS não trata das opções de comunhão de bens previstas nas leis do Alasca, do Tennessee ou de Dakota do Sul; esses arranjos exigem uma revisão à parte (IRS: Publication 555).

O que é um qualified joint venture e por que uma LLC não pode usá-lo?

Um qualified joint venture (empreendimento conjunto qualificado) permite que cônjuges que são coproprietários diretos e administram um negócio optem por sair do tratamento de sociedade de pessoas. Ele não se aplica quando eles exercem o negócio em nome de uma LLC ou de outra entidade criada pela lei estadual (IRS: opção para casais).

Os cônjuges devem ser os únicos donos, apresentar declaração conjunta, participarem ambos de forma material (materially participate) e fazer a opção dividindo cada item de renda, ganho, prejuízo, dedução e crédito conforme as suas participações. Cada cônjuge deve cumprir um teste de participação material com o próprio trabalho; o trabalho do outro cônjuge não conta para essa opção (IRS: instruções do Schedule C). Os dois cônjuges fazem a opção no Form 1040 conjunto assinado desse ano (IRS: Form 1040). Para um negócio que não é de aluguel, cada um apresenta um Schedule C ou Schedule F separado e, quando exigido, o Schedule SE; um aluguel qualificado usa o Schedule E, como explicado abaixo. O Form 1040 de ano-calendário geralmente vence em 15 de abril depois do fim do ano, com prorrogação disponível (IRS: opção para casais; IRS: instruções do Form 1040). A opção só pode ser revogada com permissão do IRS, mas, se os cônjuges deixarem de cumprir os requisitos em um ano, devem optar de novo para um ano posterior que se qualifique (IRS: opção para casais; 26 U.S.C. 761(f)).

A regra da LLC em comunhão de bens é separada: ela pode permitir um único schedule de dono mesmo havendo uma LLC. Mudar entre esse tratamento e o Form 1065 é tratado como conversão, enquanto fazer a opção de qualified joint venture para uma sociedade de pessoas antes tributada encerra essa sociedade, para o imposto federal, ao fim do ano fiscal anterior (IRS: Publication 541; IRS: opção para casais).

Cônjuges podem optar pelo qualified joint venture para um imóvel de aluguel?

Cônjuges que são coproprietários diretos e administram um negócio imobiliário de aluguel podem se qualificar, mas um aluguel mantido por meio da LLC deles não pode fazer essa opção. A simples copropriedade de um bem que não é um negócio (trade or business) não se qualifica e, em geral, não cria por si só uma sociedade de pessoas (IRS: instruções do Schedule E; IRS: Publication 541).

Em um negócio de aluguel elegível, cada cônjuge deve participar de forma material com o próprio trabalho, e os dois devem apresentar declaração conjunta. Eles marcam a caixa de qualified joint venture na Part I, linha 2 do Schedule E e declaram as respectivas partes como entradas de imóvel separadas na linha 1. A renda de aluguel geralmente continua fora do imposto de autônomo, e a opção não muda as regras de prejuízo passivo. Veja impostos sobre imóveis de aluguel para as regras de renda e dedução, ou imóvel de aluguel em uma LLC para a decisão sobre a propriedade (IRS: formulário do Schedule E; IRS: instruções do Schedule E; IRS: instruções do Schedule C).

Como os cônjuges dividem a renda e o imposto de autônomo?

A forma de declarar determina os rendimentos de quem contam para o imposto de autônomo (self-employment tax). Uma declaração conjunta de imposto de renda não transforma os rendimentos do negócio de um cônjuge em rendimentos de Social Security para os dois (IRS: Publication 555; IRS: opção para casais).

Para cônjuges que apresentam declarações separadas em um estado de comunhão de bens, o imposto de renda pode exigir a divisão da renda comunitária, mesmo quando o imposto de autônomo pertence ao cônjuge que exerce o negócio. Mantenha a divisão do imposto de renda distinta do Schedule SE (IRS: Publication 555). A divisão entre sócios e a mecânica do K-1 estão em como as sociedades de pessoas são tributadas.

O que muda quando incluo meu cônjuge em uma LLC de um único membro?

Incluir o cônjuge como dono de fato pode transformar uma LLC desconsiderada em sociedade de pessoas para o imposto de renda federal dos EUA. Se a LLC inteira passar a pertencer aos cônjuges em regime de comunhão de bens e atender às condições do IRS, o tratamento como desconsiderada pode continuar disponível. O casamento por si só, a ajuda no negócio ou a declaração conjunta não provam que a propriedade legal mudou (IRS: Publication 541; IRS: casais em negócios).

Se o tratamento como sociedade de pessoas começar durante o ano, declare a atividade anterior no schedule aplicável ao dono original e a atividade posterior no Form 1065, com um K-1 para cada cônjuge. A transferência pode ter outros efeitos fiscais (IRS: Publication 3402).

Antes de mudar o acordo operacional, registre a data de vigência, a participação transferida, se ela é bem comunitário ou particular e os bens e as dívidas da LLC. Se o tratamento como sociedade de pessoas começar, verifique se o negócio precisa de um novo número de identificação do empregador: o IRS diz que um autônomo (sole proprietor) que constitui uma sociedade de pessoas geralmente precisa, enquanto algumas mudanças de LLC não exigem. Não presuma que o número antigo continua valendo (IRS: quando obter um novo EIN).

Apresentamos um único Schedule C para uma LLC da qual somos donos os dois. Isso é um problema?

Pode ser. Um único Schedule C serve para uma LLC elegível em comunhão de bens declarada como desconsiderada, mas geralmente não substitui o Form 1065 em uma LLC de dois cônjuges fora dessa regra. Uma LLC não pode usar a opção de qualified joint venture para justificar a forma de declarar (IRS: Publication 541; IRS: opção para casais).

Compare a propriedade da LLC e a natureza do bem em cada ano afetado com o que foi apresentado. Se o Form 1065 era obrigatório, a declaração da sociedade de pessoas e as declarações individuais dos cônjuges podem precisar de correção. Verifique quem participou e como os rendimentos de autônomo de cada cônjuge foram declarados; um único Schedule C, sozinho, não resolve o crédito de Social Security. Reúna o acordo operacional e os aditivos, o estado de domicílio, as declarações e os K-1 anteriores, as cartas do EIN e os registros que mostram quando a propriedade mudou. Uma declaração de sociedade de pessoas não entregue no passado, ou uma notificação do IRS, justifica uma revisão da preparação de declarações; o guia sobre multas por atraso trata do alívio de multas (IRS: instruções do Schedule SE).

Como é tributada uma LLC com filhos ou pais como membros?

Uma LLC com um filho ou um dos pais como dono adicional de fato geralmente é tratada como sociedade de pessoas, a menos que tenha optado pelo tratamento de corporação. A regra da comunhão de bens só para cônjuges e a opção de qualified joint venture deixam de valer; o parentesco não transforma uma LLC com vários membros em um único contribuinte (IRS: Publication 541).

Dar a um familiar uma participação em uma sociedade de pessoas não transfere automaticamente a renda do negócio para essa pessoa. Se um parente recebe como doação uma participação de capital em uma sociedade em que o capital produz renda de forma relevante, regras especiais de alocação exigem uma remuneração razoável pelo trabalho de quem doou e limitam o retorno de quem recebeu sobre o capital doado. Certas compras entre cônjuges, ascendentes e descendentes contam como doações para essas regras. A parte de um filho que seja renda não proveniente de trabalho (unearned income) também pode estar sujeita às regras tributárias de certas crianças (IRS: Publication 541; IRS: instruções do Form 8615). Se o filho trabalha para o negócio em vez de ser dono dele, veja como contratar seus filhos.

Exemplo

Valores ilustrativos em dólares americanos. Um casal, fora dos estados de comunhão de bens listados, é dono de uma LLC que presta serviços. A LLC recebe $120.000 e tem $40.000 de despesas empresariais, o que deixa $80.000 antes de quaisquer itens tributários no nível do sócio. Suponha que eles tenham participações iguais, dividam o resultado igualmente e não tenham feito opção por tratamento de corporação.

A LLC geralmente apresenta o Form 1065 e emite um Schedule K-1 que mostra $40.000 de renda empresarial para cada cônjuge. Cada um declara a sua parte na declaração conjunta e determina separadamente qualquer imposto de autônomo. Eles não podem substituir o Form 1065 por um único Schedule C, nem por dois Schedules C pela opção de qualified joint venture, enquanto operarem por meio dessa LLC (IRS: Publication 541).

Se o mesmo casal fosse, em vez disso, coproprietário direto e administrasse o negócio sem uma LLC, apresentasse declaração conjunta e os dois participassem de forma material, eles poderiam optar pelo tratamento de qualified joint venture. Com a mesma divisão ilustrativa, cada um declararia $40.000 em um Schedule C separado e preencheria um Schedule SE separado, se exigido (IRS: opção para casais).

É diferente no seu caso?

• Sua LLC optou pela tributação como corporação ou você avalia uma corporação S: veja opção pela corporação S.
• Você precisa dos detalhes do Form 1065 e do K-1 dos sócios: veja como as sociedades de pessoas são tributadas.
• Seu cônjuge é não residente para o imposto dos EUA: veja casado com um não residente; um membro estrangeiro da LLC também pode gerar retenção sobre sócios estrangeiros.
• Os cônjuges se separaram ou se divorciaram, a propriedade mudou no meio do ano ou declarações anteriores usaram a classificação errada: procure uma revisão da preparação de declarações com o acordo, as datas das transferências, as declarações anteriores e as cartas do EIN.
• A LLC tem um imóvel de aluguel: veja imóvel de aluguel em uma LLC e impostos sobre imóveis de aluguel.
• Você quer pagar familiares ou retirar dinheiro da LLC: veja como contratar seus filhos ou como pagar a si mesmo.