מיסוי LLC בבעלות בני זוג או משפחה בארה״ב

LLC בבעלות שני בני זוג היא שותפות או ישות שאינה מוכרת לצורכי מס?

LLC מקומית בארה״ב עם שני חברים היא בדרך כלל שותפות לצורכי מס הכנסה פדרלי, אלא אם היא בוחרת בחיוב כחברה. החריג החשוב הוא LLC שכולה בבעלות בני זוג כרכוש משותף (community property): ה-IRS מקבל או טיפול כשותפות או טיפול כישות שאינה מוכרת לצורכי מס, כשהתנאים ב-Revenue Procedure 2002-69 מתקיימים (IRS: Publication 541; Revenue Procedure 2002-69).

מי שחבר ב-LLC מבחינה משפטית ואופי הרכוש חשובים יותר מהנישואין לבדם. בן או בת זוג שעובדים בעסק אינם בהכרח חברים ב-LLC. גם זכות ב-LLC עשויה להיות רכוש נפרד ולא רכוש משותף. בדקו את הסכם ההפעלה, את רישומי הבעלות ואת דיני הרכוש של המדינה לפני שבוחרים שורה (IRS: Publication 555; IRS: Married couples in business). על כללי הסיווג הכלליים, ראו איך LLC ממוסה.

האם LLC של זוג נשוי יכולה להגיש Schedule C אחד במקום טופס 1065?

כן, אם ה-LLC עומדת בתנאי הרכוש המשותף ובני הזוג מדווחים עליה כישות שאינה מוכרת לצורכי מס הכנסה פדרלי. ה-IRS מציין שהם יכולים להגיש Schedule C אחד שבו אחד מבני הזוג רשום כעצמאי. פעילות של השכרה תשתמש בדרך כלל ב-Schedule E במקום זאת (IRS: Publication 541; IRS: Instructions for Schedule E).

ה-LLC חייבת להיות כולה בבעלות בני הזוג כרכוש משותף, אסור שיהיה בעלים אחר לצורכי מס פדרלי, והיא אינה יכולה להיחשב לחברה. הגשת Schedule C אחד אינה יוצרת qualified joint venture. לשני המסלולים יש תנאי זכאות שונים ודיווח שונה על מס עצמאים (Revenue Procedure 2002-69; IRS: Election for married couples).

אם בני הזוג הגישו בעבר טופס 1065 עבור אותה LLC מזכה, מעבר ל-Schedule C אחד הוא שינוי בעמדת הדיווח שה-IRS רואה כהמרה. בדקו את השינוי לפני ההגשה, במיוחד אם ה-LLC מחזיקה נכסים או שיש לה חובות (IRS: Publication 541).

אילו מדינות עם רכוש משותף מאפשרות את חריג ה-LLC של בני זוג?

ה-IRS מונה ב-Publication 555 את אריזונה, קליפורניה, איידהו, לואיזיאנה, נוואדה, ניו מקסיקו, טקסס, וושינגטון ויסקונסין כמדינות עם רכוש משותף. הכלל יכול לחול גם לפי דיני הרכוש המשותף של מדינה זרה או של טריטוריה אמריקאית. בכל מקרה, ה-LLC עצמה חייבת להיות מוחזקת כרכוש משותף כדי להשתמש בכלל של ישות בבעלות בני זוג (IRS: Publication 555; Revenue Procedure 2002-69).

מקום מושב (domicile) הוא הבית הקבוע שאליו אתם מתכוונים לחזור, והוא יכול להיות שונה ממגורים זמניים. זכות שהוחזקה לפני הנישואין, שהתקבלה כמתנה נפרדת או שהפכה לנפרדת בהסכם תקף, עלולה שלא לעמוד בכלל גם כשהזוג גר במדינה ברשימה. שינוי במקום המושב או במעמד הרכוש של הזכות ב-LLC יכול לשנות את הזכאות. הפרסום של ה-IRS אינו עוסק בבחירות אופציונליות לרכוש משותף לפי חוקי אלסקה, טנסי או דרום דקוטה. הסדרים כאלה מצריכים בדיקה נפרדת (IRS: Publication 555).

מהו qualified joint venture, ולמה LLC אינה יכולה להשתמש בו?

qualified joint venture מאפשר לבני זוג שמחזיקים ומפעילים עסק ישירות יחד לבחור שלא להיות ממוסים כשותפות. הוא אינו חל כשהם מנהלים את העסק בשם LLC או ישות אחרת לפי חוק המדינה (IRS: Election for married couples).

בני הזוג חייבים להיות הבעלים היחידים, להגיש דוח משותף, שניהם חייבים להשתתף באופן מהותי, והם בוחרים בכך על ידי חלוקת כל פריט הכנסה, רווח, הפסד, ניכוי וזיכוי לפי חלקם. כל אחד מבני הזוג חייב לעמוד במבחן השתתפות מהותית לפי העבודה שלו עצמו. העבודה של בן הזוג האחר אינה נספרת לבחירה הזו (IRS: Schedule C instructions). שני בני הזוג עושים את הבחירה בטופס 1040 המשותף החתום שלהם לאותה שנה (IRS: Form 1040). בעסק שאינו להשכרה, כל אחד מגיש Schedule C או Schedule F נפרד וכשנדרש Schedule SE. השכרה מזכה משתמשת ב-Schedule E כמוסבר בהמשך. טופס 1040 לשנה קלנדרית מוגש בדרך כלל עד 15 באפריל אחרי תום השנה, וניתן לקבל הארכה (IRS: Election for married couples; IRS: Form 1040 instructions). אפשר לבטל את הבחירה רק באישור ה-IRS, אבל אם בני הזוג אינם עומדים בדרישותיה בשנה מסוימת, עליהם לבחור שוב לשנה מזכה מאוחרת יותר (IRS: Election for married couples; 26 U.S.C. 761(f)).

כלל ה-LLC ברכוש משותף הוא נפרד: הוא יכול לאפשר Schedule אחד של בעלים אף שקיימת LLC. מעבר בין הטיפול הזה לטופס 1065 נחשב להמרה, ואילו בחירה ב-qualified joint venture בשותפות שהייתה ממוסה קודם מסיימת את השותפות הזו לצורכי מס פדרלי בסוף שנת המס הקודמת (IRS: Publication 541; IRS: Election for married couples).

האם בני זוג יכולים לבחור ב-qualified joint venture לנכס להשכרה?

בני זוג שמחזיקים ומפעילים יחד ישירות עסק של נדל״ן להשכרה עשויים להיות זכאים, אבל נכס להשכרה שמוחזק דרך ה-LLC שלהם אינו יכול לעשות את הבחירה הזו. בעלות משותפת בלבד בנכס שאינו עסק אינה מזכה ובדרך כלל אינה יוצרת שותפות בעצמה (IRS: Instructions for Schedule E; IRS: Publication 541).

בעסק השכרה זכאי, כל אחד מבני הזוג חייב להשתתף באופן מהותי באמצעות עבודתו שלו, והם חייבים להגיש דוח משותף. הם מסמנים את תיבת qualified joint venture בחלק I, שורה 2 של Schedule E ומדווחים על חלקיהם כרישומי נכס נפרדים בשורה 1. הכנסה משכירות נשארת בדרך כלל מחוץ למס עצמאים, והבחירה אינה משנה את כללי ההפסד הפסיבי. ראו מיסוי נכס להשכרה לכללי הכנסה וניכויים, או נכס להשכרה ב-LLC להחלטה על הבעלות (IRS: Schedule E form; IRS: Instructions for Schedule E; IRS: Schedule C instructions).

איך בני זוג מחלקים הכנסה ומס עצמאים?

שיטת הדיווח קובעת של מי ההכנסה נחשבת למס עצמאים. דוח מס הכנסה משותף אינו הופך את הכנסת העסק של אחד מבני הזוג להכנסה לצורכי ביטוח לאומי של שניהם (IRS: Publication 555; IRS: Election for married couples).

בני זוג שמגישים דוחות נפרדים במדינה עם רכוש משותף עשויים להידרש לחלק את ההכנסה המשותפת לצורכי מס הכנסה, גם כשמס העצמאים שייך לבן הזוג שמנהל את העסק. הפרידו בין חלוקת מס ההכנסה לבין Schedule SE (IRS: Publication 555). חלוקת רווחים בשותפות ומנגנון ה-K-1 מוסברים באיך שותפויות ממוסות.

מה משתנה כשאני מוסיף את בן או בת הזוג שלי ל-LLC עם בעלים יחיד?

הוספת בן או בת זוג כבעלים אמיתיים יכולה להפוך LLC שאינה מוכרת לצורכי מס לשותפות לצורכי מס הכנסה פדרלי. אם אז כל ה-LLC שייכת לבני הזוג כרכוש משותף ועומדת בתנאי ה-IRS, ייתכן שהטיפול כישות שאינה מוכרת לצורכי מס ימשיך להיות זמין. נישואין בלבד, עזרה בעסק או דוח מס משותף אינם מוכיחים שהבעלות המשפטית השתנתה (IRS: Publication 541; IRS: Married couples in business).

אם הטיפול כשותפות מתחיל במהלך השנה, דווחו על הפעילות המוקדמת ב-Schedule המתאים של הבעלים המקורי ועל הפעילות המאוחרת בטופס 1065, עם K-1 לכל בן זוג. להעברה יכולות להיות השלכות מס נוספות (IRS: Publication 3402).

לפני שמשנים את הסכם ההפעלה, רשמו את תאריך התחילה, את הזכות שהועברה, אם הזכות הזו היא רכוש משותף או נפרד, ואת הנכסים והחובות של ה-LLC. אם מתחיל טיפול כשותפות, בדקו אם העסק צריך מספר זיהוי מעסיק (EIN) חדש: ה-IRS מציין שעצמאי שמקים שותפות צריך בדרך כלל, ואילו בשינויים מסוימים ב-LLC אין צורך. אל תניחו שהמספר הישן ממשיך לחול (IRS: When to get a new EIN).

הגשנו Schedule C אחד עבור LLC שבבעלותנו המשותפת. האם זו בעיה?

ייתכן. Schedule C אחד מתאים ל-LLC מזכה ברכוש משותף שמדווחת כישות שאינה מוכרת לצורכי מס, אבל הוא אינו מחליף בדרך כלל את טופס 1065 עבור LLC בבעלות שני בני זוג מחוץ לכלל הזה. LLC אינה יכולה להשתמש בבחירה ב-qualified joint venture כדי להצדיק את ההגשה (IRS: Publication 541; IRS: Election for married couples).

השוו את הבעלות ואת מעמד הרכוש של ה-LLC בכל שנה שהושפעה עם מה שהוגש. אם הייתה חובה להגיש טופס 1065, ייתכן שיהיה צורך לתקן את דוח השותפות ואת הדוחות האישיים של בני הזוג. בדקו מי השתתף ואיך דווחה ההכנסה של כל בן זוג לצורכי מס עצמאים. Schedule C אחד לבדו אינו קובע זיכוי ביטוח לאומי. אספו את הסכם ההפעלה והתיקונים לו, את מקום המושב, דוחות קודמים ו-K-1, מכתבי EIN ורישומים שמראים מתי הבעלות השתנתה. דוח שותפות שלא הוגש בעבר או הודעה מה-IRS מצדיקים בדיקה במסגרת הכנת דוחות מס. המדריך הנפרד על קנסות איחור מכסה הקלה בקנסות (IRS: Schedule SE instructions).

איך ממוסה LLC שילדים או הורים הם חברים בה?

LLC שילד או הורה הם בעלים נוספים אמיתיים בה מוגשת בדרך כלל כשותפות, אלא אם בחרה בחיוב כחברה. כלל הרכוש המשותף של בני זוג בלבד והבחירה ב-qualified joint venture כבר אינם חלים. קרבה משפחתית אינה הופכת LLC עם כמה חברים לנישום אחד (IRS: Publication 541).

מתן זכות בשותפות לבן משפחה אינו מעביר אוטומטית הכנסה עסקית אליו. אם קרוב מקבל במתנה זכות הונית בשותפות שבה ההון מייצר הכנסה באופן מהותי, כללי הקצאה מיוחדים דורשים שכר סביר בעבור עבודתו של הנותן ומגבילים את התשואה של המקבל על ההון שניתן במתנה. רכישות מסוימות בין בני זוג, הורים, סבים וצאצאים נחשבות למתנות לפי הכללים האלה. גם חלק של ילד שהוא הכנסה שאינה מעבודה עשוי להיות כפוף לכללי המס לילדים מסוימים (IRS: Publication 541; IRS: Instructions for Form 8615). אם הילד עובד בעסק ואינו הבעלים שלו, ראו העסקת הילדים שלכם.

דוגמה

סכומים להמחשה בדולרים אמריקאיים. זוג נשוי שגר מחוץ למדינות הרכוש המשותף שברשימה מחזיק יחד LLC שנותנת שירותים. ה-LLC מקבלת $120,000 ויש לה הוצאות עסקיות של $40,000, כך שנשארים $80,000 לפני פריטי מס ברמת השותף. נניח שיש להם זכויות שוות, הם מתחלקים בתוצאה שווה בשווה ולא עשו בחירה במעמד חברה.

ה-LLC מגישה בדרך כלל טופס 1065 ומנפיקה Schedule K-1 שמראה $40,000 הכנסה עסקית לכל בן זוג. כל אחד מדווח על חלקו בדוח המשותף וקובע בנפרד את מס העצמאים, אם יש. הם אינם יכולים להחליף את טופס 1065 ב-Schedule C אחד, או בשני Schedule C לפי הבחירה ב-qualified joint venture, כל עוד הם פועלים דרך אותה LLC (IRS: Publication 541).

אילו אותו זוג החזיק והפעיל את העסק ישירות יחד בלי LLC, הגיש דוח משותף ושניהם השתתפו באופן מהותי, הם יכלו לבחור בטיפול של qualified joint venture. באותה חלוקה להמחשה, כל אחד היה מדווח $40,000 ב-Schedule C נפרד ומשלים Schedule SE נפרד אם נדרש (IRS: Election for married couples).

המצב שלכם שונה?

• ה-LLC שלכם בחרה במיסוי כחברה או שאתם שוקלים חברת S: ראו בחירה במעמד חברת S.
• אתם צריכים פרטים על הגשת טופס 1065 ו-K-1 לשותפים: ראו איך שותפויות ממוסות.
• בן או בת הזוג שלכם תושב חוץ לצורכי מס בארה״ב: ראו נשואים לתושב חוץ. חבר זר ב-LLC עלול ליצור גם ניכוי במקור משותפים זרים.
• בני הזוג נפרדו או התגרשו, הבעלות השתנתה באמצע השנה, או שדוחות קודמים השתמשו בסיווג שגוי: קבלו בדיקה במסגרת הכנת דוחות מס עם ההסכם, תאריכי ההעברה, דוחות קודמים ומכתבי EIN.
• ה-LLC מחזיקה נכס להשכרה: ראו נכס להשכרה ב-LLC ומיסוי נכס להשכרה.
• אתם רוצים לשלם לבני משפחה או למשוך כסף מה-LLC: ראו העסקת הילדים שלכם או תשלום לעצמכם.