Einbehalt bei Sonderanlagen: Wann wird der Ertrag versteuert?

Ist ein Auftrag über Sonderanlagen ein langfristiger Fertigungsvertrag?

Ein Auftrag über Sonderanlagen ist in den USA ein langfristiger Fertigungsvertrag, wenn er nicht im Steuerjahr der Unterzeichnung fertiggestellt wird und die Anlage entweder auf den Kunden zugeschnitten ist oder üblicherweise mehr als 12 Kalendermonate Bauzeit braucht (26 U.S.C. 460(f); Reg. 1.460-2). Andere Aufträge versteuern Sie nach Ihrer üblichen Methode; Anzahlungen darauf behandelt der Ratgeber zu Kundenanzahlungen.

• Nicht im Vertragsjahr fertiggestellt wird danach beurteilt, was bis zum Jahresende tatsächlich geschieht, nicht danach, wann Sie die Fertigstellung erwarten (Reg. 1.460-1(c)(1)).
• Auf den Kunden zugeschnitten (unique) heißt: für die Bedürfnisse eines Kunden konstruiert, beurteilt anhand der ersten Einheit. Eine Anlage gilt nicht als zugeschnitten, wenn ihr Bau üblicherweise 90 Tage oder weniger dauert, wenn die Anpassungskosten höchstens 10 % ihrer Kosten ausmachen oder wenn Sie vergleichbare Anlagen üblicherweise als Fertigware auf Lager haben.
• Mehr als 12 Kalendermonate meint die übliche Bauzeit, nicht die Wartezeit im Auftragsbestand. Die Frist beginnt, sobald mindestens 5 % der Kosten der Anlage angefallen sind, und endet, wenn sie betriebsbereit ist. Ein Katalog-Transformator mit 18 Monaten Wartezeit und 8 Wochen Bauzeit besteht den Test nicht.
• Die Bezeichnung spielt keine Rolle. Ein „Kaufvertrag über Waren“ ist dennoch ein Fertigungsvertrag, wenn die Anlage bei Unterzeichnung noch nicht gebaut ist (Reg. 1.460-1(b)(2)).

Die Einstufung erfolgt Vertrag für Vertrag, und eine einzige zugeschnittene Anlage bringt den ganzen Vertrag unter Abschnitt 460, einschließlich der Katalogeinheiten (Reg. 1.460-1(f)(1)). Ein Vertrag nach der Methode nach Fertigstellungsgrad kann später nicht ohne Zustimmung des IRS (Internal Revenue Service, US-Bundessteuerbehörde) aufgeteilt werden, und ein gesonderter Preis allein macht eine Leistung nicht zu einem eigenen Vertrag: Es entscheiden die Regeln zur Trennung und Zusammenfassung von Verträgen, die auch der IRS anwenden kann (Reg. 1.460-1(e)). Für den Test sammeln Sie je Auftrag jeden unterzeichneten Vertrag und jede Änderungsanordnung, die Schätzung der Gesamtkosten zum Jahresende sowie die bisherigen Kosten, Abrechnungen und Einbehalte.

Ist die Installation im Rechenzentrum ein Bauvertrag?

Die Installation kann ein Bauvertrag sein. Ein Bauvertrag umfasst den Einbau eines „wesentlichen Bestandteils“ eines Grundstücks: Anlagen, die außerhalb gebaut, aber dauerhaft fest verbunden werden sollen, etwa zentrale Heiz- und Kühlsysteme (Reg. 1.460-3(a)). Der Bau der Anlage in Ihrem Werk ist Fertigung. Bauleistungen sind immer ein langfristiger Fertigungsvertrag, wenn sie nicht im Steuerjahr der Unterzeichnung fertiggestellt werden: Der Test auf Zuschnitt und der 12-Monats-Test gelten nur für Fertigung (26 U.S.C. 460(f)).

• Bau und Installation (gemischter Vertrag) sind in der Regel zwei Verträge. Sie dürfen wählen, alles als Bauleistung zu behandeln, aber nur wenn mindestens 95 % der geschätzten Kosten auf Bauleistungen entfallen, oder alles als Fertigung. Jede Wahl wird Vertrag für Vertrag getroffen, indem Sie die Methode in der ursprünglichen Erklärung für das Jahr anwenden (Reg. 1.460-1(f)(2)).
• Installation durch Dritte. Setzen die Elektriker des Generalunternehmers Ihre Schaltanlage, versteuern Sie Ihre Pflicht zur Überwachung oder Inbetriebnahme nach Ihrer üblichen Methode, außerhalb des langfristigen Fertigungsvertrags.
• Gewährleistung und Wartung gehören nie zum langfristigen Fertigungsvertrag (Reg. 1.460-1(d)(2)).
• Modulare Rechenzentrumshallen werden Teil des Grundstücks oder nicht, je nachdem, wie sie befestigt sind und wie lange sie bleiben sollen (Reg. 1.263A-8(c)(3)).

Wie funktioniert die Methode nach Fertigstellungsgrad steuerlich?

Der Ertrag des Jahres entspricht den kumulierten Kosten geteilt durch die geschätzten Gesamtkosten, multipliziert mit dem gesamten Vertragspreis, abzüglich der bereits versteuerten Erträge (Reg. 1.460-4(b)). Diese Cost-to-Cost-Methode schreibt Abschnitt 460 vor.

• Gesamter Vertragspreis ist, was Sie vernünftigerweise zu erhalten erwarten, einschließlich Sicherheitseinbehalt und genehmigter Änderungsanordnungen. Boni und strittige Beträge zählen, sobald sie vernünftig vorhersehbar sind, spätestens wenn Ihre Finanzabschlüsse sie erfassen.
• Kosten zählen, wenn sie anfallen. Material zählt, sobald es dem Vertrag durch Bestellung, Buchung oder Versandanweisung zugeordnet ist (Reg. 1.460-5(b)(2)), und eine Zahlung an einen Lieferanten zählt schon vor der Lieferung (Reg. 1.461-4(d)(2)(ii)). Wer Transformatoren oder Kältemaschinen früh kauft, erhöht den Ertrag dieses Jahres.
• 10-Prozent-Methode: eine Wahl, auf einen Vertrag nichts zu versteuern, bis 10 % der geschätzten Kosten angefallen sind; sie wird getroffen, indem Sie die Methode in der ursprünglichen Erklärung für das Jahr anwenden. Sie gilt für jeden langfristigen Fertigungsvertrag, der ab diesem Jahr abgeschlossen wird (Reg. 1.460-4(b)(6)).
• Vereinfachte Cost-to-Cost-Methode: eine Wahl, den Fertigstellungsgrad nur mit direktem Material, direkten Löhnen und Abschreibung zu messen (Reg. 1.460-5(c)).
• Sonderabschreibung auf Anlagen mit einer Nutzungsdauer von 7 Jahren oder weniger erhöht den Fertigstellungsgrad nicht, und das gilt jetzt dauerhaft (Public Law 119-21, Abschnitt 70301).

Ist der Sicherheitseinbehalt steuerpflichtig, bevor der Kunde ihn freigibt?

Ja, nach der Methode nach Fertigstellungsgrad. Der Sicherheitseinbehalt (Retainage, Retention oder Holdback) gehört zum gesamten Vertragspreis und wird daher versteuert, sobald Kosten anfallen, auch wenn der Kunde ihn bis zur Abnahme zurückhält (Reg. 1.460-4(b)(4)(i)).

Die letzte Zeile folgt Rev. Rul. 69-314 (Rev. Proc. 2025-23, Abschnitt 16.06). Sie gilt für befreite Bauverträge, die bei der allgemeinen periodengerechten Methode (Accrual Method) bleiben, und für Leistungen, die kein langfristiger Fertigungsvertrag sind; Einbehalte, die Sie Subunternehmern gegenüber vornehmen, werden genauso behandelt. Der Wechsel dorthin ist ein automatischer Methodenwechsel mit Form 3115 (Antrag auf Änderung der Gewinnermittlungsmethode) und einer Anpassung nach Abschnitt 481(a); nur befreite Bauverträge wechseln ausschließlich für neue Verträge.

Eine Falle: Ein Unternehmen mit geprüften oder anderen maßgeblichen Finanzabschlüssen, das die reine periodengerechte Methode anwendet, muss den Sicherheitseinbehalt unter Umständen schon versteuern, wenn die Finanzabschlüsse ihn erfassen, soweit es ihn einfordern könnte, wenn der Kunde den Vertrag an diesem Tag beendete (Reg. 1.451-3(b)(2)). Diese Regel erfasst die Methoden nach Abschnitt 460 nicht.

Werden Anzahlungen, Abschlagsrechnungen und Überfakturierungen bei Eingang versteuert?

Nicht bei einem langfristigen Fertigungsvertrag nach der Methode nach Fertigstellungsgrad: Der Zahlungseingang bestimmt den Ertrag nicht. Eine Anzahlung oder vorgezogene Abrechnungen über dem kostenbasierten Betrag (Überfakturierung, Billings in Excess of Costs) sind noch kein Ertrag, erbrachte, aber noch nicht abgerechnete Leistungen (Unterfakturierung) dagegen schon. Anzahlungen auf Katalogware behandelt der Ratgeber zu Kundenanzahlungen.

Können wir stattdessen die Methode bei Fertigstellung anwenden?

Nur bei einem befreiten Bauvertrag; für Fertigungsverträge gibt es keine Ausnahme, unabhängig von Ihrer Größe (26 U.S.C. 460(e); Reg. 1.460-3(b)). Ein Bauvertrag ist befreit, wenn:

1. Sie bei Unterzeichnung schätzen, dass er innerhalb von 2 Jahren nach dem Beginndatum fertig wird; Beginndatum ist der Tag, an dem Sie oder eine verbundene Person erstmals Vertragskosten tragen, einschließlich Konstruktion und Engineering, aber ohne Kosten für Angebot oder Verhandlung (Reg. 1.460-1(b)(7)).
2. die durchschnittlichen jährlichen Bruttoeinnahmen der 3 vorangegangenen Steuerjahre bei Verträgen, die in 2026 beginnenden Steuerjahren abgeschlossen werden, $32.000.000 nicht übersteigen (Rev. Proc. 2025-32, Abschnitt 4.30). Unternehmen unter gemeinsamer Kontrolle werden zusammengerechnet (26 U.S.C. 448(c)(2)); weder Abschnitt 448 noch Rev. Proc. 2025-32 klärt, ob eine ausländische Muttergesellschaft und ihre anderen ausländischen Tochtergesellschaften mitzählen, sodass eine US-Tochtergesellschaft diese Frage zuerst klären muss.
3. das Unternehmen kein Tax Shelter ist, dem die Zufluss-Abfluss-Methode (Cash Method) verwehrt ist. Dazu zählt eine Personengesellschaft, LLC (Limited Liability Company, US-Gesellschaft mit beschränkter Haftung) oder S Corporation (US-Kapitalgesellschaft, deren Gewinne bei den Eigentümern besteuert werden), die mehr als 35 % der Verluste eines Jahres Eigentümern zuweist, die im Unternehmen nicht aktiv sind (26 U.S.C. 448(a)(3); 26 U.S.C. 1256(e)(3); Reg. 1.460-3(b)(1)(ii)).

Befreite Verträge dürfen die Methode bei Fertigstellung (Completed Contract Method) oder eine andere zulässige Methode anwenden. Public Law 119-21 befreit außerdem Wohnungsbauverträge, die in Steuerjahren abgeschlossen werden, die nach dem 4. Juli 2025 beginnen; Arbeiten an Rechenzentren sind kein Wohnungsbau. Für die Alternative Minimum Tax (alternative Mindeststeuer) einzelner Gesellschafter gilt bei befreiten Verträgen außerhalb des Wohnungsbaus weiter die Methode nach Fertigstellungsgrad, und die Look-back-Regel gilt für dieses Einkommen der Mindeststeuer (Anleitung zu Form 6251, Zeile 2p).

Wann ist ein langfristiger Fertigungsvertrag steuerlich abgeschlossen?

Ein langfristiger Fertigungsvertrag ist zum früheren der folgenden Zeitpunkte abgeschlossen (Reg. 1.460-1(c)(3)):

• der Kunde nutzt die Anlage für ihren vorgesehenen Zweck, nicht nur zum Testen, nachdem bei Ihnen mindestens 95 % der Gesamtkosten angefallen sind; oder
• endgültige Fertigstellung und Abnahme.

Ein Streit oder ein Leistungsbonus verzögert den Abschluss nicht, und Sie können ihn nicht hinauszögern, um Steuer aufzuschieben. Noch nicht versteuerte Vertragserträge werden im Jahr nach dem Abschluss erfasst (Reg. 1.460-4(b)(3)).

Was sind Look-back-Zinsen, und wann wird Form 8697 eingereicht?

Look-back-Zinsen korrigieren die Folgen von Schätzungen bei langfristigen Fertigungsverträgen. Im Jahr der Fertigstellung berechnen Sie jedes frühere Jahr mit dem tatsächlichen Preis und den tatsächlichen Kosten neu und zahlen oder erhalten dann Zinsen auf die zu wenig oder zu viel gezahlte Steuer, zum Erstattungszinssatz des IRS mit täglicher Verzinsung (26 U.S.C. 460(b)).

• Einreichung. Fügen Sie Form 8697 der Erklärung bei, wenn Sie Zinsen schulden; reichen Sie das Formular gesondert bis zum Fälligkeitstermin der Erklärung einschließlich Fristverlängerungen ein, wenn Ihnen Zinsen zustehen. Reichen Sie es in späteren Jahren erneut ein, wenn sich Preis oder Kosten ändern.
• Steuerliche Behandlung. C Corporations (eigenständig besteuerte US-Kapitalgesellschaften) ziehen gezahlte Look-back-Zinsen ab; S Corporations, Privatpersonen und andere Steuerpflichtige können das nicht. Erhaltene Zinsen sind steuerpflichtig.
• Ausnahmen. Verträge mit einem Preis von höchstens $1.000.000 oder 1 % der durchschnittlichen Bruttoeinnahmen, je nachdem, welcher Betrag niedriger ist, die innerhalb von 2 Jahren fertiggestellt werden. Befreite Bauverträge, für die reguläre Steuer. Und, durch eine Wahlerklärung mit der Überschrift „NOTIFICATION OF ELECTION UNDER SECTION 460(b)(6)“, die der fristgerecht eingereichten Erklärung (einschließlich Fristverlängerungen) für das erste Jahr beigefügt wird, Verträge, bei denen für jedes frühere Jahr der kumulierte versteuerte Ertrag höchstens 10 % vom kumulierten Look-back-Ertrag abweicht. Einmal getroffen, gilt diese Wahl für jeden Vertrag, der in diesem Jahr oder später abgeschlossen wird, und kann nicht ohne Zustimmung des IRS widerrufen werden. Hinweise in der aktuellen Anleitung zu Form 8697 zu Verträgen, die nach dem 4. Juli 2025 geschlossen wurden, gehen über das Gesetz hinaus; Public Law 119-21 beschränkt seine 3-Jahres-Regel auf bestimmte Wohnungsbauverträge.

Brauchen wir die Zustimmung des IRS, um die Methode einzuführen oder zu korrigieren?

Für die Einführung nicht: Ein Unternehmen, dessen erster langfristiger Fertigungsvertrag in diesem Jahr kommt, wendet die Methode nach Fertigstellungsgrad in der Erklärung für dieses Jahr an (Reg. 1.460-1(f)(3)). Für die Korrektur schon.

• Versteuerung von Sonderaufträgen bei Lieferung ist eine unzulässige Methode. Der Wechsel braucht die Zustimmung des IRS über Form 3115. Ein beantragter Wechsel gilt für Verträge, die ab dem Jahr des Wechsels abgeschlossen werden, ohne Anpassung nach Abschnitt 481(a) (Reg. 1.460-4(g)); offene Jahre, die der IRS prüft, regelt diese Vorschrift nicht. Rev. Proc. 2025-23 sieht dafür keinen automatischen Methodenwechsel vor.
• Kleine Bauunternehmer, die befreite Verträge von der Methode nach Fertigstellungsgrad wegnehmen, nutzen den automatischen Methodenwechsel nach Abschnitt 19.01 der Rev. Proc. 2025-23 in der Fassung der Rev. Proc. 2026-32 auf Stichtagsbasis (nur neue Verträge, keine Anpassung).
• Wechsel von der Zufluss-Abfluss-Methode zur periodengerechten Methode insgesamt ist ein eigener Methodenwechsel: siehe Wechsel von der Zufluss-Abfluss-Methode zur periodengerechten Buchführung.

Was ändert sich für eine Personengesellschaft, eine S Corporation oder die US-Tochter eines ausländischen Herstellers?

Bei einer Personengesellschaft oder S Corporation ändert sich, wer die Look-back-Berechnung durchführt; bei einer US-Tochtergesellschaft kann die Arbeit der Muttergesellschaft mitzählen.

• Personengesellschaft oder S Corporation mit breitem Eigentümerkreis: Die Look-back-Berechnung erfolgt auf Ebene der Gesellschaft zum höchsten Steuersatz, bei Verträgen, deren Ertrag im Wesentlichen vollständig aus US-Quellen stammt.
• Personengesellschaft oder S Corporation mit engem Eigentümerkreis (50 % oder mehr zu irgendeinem Zeitpunkt in der Hand von 5 oder weniger Personen): Die Angaben werden über Schedule K-1 (Gewinnanteilsmitteilung) weitergegeben, und jeder Eigentümer reicht Form 8697 ein (26 U.S.C. 460(b)(4)).
• US-Tochtergesellschaft: Die Bauzeit der Muttergesellschaft für Komponenten zählt beim 12-Monats-Test mit (Reg. 1.460-2(c)(2)), es sei denn, mehr als 50 % der Einnahmen der Muttergesellschaft aus dieser Komponente stammen von fremden Käufern. Eine verbundene US-Gesellschaft, die Baugruppen für den Vertrag der Tochtergesellschaft konstruiert oder baut, muss ebenfalls die Methode nach Fertigstellungsgrad anwenden (Reg. 1.460-1(g)).

Warum stimmt das steuerpflichtige Einkommen nicht mit den Umsatzerlösen im Finanzabschluss überein?

Die Umsatzerlöse im Finanzabschluss sind eine handelsrechtliche Größe; die US-Steuererklärung folgt Abschnitt 460 mit eigenen Kostenpools, Regeln für bedingte Beträge und der 10-Prozent-Option. Die Regel zu Erträgen aus Finanzabschlüssen erfasst die Methoden nach Abschnitt 460 nicht (Reg. 1.451-3(a)(13)). Die Differenz wird in Schedule M-1 oder M-3 abgestimmt. Die meisten Erklärungen der Bundesstaaten gehen vom steuerpflichtigen Einkommen auf Bundesebene aus, sodass sich die zeitliche Verschiebung dort fortsetzt.

Wie behandelt Kanada denselben Vertrag?

Kanada hat keine gesetzliche Regel für langfristige Verträge. Kanadische Verträge eines kanadischen Herstellers folgen den allgemeinen Regeln für Einkünfte; eine US-Tochtergesellschaft folgt der US-Spalte.

Beispiel

Anschauliche Zahlen in US-Dollar.

Eine Schaltanlage für $10.000.000 mit 10 % Sicherheitseinbehalt

Eine C Corporation aus Texas mit durchschnittlichen Bruttoeinnahmen von $60.000.000 unterzeichnet im März 2026 einen Vertrag über eine Schaltanlage nach Kundenauftrag für einen Rechenzentrumscampus bei Dallas; die Abnahme erfolgt 2027. Geschätzte Kosten: $8.000.000. Ihre Größe spielt keine Rolle: Für Fertigungsverträge gibt es keine Ausnahme für kleine Unternehmen.

• Zahlungseingang 2026: eine Anzahlung von $2.000.000 plus Abschlagsrechnungen über $4.000.000, abzüglich $400.000 Sicherheitseinbehalt: $5.600.000 eingenommen.
• Ertrag: $5.000.000 Kosten bis zum 31. Dezember entsprechen 62,5 % Fertigstellung, also betragen die Bruttoeinnahmen 2026 $6.250.000 und der Gewinn $1.250.000, nicht die abgerechneten $6.000.000 oder die eingenommenen $5.600.000. Die $400.000 Sicherheitseinbehalt werden 2026 versteuert.
• Look-back: Die endgültigen Kosten erreichen $8.500.000. Für 2026 hätten 58,8 % und rund $882.000 Gewinn ausgewiesen werden müssen, es wurden also $367.647 zu viel versteuert: rund $77.200 Steuer bei 21 %. Für 2027, das Jahr der Fertigstellung, reicht die Gesellschaft Form 8697 gesondert ein, um die Zinsen geltend zu machen, die steuerpflichtig sind.

Kühl-Skids für $4.500.000, vor Ort installiert

Eine LLC aus Ohio, die als Personengesellschaft besteuert wird, mit durchschnittlichen Bruttoeinnahmen von $20.000.000, unterzeichnet im September 2026 einen Vertrag über sechs Skids mit Kühlmittelverteilern (CDU) und Kältemaschinen nach Kundenauftrag für $3.750.000 (Kosten $3.000.000) plus Installation 2027 für $750.000 (Kosten $600.000).

• Zwei Verträge: Die Installation macht 16,7 % der Kosten aus, unter den 95 %, die für die Wahl der Behandlung als Bauleistung nötig sind.
• Skids: $1.800.000 Kosten im Jahr 2026 sind 60 %, was 2026 Einnahmen von $2.250.000 und einen Gewinn von $450.000 ergibt.
• Installation: befreit (Einnahmen unter der Grenze, Fertigstellung innerhalb von 2 Jahren erwartet, und die LLC ist kein Tax Shelter). Nach der Methode bei Fertigstellung fällt ihr Gewinn von $150.000 in das Jahr 2027. Für die Alternative Minimum Tax der Gesellschafter gilt weiterhin die Methode nach Fertigstellungsgrad, mit Look-back.
• Eigentümer: Die LLC hat einen engen Eigentümerkreis, daher reicht jeder Gesellschafter Form 8697 anhand der Angaben in Schedule K-1 ein, wenn der Skid-Vertrag abgeschlossen ist.

Ein Auftrag über USV-Module aus dem Katalog für $6.000.000

Die US-Tochtergesellschaft eines Herstellers aus Ontario unterzeichnet im Juni 2026 einen Vertrag über 40 USV-Module (unterbrechungsfreie Stromversorgung) aus dem Katalog, geliefert 2027 nach 18 Monaten Wartezeit im Auftragsbestand. Jedes Modul braucht rund 8 Wochen Bauzeit, die Arbeit der Muttergesellschaft eingerechnet. Nicht zugeschnitten und unter 12 Monaten, also kein langfristiger Fertigungsvertrag: Der Ertrag folgt der üblichen Methode der Gesellschaft, typischerweise bei Versand oder Lieferung der Module, und die Anzahlung von $1.800.000 folgt den Regeln für Kundenanzahlungen. Eine einzige nach Kundenauftrag konstruierte Schaltanlage im selben Auftrag würde die gesamten $6.000.000 unter die Methode nach Fertigstellungsgrad bringen.

Anders in Ihrem Fall?

• Sonderaufträge bisher bei Lieferung oder Zahlung versteuert: Die Korrektur braucht die Zustimmung des IRS, und Look-back kann gelten. Siehe Steuern und Buchhaltung für Rechenzentren.
• Anzahlungen auf Katalogware oder vorausbezahlte Kapazität: Kundenanzahlungen und Kautionen.
• Über der Grenze für kleine Unternehmen oder Abschied von der Zufluss-Abfluss-Methode: Wechsel von der Zufluss-Abfluss-Methode zur periodengerechten Buchführung.
• Installateure, die Material kaufen: Sales Tax auf installierte Kühl- und Stromtechnik.
• Steuern der Bundesstaaten: Abzüge bei der Franchise Tax in Texas, Steuern auf Bruttoeinnahmen in anderen Bundesstaaten, Unternehmenssteuern in anderen Bundesstaaten und städtische Einkommensteuer in Ohio für Teams.
• Forschung oder Prototypen außerhalb eines Kundenvertrags: Hardware-Forschung und Prototypen abziehen. Importierte Komponenten: Zölle auf importierte Anlagen.
• Ausländischer Hersteller, der ohne US-Gesellschaft in den USA Verträge schließt oder installiert: Muss eine kanadische Kapitalgesellschaft eine US-Steuererklärung einreichen?
• US-Tochtergesellschaft eines ausländischen Herstellers: Form 5472 und konzerninterne Verrechnungspreise.
• Körperschaftsteuersatz, Verluste und Vorauszahlungen: Wie C Corporations besteuert werden.