Retenue de garantie et équipement sur mesure : quand imposer?

Une commande d'équipement sur mesure est-elle un contrat à long terme?

Aux États-Unis, une commande d'équipement sur mesure est un contrat à long terme lorsqu'elle n'est pas terminée pendant l'année d'imposition de sa signature et que l'équipement est soit propre au client, soit exige normalement plus de 12 mois civils de fabrication (26 U.S.C. 460(f); Reg. 1.460-2). Les autres commandes sont déclarées selon votre méthode habituelle; les dépôts reçus sur ces commandes relèvent du guide sur les paiements anticipés des clients.

• Non terminé pendant l'année de signature s'apprécie selon ce qui s'est passé à la fin de l'exercice, et non selon la date prévue d'achèvement (Reg. 1.460-1(c)(1)).
• Propre au client signifie conçu pour les besoins d'un seul client, ce qui s'apprécie sur la première unité. Un article n'est pas propre au client s'il exige normalement 90 jours ou moins de fabrication, si les coûts de personnalisation représentent 10 % ou moins de ses coûts, ou si vous gardez normalement des articles semblables dans vos stocks de produits finis.
• Plus de 12 mois civils vise le temps de fabrication normal, pas le carnet de commandes. Le décompte commence dès qu'au moins 5 % des coûts de l'article sont engagés et s'arrête lorsque l'article est prêt. Un transformateur de catalogue avec une file d'attente de 18 mois et 8 semaines de fabrication ne satisfait pas au critère.
• L'étiquette ne compte pas. Une « vente de biens » reste un contrat de fabrication si l'article n'est pas fabriqué au moment de la signature (Reg. 1.460-1(b)(2)).

La classification se fait contrat par contrat, et un seul article propre au client fait passer tout le contrat sous l'article 460, unités de catalogue comprises (Reg. 1.460-1(f)(1)). Un contrat déclaré selon la méthode de l'avancement des travaux ne peut pas être scindé par la suite sans le consentement de l'IRS, et une tarification distincte ne suffit pas à faire d'un travail un contrat distinct : les règles de scission et de regroupement tranchent, et l'IRS peut aussi les appliquer (Reg. 1.460-1(e)). Pour appliquer le critère, rassemblez chaque contrat signé et chaque ordre de modification, l'estimation des coûts totaux à la fin de l'exercice, ainsi que les coûts, la facturation et la retenue de garantie à ce jour, par projet.

L'installation au centre de données est-elle un contrat de construction?

Elle peut l'être. Aux États-Unis, un contrat de construction comprend l'installation d'une « composante intégrante » d'un bien immeuble : un bien fabriqué hors site mais destiné à y rester fixé en permanence, comme un système central de chauffage et de refroidissement (Reg. 1.460-3(a)). La fabrication de l'équipement dans votre usine est de la fabrication. Un travail de construction est un contrat à long terme chaque fois qu'il n'est pas terminé pendant l'année d'imposition de sa signature : les critères de l'article propre au client et des 12 mois ne s'appliquent qu'à la fabrication (26 U.S.C. 460(f)).

• Fabrication et installation (contrat mixte) forment généralement deux contrats. Vous pouvez choisir de traiter le tout comme de la construction seulement si au moins 95 % des coûts estimatifs relèvent de la construction, ou de traiter le tout comme de la fabrication. Chaque choix se fait contrat par contrat, en appliquant cette méthode dans la déclaration initiale de l'année (Reg. 1.460-1(f)(2)).
• Installation par d'autres. Si les électriciens de l'entrepreneur général installent votre appareillage de commutation, votre obligation de surveiller ou d'assurer la mise en service relève de votre méthode habituelle, en dehors du contrat à long terme.
• La garantie et l'entretien ne font jamais partie du contrat à long terme (Reg. 1.460-1(d)(2)).
• Les salles de données modulaires deviennent ou non des biens immeubles selon leur mode de fixation et la durée prévue de leur installation (Reg. 1.263A-8(c)(3)).

Comment fonctionne la méthode de l'avancement des travaux aux fins de l'impôt?

Selon la méthode de l'avancement des travaux, le revenu de l'année est égal aux coûts cumulatifs divisés par les coûts totaux estimatifs, multipliés par le prix total du contrat, moins le revenu déjà déclaré (Reg. 1.460-4(b)). C'est cette méthode coût à coût qu'exige l'article 460.

• Le prix total du contrat correspond à ce que vous vous attendez raisonnablement à recevoir, y compris la retenue de garantie et les ordres de modification approuvés. Les primes et les montants contestés comptent dès qu'ils sont raisonnablement prévisibles, et au plus tard lorsque vos états financiers les comptabilisent.
• Les coûts comptent lorsqu'ils sont engagés. Les matériaux comptent lorsqu'ils sont affectés au contrat par bon de commande, dans les livres ou par instructions d'expédition (Reg. 1.460-5(b)(2)), et le paiement d'un fournisseur compte même avant la livraison (Reg. 1.461-4(d)(2)(ii)). Acheter tôt des transformateurs ou des refroidisseurs augmente le revenu de l'année.
• Méthode des 10 % : choix de ne rien déclarer sur un contrat avant que 10 % des coûts estimatifs soient engagés, fait en l'appliquant dans la déclaration initiale de l'année. Il vise tous les contrats à long terme conclus à partir de cette année (Reg. 1.460-4(b)(6)).
• Méthode coût à coût simplifiée : choix de mesurer l'avancement avec seulement les matériaux directs, la main-d'œuvre directe et l'amortissement (Reg. 1.460-5(c)).
• L'amortissement bonifié sur l'équipement dont la période de recouvrement est de 7 ans ou moins ne gonfle pas le pourcentage d'avancement, désormais de façon permanente (Public Law 119-21, article 70301).

La retenue de garantie est-elle imposable avant que le client la libère?

Oui, selon la méthode de l'avancement des travaux. La retenue de garantie (retention ou holdback) fait partie du prix total du contrat; elle est donc imposée à mesure que vous engagez des coûts, même si le client la conserve jusqu'à l'acceptation (Reg. 1.460-4(b)(4)(i)).

La dernière ligne suit la Rev. Rul. 69-314 (Rev. Proc. 2025-23, section 16.06). Elle vise les contrats de construction exemptés déclarés selon la méthode d'exercice générale et les travaux qui ne sont pas des contrats à long terme, et la retenue de garantie que vous retenez à vos sous-traitants est traitée de la même façon. Passer à cette méthode est un changement automatique sur le formulaire 3115, avec un ajustement de rattrapage prévu à l'article 481(a), sauf pour les contrats de construction exemptés, qui changent pour les nouveaux contrats seulement.

Un piège : une entreprise qui a des états financiers audités ou d'autres états financiers applicables selon la méthode d'exercice ordinaire peut devoir déclarer la retenue de garantie lorsque les états la comptabilisent, dans la mesure où elle pourrait la recouvrer si le client résiliait le contrat ce jour-là (Reg. 1.451-3(b)(2)). Cette règle ne vise pas les méthodes de l'article 460.

Les dépôts, la facturation progressive et la facturation excédant les coûts sont-ils imposés à la réception?

Pas pour un contrat à long terme selon la méthode de l'avancement des travaux : l'encaissement ne détermine pas le revenu. Un dépôt ou une facturation anticipée supérieure au montant fondé sur les coûts (facturation excédant les coûts) n'est pas encore un revenu, alors que le travail fait mais pas encore facturé (sous-facturation) l'est. Les dépôts sur de l'équipement de catalogue sont traités dans le guide sur les paiements anticipés des clients.

Pouvons-nous plutôt utiliser la méthode de l'achèvement des travaux?

Seulement pour un contrat de construction exempté; les contrats de fabrication n'ont aucune exception, quelle que soit votre taille (26 U.S.C. 460(e); Reg. 1.460-3(b)). Un contrat de construction est exempté lorsque :

1. Au moment de la signature, vous estimez qu'il sera terminé dans les 2 ans suivant la date de début : le jour où vous ou une partie liée engagez pour la première fois des coûts du contrat, y compris la conception et l'ingénierie, mais non les coûts de soumission ou de négociation (Reg. 1.460-1(b)(7)).
2. La moyenne des recettes brutes annuelles des 3 années d'imposition précédentes ne dépasse pas 32 000 000 $ pour les contrats conclus pendant des années d'imposition commençant en 2026 (Rev. Proc. 2025-32, paragraphe 4.30). Les entreprises sous contrôle commun sont regroupées (26 U.S.C. 448(c)(2)); ni l'article 448 ni la Rev. Proc. 2025-32 ne précisent si une société mère étrangère et ses autres filiales étrangères comptent, donc une filiale américaine doit d'abord régler cette question.
3. L'entreprise n'est pas un abri fiscal exclu de la méthode de caisse. Cela comprend une société de personnes, une LLC ou une société de type S qui attribue plus de 35 % des pertes d'une année à des propriétaires qui ne participent pas activement à l'entreprise (26 U.S.C. 448(a)(3); 26 U.S.C. 1256(e)(3); Reg. 1.460-3(b)(1)(ii)).

Les contrats exemptés peuvent utiliser la méthode de l'achèvement des travaux ou une autre méthode permise. La Public Law 119-21 exempte aussi les contrats de construction résidentielle conclus pendant des années d'imposition commençant après le 4 juillet 2025; les travaux de centres de données ne sont pas résidentiels. Pour l'impôt minimum de remplacement des associés particuliers, les contrats non résidentiels exemptés utilisent quand même la méthode de l'avancement des travaux, et le calcul rétrospectif (look-back) s'applique à ce revenu aux fins de l'impôt minimum de remplacement (instructions du formulaire 6251, ligne 2p).

Quand un contrat à long terme est-il terminé aux fins de l'impôt?

Aux États-Unis, un contrat à long terme est terminé à la première des dates suivantes (Reg. 1.460-1(c)(3)) :

• l'utilisation de l'équipement par le client aux fins prévues, autres que des essais, une fois que vous avez engagé au moins 95 % des coûts totaux;
• l'achèvement final et l'acceptation.

Un différend ou une prime de rendement ne retarde pas l'achèvement, et vous ne pouvez pas le retarder pour reporter l'impôt. Le revenu du contrat pas encore déclaré est inclus dans l'année suivant l'achèvement (Reg. 1.460-4(b)(3)).

Qu'est-ce que l'intérêt rétrospectif (look-back), et quand produire le formulaire 8697?

L'intérêt rétrospectif (look-back) corrige les estimations d'un contrat à long terme. Dans l'année d'achèvement, vous recalculez chaque année antérieure avec le prix et les coûts réels, puis vous payez ou recevez des intérêts sur l'impôt payé en moins ou en trop, au taux de l'IRS applicable aux paiements en trop, composé quotidiennement (26 U.S.C. 460(b)).

• Production. Joignez le formulaire 8697 à la déclaration lorsque vous devez des intérêts; produisez-le séparément, au plus tard à la date d'échéance de la déclaration, prolongations comprises, lorsque des intérêts vous sont dus. Produisez-le de nouveau les années suivantes si le prix ou les coûts changent.
• Traitement fiscal. Les sociétés de type C déduisent l'intérêt rétrospectif payé; les sociétés de type S, les particuliers et les autres contribuables ne le peuvent pas. L'intérêt reçu est imposable.
• Exceptions. Les contrats dont le prix ne dépasse pas le moindre de 1 000 000 $ et de 1 % de la moyenne des recettes brutes, et qui sont terminés en 2 ans. Les contrats de construction exemptés, pour l'impôt ordinaire. Et, au moyen d'une déclaration de choix intitulée « NOTIFICATION OF ELECTION UNDER SECTION 460(b)(6) » jointe à la déclaration produite à temps (prolongations comprises) pour sa première année, les contrats pour lesquels, pour chaque année antérieure, le revenu cumulatif déclaré se situait à 10 % près du revenu cumulatif rétrospectif. Une fois fait, ce choix vise tous les contrats terminés cette année-là et les années suivantes, et ne peut être révoqué sans le consentement de l'IRS. Les notes des instructions actuelles du formulaire 8697 sur les contrats conclus après le 4 juillet 2025 vont au-delà de la loi; la Public Law 119-21 limite sa règle de 3 ans à certains contrats résidentiels.

Faut-il la permission de l'IRS pour adopter ou corriger la méthode?

Pour l'adopter, non : une entreprise dont le premier contrat à long terme arrive cette année adopte la méthode de l'avancement des travaux dans la déclaration de cette année (Reg. 1.460-1(f)(3)). Pour la corriger, oui.

• Déclarer les contrats sur mesure à la livraison est une méthode non permise. La changer exige le consentement de l'IRS au moyen du formulaire 3115. Un changement que vous demandez s'applique aux contrats conclus à partir de l'année du changement, sans ajustement prévu à l'article 481(a) (Reg. 1.460-4(g)); cette règle ne règle pas les années ouvertes que l'IRS vérifie. La Rev. Proc. 2025-23 ne prévoit aucun changement automatique pour ce cas.
• Les petits entrepreneurs qui retirent leurs contrats exemptés de la méthode de l'avancement des travaux utilisent le changement automatique de la section 19.01 de la Rev. Proc. 2025-23, modifiée par la Rev. Proc. 2026-32, selon la méthode de la date butoir (nouveaux contrats seulement, sans ajustement de rattrapage).
• Le passage global de la méthode de caisse à la méthode d'exercice est un changement distinct : voir passer de la méthode de caisse à la méthode d'exercice.

Qu'est-ce qui change pour une société de personnes, une société de type S ou la filiale américaine d'un fabricant étranger?

Pour une société de personnes ou une société de type S, la question est de savoir qui fait le calcul rétrospectif; pour une filiale américaine, le travail de la société mère peut compter.

• Société de personnes ou société de type S à large actionnariat : le calcul rétrospectif se fait au niveau de l'entité, au taux d'imposition le plus élevé, pour les contrats dont la quasi-totalité du revenu est de source américaine.
• Société de personnes ou société de type S à actionnariat restreint (50 % ou plus détenus par 5 personnes ou moins à un moment quelconque) : les renseignements sont transmis sur l'annexe K-1 et chaque propriétaire produit le formulaire 8697 (26 U.S.C. 460(b)(4)).
• Filiale américaine : le temps de fabrication des composants par la société mère compte pour le critère des 12 mois (Reg. 1.460-2(c)(2)), sauf si plus de 50 % des recettes de la société mère tirées de ce composant proviennent d'acheteurs non liés. Une société américaine liée qui conçoit ou fabrique des sous-ensembles pour le contrat de la filiale doit aussi utiliser la méthode de l'avancement des travaux (Reg. 1.460-1(g)).

Pourquoi le revenu imposable ne correspond-il pas aux produits des états financiers?

Les produits de vos états financiers sont une mesure comptable; la déclaration américaine suit l'article 460, avec ses propres ensembles de coûts, ses règles sur les montants éventuels et son option des 10 %. La règle du revenu selon les états financiers ne vise pas les méthodes de l'article 460 (Reg. 1.451-3(a)(13)). L'écart est rapproché à l'annexe M-1 ou M-3. La plupart des déclarations d'État partent du revenu imposable fédéral, donc le décalage s'y reporte.

Comment le Canada traite-t-il le même contrat?

Le Canada n'a pas de règle législative sur les contrats à long terme. Les contrats canadiens d'un fabricant canadien suivent les règles générales sur le revenu; une filiale américaine suit la colonne États-Unis.

Exemple

Chiffres illustratifs en dollars américains.

Un ensemble d'appareillage de commutation de 10 000 000 $ avec une retenue de garantie de 10 %

Une société de type C du Texas dont la moyenne des recettes brutes est de 60 000 000 $ signe en mars 2026 un contrat pour un ensemble sur mesure destiné à un campus de centres de données près de Dallas, accepté en 2027. Coûts estimatifs : 8 000 000 $. Sa taille n'a pas d'importance : les contrats de fabrication n'ont pas d'exception pour les petites entreprises.

• Encaissements en 2026 : un dépôt de 2 000 000 $ plus 4 000 000 $ de facturation progressive, moins 400 000 $ de retenue de garantie : 5 600 000 $ encaissés.
• Revenu : 5 000 000 $ de coûts au 31 décembre représentent un avancement de 62,5 %; les recettes brutes de 2026 sont donc de 6 250 000 $ et le bénéfice de 1 250 000 $, et non les 6 000 000 $ facturés ou les 5 600 000 $ encaissés. La retenue de garantie de 400 000 $ est imposée en 2026.
• Calcul rétrospectif : les coûts finaux atteignent 8 500 000 $. L'année 2026 aurait dû montrer 58,8 % et environ 882 000 $ de bénéfice; 367 647 $ ont donc été déclarés en trop, soit environ 77 200 $ d'impôt au taux de 21 %. Pour 2027, l'année d'achèvement, la société produit le formulaire 8697 séparément pour demander les intérêts, qui sont imposables.

4 500 000 $ de modules de refroidissement installés sur le site

Une LLC de l'Ohio imposée comme société de personnes, dont la moyenne des recettes brutes est de 20 000 000 $, signe en septembre 2026 un contrat pour six modules sur mesure de CDU et de refroidisseurs à 3 750 000 $ (coût de 3 000 000 $), plus leur installation en 2027 à 750 000 $ (coût de 600 000 $).

• Deux contrats : l'installation représente 16,7 % des coûts, en deçà des 95 % nécessaires pour choisir le traitement comme construction.
• Modules : 1 800 000 $ de coûts en 2026 représentent 60 %, ce qui donne 2 250 000 $ de recettes et 450 000 $ de bénéfice en 2026.
• Installation : contrat exempté (recettes sous la limite, achèvement prévu en 2 ans ou moins, et la LLC n'est pas un abri fiscal). Selon la méthode de l'achèvement des travaux, son bénéfice de 150 000 $ est imposé en 2027. Pour l'impôt minimum de remplacement des associés, il suit quand même la méthode de l'avancement des travaux, avec calcul rétrospectif.
• Propriétaires : la LLC est à actionnariat restreint, donc chaque associé produit le formulaire 8697 à partir des renseignements de l'annexe K-1 lorsque le contrat des modules prend fin.

Une commande de 6 000 000 $ de modules UPS de catalogue

La filiale américaine d'un fabricant ontarien signe en juin 2026 un contrat pour 40 modules d'alimentation sans interruption (UPS) de catalogue, livrés en 2027 après un carnet de commandes de 18 mois. Chaque module exige environ 8 semaines de fabrication, travail de la société mère compris. Pas propre au client et moins de 12 mois : ce n'est donc pas un contrat à long terme. Le revenu suit la méthode habituelle de la société, généralement à l'expédition ou à la livraison des modules, et le dépôt de 1 800 000 $ suit les règles sur les paiements anticipés des clients. Un seul ensemble d'appareillage de commutation conçu sur mesure dans la même commande ferait passer les 6 000 000 $ au complet sous la méthode de l'avancement des travaux.

Votre situation est différente?

• Contrats sur mesure déclarés jusqu'ici à la livraison ou au paiement : la correction exige le consentement de l'IRS, et le calcul rétrospectif peut s'appliquer. Voir nos services pour les centres de données.
• Dépôts sur de l'équipement de catalogue ou capacité payée d'avance : paiements anticipés et dépôts des clients.
• Au-delà de la limite des petites entreprises, ou abandon de la méthode de caisse : passer de la méthode de caisse à la méthode d'exercice.
• Installateurs qui achètent des matériaux : taxe de vente sur l'équipement de refroidissement et électrique installé.
• Taxes des États : déductions de la taxe de franchise du Texas, taxes sur les recettes brutes dans d'autres États, impôt sur le revenu des entreprises dans d'autres États et impôt municipal de l'Ohio pour les équipes.
• Recherche ou prototypes hors d'un contrat client : déduire la recherche sur le matériel et les prototypes. Composants importés : tarifs et droits de douane.
• Fabricant étranger qui signe ou installe aux États-Unis sans société américaine : une société canadienne doit-elle produire une déclaration américaine?
• Filiale américaine d'un fabricant étranger : formulaire 5472 et prix intersociétés.
• Taux d'imposition des sociétés, pertes et impôt estimatif : comment les sociétés de type C sont imposées.