1248. Madde: ABD'li Sahibin Yabancı Şirketi Satması

Yabancı şirketteki hisselerin satışı ABD'li sahip için nasıl vergilendirilir?

Yurt dışındaki bir şirketin hisselerini satmaktan doğan kazanç normalde sermaye kazancıdır: satış fiyatı eksi hisselerdeki maliyetiniz. Hisseleri bir yıldan fazla elinizde tuttuysanız, kazanç üzerindeki federal oran en çok %20 olur (IRS: Publication 544). Sermaye kazançları ve temettüler, gelir eşiklerinin üzerinde %3,8 oranındaki net yatırım geliri vergisine de dahil edilir (IRS: net yatırım geliri vergisi).

1248. madde, büyük paylı sahipler için bunu değiştirir. Şirket, oyların %10 veya fazlasına sahipken kontrol edilen yabancı şirket (CFC) ise, kazancın bir kısmı veya tamamı bunun yerine temettü olarak vergilendirilir (26 U.S.C. 1248). Şirketin tuttuğu ve size hiç vergilendirilmemiş kârlar, satışın içinde temettü olarak vergilendirilir.

Bir satışı basit olmaktan çıkaran noktalar:

• İki ülke. Diğer ülke de satışı vergilendirebilir ve ABD bu vergi için tam kredi vermeyebilir.
• Eksik kazanç kayıtları. Yıl yıl kazanç rakamı olmadan kazancın tamamı temettü sayılabilir.
• Verilmeyen Form 5471 yılları. Satış için o yılların rakamları gerekir; verilmeyen yıllar da çoğu zaman o yıllarda beyan edilmesi gereken CFC gelirini gizler.
• Anlaşmanın biçimi. Hisse satışı, varlık satışı ve tasfiye farklı vergilendirilir ve seçim imzadan önce yapılır.

Toplamanız gerekenler:

1. Hisse satın alma kayıtlarınız ve maliyetiniz, ayrıca eklediğiniz sermaye.
2. Şirket CFC iken sahip olduğunuz her yıla ait şirketin mali tabloları.
3. Form 5471 beyannameleriniz ve her yıl zaten beyan ettiğiniz CFC geliri.
4. Şirketin her yıl ödediği yabancı vergi ve satış üzerinden alınan yabancı vergi.
5. Satış sözleşmesi, kapanış belgesi ve hisselerin el değiştirdiği tarih.
6. Aileniz ve sahibi olduğunuz diğer şirketler dahil, şirketin hisselerine kimlerin sahip olduğu.
7. Satış yılında yaşadığınız ve çalıştığınız yer (vergisel ana işyeriniz).

1248. madde kazancı ne zaman temettüye çevirir?

1248. madde iki test karşılandığında uygulanır. ABD kişisisiniz ve satış tarihinde biten 5 yıllık dönemin herhangi bir anında, şirket CFC iken toplam oy gücünün %10 veya fazlasına sahipsiniz (26 U.S.C. 1248(a)). Diğer kuruluşlar aracılığıyla ve belirli aile üyeleri tarafından tutulan hisseler, CFC sahiplik kurallarıyla teste dahil edilir.

ABD'li hissedarlar birlikte oyların veya değerin %50'den fazla oranına sahipse yabancı şirket CFC'dir (26 U.S.C. 957(a)). ABD'li hissedar, oyların veya değerin %10 veya fazlasına sahip ABD kişisidir (26 U.S.C. 951(b)). 1248. madde yalnızca oyları sayar: değerin %10 oranına sahip ama oyların daha azına sahip bir sahip her yıl CFC geliri ödeyebilir, ancak satışı 1248. madde dışında yapabilir. Tek başınıza veya ABD'li aile üyeleriyle sahip olduğunuz şirket genellikle CFC'dir. Sahipliğin nasıl sayıldığı için yabancı şirketlerin ABD'li sahipleri rehberine bakın.

Kural, tam tasfiye gibi satış sayılan işlemlere de uzanır; kanun tasfiyeyi hisselerinizin değişimi sayar (26 U.S.C. 331).

Kazancın ne kadarı temettü olur?

Temettü kısmı, kazancınız ile şirket CFC iken hisseleri elinizde tuttuğunuz yıllara ait şirketin kazanç ve fonlarındaki payınızdan küçük olanıdır; buradan size zaten vergilendirilmiş kazançlar düşülür. Kazancın geri kalanı sermaye kazancı olarak kalır.

Kazanç ve fonlar, kabaca şirketin ABD vergi kurallarına göre hesaplanan kârıdır. Şirketin sunulan yerel hesaplarından değil, bir ABD şirketinin hesabına benzer biçimde ABD kurallarına göre hesaplanır (26 U.S.C. 1248(c)). CFC kuralları uyarınca gelirinize zaten dahil edilen kazançlar hesaba katılmaz; böylece iki kez vergilendirilmezler (26 U.S.C. 1248(d)(1)). Bu, subpart F gelirini (esas olarak pasif ve belirli ilişkili taraf gelirleri) ve bu amaç bakımından kanunun aynı şekilde işlem yaptığı net CFC test gelirini (önceki yıllarda küresel maddi olmayan düşük vergilendirilmiş gelir, yani GILTI adıyla anılırdı) kapsar (26 U.S.C. 951A).

Hisseleri satın almanızdan önceki yılların veya şirketin CFC olmadığı yılların kazançları sayılmaz. Şirketin alt kademede yabancı şirketleri varsa onların kazançları da sayılabilir.

Satış yılında, hisselere sahip olduğunuz yıl bölümü için şirketin subpart F gelirindeki ve net CFC test gelirindeki payınızı da gelirinize dahil etmeniz gerekebilir. Bu dahil etme, sahipliğin son gününü içeren yılın beyannamesine yazılır (26 U.S.C. 951(a)(2) ve (3)). Hisselerdeki maliyetinizi artırır ve 1248. madde temettüsünden hariç tutulur; böylece aynı kazançlar iki kez vergilendirilmez. Bu kısmi yıl kuralı, 2025'ten sonra başlayan şirket yıllarına uygulanır. Şirketin yılı 2025'te başladıysa eski kural geçerlidir: o yılın son gününde sahip olan kişi subpart F gelirini gelirine dahil eder.

1248. madde temettüsü nitelikli temettü oranlarıyla vergilendirilir mi?

Şirket nitelikli yabancı şirket ise ve diğer nitelikli temettü kuralları karşılanıyorsa, 1248. madde temettüsü nitelikli temettü olabilir ve sermaye kazancı oranlarından vergilendirilir. IRS bunu Notice 2004-70 içinde belirtmiştir. Aksi halde en çok %37 olan adi oranlardan vergilendirilir.

Genel olarak bu, onaylı bir ABD gelir vergisi anlaşması kapsamında olan, bir ABD toprağında kurulan veya ABD borsasında işlem gören ve pasif yabancı yatırım şirketi (PFIC) olmayan şirket demektir; Hong Kong gibi anlaşması olmayan bir yerdeki şirket nitelikli sayılmaz (IRS: Publication 550; 26 U.S.C. 1(h)(11)(C)). Bir CFC'nin %10 ABD'li hissedarı için şirket genellikle PFIC sayılmaz; bu yüzden bu istisna nadiren işler. Testin tamamı yabancı şirketinizden temettü rehberindedir.

Temettü nitelikli değilse, hisseleri bir yıldan fazla elinde tutan bir birey için 1248(b) maddesi yine de üzerindeki ABD vergisini sınırlayabilir. Kabaca sınır, şirketin o kazançlar için yabancı vergilerinden sonra ödeyeceği ek ABD şirket vergisi artı geri kalan için sermaye kazancı vergisidir. Sınırdan yararlanmak, şirketin ödediği yabancı vergilerin ispatını gerektirir (26 U.S.C. 1248(b) ve (h)).

Şirketin kazancını ispatlayamazsam ne olur?

Kazanç ve fonlar rakamını ortaya koyamazsanız kazancın tamamı temettü sayılır (26 U.S.C. 1248(h)). Yönetmelik bunun nasıl ortaya konacağını belirler: satış yılının beyannamesine, uzatmalar dahil son tarihine kadar verilen bir belge eklenir (26 CFR 1.1248-7). Rakamlar olağan son tarihe kadar hazır olmayacaksa beyannameyi uzatmak daha fazla süre verir.

Belge; adınızı, adresinizi ve kimlik numaranızı, satılan hisselere ait kazanç ve fonları ve elde tutma döneminizdeki her şirket yılı için şu gibi kalemleri gösterir:

• Şirketin adı, ülkesi ve yıl sonu.
• Yönetmeliklere göre hesaplanan her yılın kazanç ve fonları.
• Elinizdeki hisseler ve dolaşımdaki hisseler.
• O hisseler için CFC kuralları uyarınca gelire zaten dahil edilen tutarlar.

IRS isterse her rakamı destekleyebilmelisiniz. Bir eksiklik veya hata, ancak kasıtsız ya da makul sebebe dayalıysa, aksi halde büyük ölçüde uyum sağladıysanız ve rakamları ispatladığınızda düzeltirseniz affedilir. 1248(b) sınırından da yararlanmak istiyorsanız, şirketin yabancı vergileri de aynı şekilde ortaya konmalıdır.

Yerel hesaplardan yıllarca ABD esaslı kazanç yeniden kurmak, işin yavaş kısmıdır. Önceki Form 5471 beyannameleri eksiksizse daha hızlı ilerler.

Daha önceki CFC gelirim hisselerdeki maliyetimi artırır mı?

Evet. CFC kuralları uyarınca gelirinize dahil ettiğiniz tutarlar hisselerdeki maliyetinizi (esas) artırır ve kazancı düşürür (26 U.S.C. 961(a)). Net CFC test geliri de bunun için sayılır (26 U.S.C. 951A).

Zaten vergilendirilmiş kazançların dağıtımları esası yeniden düşürür. Dolayısıyla maliyetiniz genellikle satın alma fiyatınız ve eklediğiniz sermaye ile başlar, geçmiş dahil etmelerle artar ve zaten vergilendirilmiş kazançların dağıtımlarıyla azalır. Bir yıl için 962. madde seçimi yaptıysanız, o yılın dahil etmesi esasınızı yalnızca ödediğiniz ABD vergisi kadar artırır (26 U.S.C. 961(a)). Form 5471 Schedule P bu daha önce vergilendirilmiş kazançları izler (IRS: Form 5471 Talimatları). Satıştan önce ödenen temettüler için yabancı şirketinizden temettü rehberine bakın.

Satış üzerinden ödenen yabancı vergiyi kredi olarak mahsup edebilir miyim?

Çoğu zaman tamamen edemezsiniz. Vergisel ana işyeri ABD'de olan bir ABD vatandaşı veya mukimi için hisse satış kazancı ABD kaynaklı gelirdir (26 U.S.C. 865(a)). Yabancı vergi kredisi sınırı, krediye yalnızca yabancı kaynaklı gelir üzerindeki ABD vergisine karşı izin verir; bu yüzden ABD kaynaklı bir kazanç üzerinden ödenen yabancı vergi kullanılamayabilir.

Üç durum bunu değiştirebilir:

Bir anlaşmanın kazancı yeniden kaynaklandırıp kaldırmadığı, o anlaşmanın kazançlar maddesine bağlıdır. Kategoriler, sınırlar ve devirler için yabancı vergi kredisi sınırları ve devirleri rehberine bakın.

Alıcı hisseleri değil, şirketin varlıklarını isterse ne değişir?

Varlık satışında şirket satar ve kendi kazancı üzerinden yerel vergi öder. ABD bakımından kazanç, şirketin o yılki gelirinin parçası olur ve bir kısmı veya tamamı CFC kuralları uyarınca beyannamenize dahil edilebilir. Nakdi daha sonra çıkarmak bir temettü veya tasfiyedir; tasfiye hisselerinizin satışı sayıldığı için o zaman 1248. madde uygulanabilir (26 U.S.C. 331).

Satıştan önce yapılan kuruluş sınıflandırma seçimi (Form 8832), satılan şeyi değiştirir. Şirket, yok sayılan işletme (tek sahip) veya ortaklık olarak muamele görmeyi seçerse, IRS bunu şirketin tüm varlıklarını tasfiye yoluyla sahiplerine dağıtması sayar (IRS: Form 8832 ve talimatları). Bu farazi tasfiye, alıcı daha bir şey ödemeden, şirketin kazançları üzerinden 1248. maddeyi kendiliğinden devreye sokabilir. Bundan sonra yok sayılan olarak muamele gören bir şirketi satmak, her biri kendi niteliğini taşıyan varlıklarının satışıdır; ortaklık olarak muamele gören bir şirketteki payı satmak ise ortaklık kurallarını izler. Yabancı ülke yine de şirketi ve satışı kendi kurallarıyla vergilendirir.

Yabancı bir şirketin hâlâ seçim yapıp yapamayacağı ve ne zaman yapabileceği yabancı şirket için bilgi formları rehberinde anlatılır.

İmzadan önce her yapının vergi sonrası sonucunu karşılaştırın. ABD'deki bir işletme satışı için işletmenizi satmak rehberine bakın.

Satış yılı için ne vermem gerekir?

Satış yılı genellikle şunları gerektirir:

Eksik Form 5471 bilgisi, her şirket ve yıl için $10.000 ceza taşır (IRS: Form 5471 Talimatları) ve beyannameyi tarhiyata açık tutabilir. Önceki yıllar hiç verilmediyse, satış yılını vermeden önce geç verilen yabancı şirket bilgi beyannameleri rehberine bakın. Şirket tasfiye edildiğinde veya yurt dışındaki işletme bir şube ya da ortaklık olduğunda son yıl formları için yabancı şirket için bilgi formları rehberine bakın.

Küçük bir paya sahipsem veya şirket CFC değilse ne olur?

O zaman 1248. madde uygulanmaz ve kazanç normal kurallara göre sermaye kazancıdır; şirket PFIC ise kazanç faiz ücretiyle birlikte adi gelir olarak vergilendirilebilir. Yurt dışında yatırım için PFIC kuralları rehberine bakın.

Örnek

Tüm tutarlar ABD dolarıdır ve örnek amaçlıdır.

Çin'deki bir şirketin tek sahibi

Bir ABD vatandaşı, Çin'deki bir faaliyet şirketinin %100'ünü $1.500.000'a satar. Maliyeti $200.000 olduğundan kazanç $1.300.000'dır. Sahipken şirket CFC idi ve gelirine hiç dahil edilmeyen $500.000 kazanç ve fon biriktirdi (örneğin her yıl yüksek vergi istisnası seçildiği için).

• 1248. madde temettüsü: $500.000. Çin'in ABD ile anlaşması onaylı listede olduğundan, diğer kurallar karşılanırsa temettü nitelikli temettü olabilir.
• Sermaye kazancı: $800.000; Form 8949 ve Schedule D üzerinde.
• 1248. madde belgesini ekler ve Form 5471'i Schedule O ile birlikte verir.

Her yıl zaten vergilendirilmiş bir Hong Kong şirketi

ABD'de mukim bir kişi, bir Hong Kong ticaret şirketinin %100'üne sahiptir. Beş yılda şirketin $900.000 kârı CFC kuralları uyarınca gelirine dahil edildi ve $100.000 tutarındaki diğer kazançlar hiç vergilendirilmedi. Şirketi $1.600.000'a satar; satın alma maliyeti $100.000'dı.

• 1. yıldan 5. yıla: hiçbir şey ödenmedi, bu yüzden dahil etmeler esasını $100.000'dan $1.000.000'a çıkarır.
• Satış yılı: kazanç $1.500.000 değil, $600.000'dır.
• 1248. madde temettüsü: $100.000, yalnızca vergilendirilmemiş kazançlar. Hong Kong'un ABD ile gelir vergisi anlaşması yoktur; bu yüzden bu temettü nitelikli değildir ve 1248(b) sınırına tabi olarak adi oranlardan vergilendirilir.
• Sermaye kazancı: $500.000.

Kazanç kaydı yok

Bir sahip, 10 yıldır elinde tuttuğu bir CFC'yi $400.000 kazançla satar. Şirketin defterleri yalnızca yerel beyanlar için tutulmuştur ve hiç Form 5471 verilmemiştir. Satış yılı beyannamesinin uzatılmış son tarihine kadar kazanç rakamlarını yeniden kurmaz.

• $400.000'ın tamamı temettü sayılır ve şirketin yabancı vergilerinin ispatı olmadığı için 1248(b) sınırından yararlanılamaz.
• Verilmeyen Form 5471 beyannameleri çoğu zaman verilmeyen geliri de gizler; örneğin subpart F gelirini veya GILTI'yi. Bu yılları düzeltmek hem temettü kısmını hem de hisselerdeki maliyetini değiştirir.

Sizin durumunuz farklı mı?

• Elinizde bir teklif var ve henüz imzalamadınız. Hisse satışı, varlık satışı veya satış öncesi seçim farklı ABD ve yabancı vergi sonuçları doğurur; önce sınır ötesi vergi desteği ile karşılaştırın.
• Diğer ülke kazancı vergilendiriyor, örneğin Kanada'da yaşıyorsunuz ve orada bir şirket satıyorsunuz. Vergisel ana işyeriniz, anlaşmayla yeniden kaynaklandırma ve kredi sınırları o verginin kullanılıp kullanılamayacağını belirler: yabancı vergi kredisi sınırları ve devirleri ve sınır ötesi vergi desteği sayfalarına bakın.
• Form 5471 hiç verilmedi. Önceki yılları satış yılı beyannamesinden önce veya onunla birlikte düzeltin: geç verilen yabancı şirket bilgi beyannameleri ve sınır ötesi vergi desteği sayfalarına bakın.
• Şirketin defterleri yalnızca yerel beyanlar için tutuldu. ABD kazanç ve fonlarını yıl yıl yeniden kurmak, kazancın ne kadarının temettü olduğunu belirler; beyanname zamanı gelmeden sınır ötesi vergi desteği ile başlayın.
• Şirket satıştan önce size temettü ödedi. Yabancı şirketinizden temettü rehberine bakın.
• Şirketi kapatıyorsunuz veya o bir şube ya da ortaklık. Yabancı şirket için bilgi formları rehberine bakın.
• Küçük bir paya veya fon benzeri bir şirkete sahipsiniz. Yurt dışında yatırım için PFIC kuralları rehberine bakın.
• Bu bir Kanada şirketi ve sınırı geçerek taşınıyorsunuz. Şirketle sınırı geçerek taşınmak rehberine bakın.
• Sattığınız işletme ABD'de. İşletmenizi satmak rehberine bakın.