למי זה מתאים
- אזרחים ותושבים אמריקאים שמוכרים מניות בחברה שהתאגדה בחו״ל
- בעלים אמריקאים של חברה זרה בשליטה (CFC) ששוקלים מכירת מניות, מכירת נכסים או פירוק
לא מכוסה כאן
- דיבידנדים שהחברה שילמה לפני המכירה
- מכירות של חברה אמריקאית שמחזיקה במניות הזרות
- מס זר על המכירה לפי הכללים של המדינה האחרת
- חישובים של חברת השקעות זרה פסיבית (PFIC)
איך ממוסה בעלים אמריקאי על מכירת מניות בחברה זרה?
רווח ממכירת מניות בחברה בחו״ל הוא בדרך כלל רווח הון: המחיר פחות העלות שלכם במניות. אם החזקתם במניות יותר משנה אחת, השיעור הפדרלי על הרווח הוא לכל היותר 20% (IRS: פרסום 544). רווחי הון ודיבידנדים נספרים גם במס על הכנסה מהשקעות נטו בשיעור 3.8% מעל ספי ההכנסה שלו (IRS: מס על הכנסה מהשקעות נטו).
סעיף 1248 משנה זאת אצל בעלים גדולים יותר. אם החברה הייתה חברה זרה בשליטה (CFC) בזמן שהחזקתם 10% או יותר מזכויות ההצבעה בה, חלק מהרווח או כולו ממוסה במקום זאת כדיבידנד (26 U.S.C. 1248). רווחים שהחברה שמרה ושמעולם לא מוסו אצלכם ממוסים כדיבידנד בתוך המכירה.
מה הופך מכירה לבלתי פשוטה:
- שתי מדינות. המדינה האחרת עשויה למסות את המכירה גם היא, וארה״ב אולי לא תיתן זיכוי מלא על המס הזה.
- רישומי רווחים חסרים. בלי נתון רווחים לפי שנים, כל הרווח עלול להיחשב דיבידנד.
- שנות טופס 5471 שהוחמצו. המכירה זקוקה לנתונים של אותן שנים, ושנים שהוחמצו מסתירות לא פעם הכנסת CFC שהיה צריך לדווח עליה בהן.
- מבנה העסקה. מכירת מניות, מכירת נכסים ופירוק ממוסים בצורה שונה, והבחירה נעשית לפני החתימה.
מה כדאי לאסוף:
- רישומי רכישת המניות והעלות שלכם, וכל הון שהוספתם.
- הדוחות הכספיים של החברה לכל שנה שהחזקתם בה בזמן שהייתה CFC.
- טפסי 5471 שלכם והכנסת ה-CFC שכבר דיווחתם עליה בכל שנה.
- המס הזר שהחברה שילמה בכל שנה, וכל מס זר על המכירה.
- הסכם המכירה, דוח הסגירה ותאריך העברת המניות.
- מי מחזיק במניות החברה, כולל בני משפחה וחברות אחרות שבבעלותכם.
- איפה גרתם ועבדתם בשנת המכירה (ביתכם לצורכי מס).
מתי סעיף 1248 הופך רווח לדיבידנד?
סעיף 1248 חל כששני מבחנים מתקיימים. אתם אדם אמריקאי, ובכל רגע בתקופה של 5 השנים שמסתיימת ביום המכירה החזקתם 10% או יותר מכוח ההצבעה הכולל בזמן שהחברה הייתה CFC (26 U.S.C. 1248(a)). מניות שמוחזקות דרך ישויות אחרות ועל ידי בני משפחה מסוימים נספרות במבחן, לפי כללי הבעלות של CFC.
חברה זרה היא CFC כשבעלי מניות אמריקאים מחזיקים יחד ב-יותר מ-50% מהקול או מהשווי שלה (26 U.S.C. 957(a)). בעל מניות אמריקאי הוא אדם אמריקאי שמחזיק ב-10% או יותר מהקול או מהשווי (26 U.S.C. 951(b)). סעיף 1248 עצמו סופר רק קול: בעלים של 10% מהשווי ופחות מהקול יכול לחייב בהכנסת CFC בכל שנה ובכל זאת למכור מחוץ לסעיף 1248. חברה שבבעלותכם לבדכם או עם בני משפחה אמריקאים היא בדרך כלל CFC. איך נספרת הבעלות מוסבר ב-בעלים אמריקאים של חברות זרות.
| המצב שלכם | תוצאת סעיף 1248 |
|---|---|
| החזקתם 10%+ מהקול בזמן שהחברה הייתה CFC, בתוך 5 שנים לפני המכירה | הרווח הוא דיבידנד עד גובה הרווחים שלא מוסו משנות ה-CFC שלכם |
| מעולם לא הגעתם ל-10% מהקול, או שהחברה מעולם לא הייתה CFC | סעיף 1248 אינו חל; בדקו את הכללים של חברה פסיבית |
| אתם מוכרים בהפסד | אין מה לסווג מחדש; סעיף 1248 חל רק על רווח |
| החזקתם במניות שנה אחת או פחות | הרווח כבר קצר טווח וממוסה בשיעורים רגילים; סעיף 1248 אינו חל עליו |
הכלל חל גם על עסקאות שנחשבות כמכירה, כמו פירוק מלא, שהחוק מתייחס אליו כהחלפה של המניות שלכם (26 U.S.C. 331).
כמה מהרווח הופך לדיבידנד?
חלק הדיבידנד הוא הנמוך מבין הרווח שלכם לבין חלקכם ברווחים ובעודפים של החברה מהשנים שהחזקתם במניות בזמן שהייתה CFC, פחות רווחים שכבר מוסו אצלכם. שאר הרווח נשאר רווח הון.
רווחים ועודפים (earnings and profits) הם, בקירוב, רווחי החברה לפי הכללים האמריקאיים של חישוב מס. הם מחושבים לפי כללים אמריקאיים, כמו אצל חברה אמריקאית, ולא מהחשבונות המקומיים כפי שהוגשו (26 U.S.C. 1248(c)). רווחים שכבר נכללו בהכנסה שלכם לפי כללי CFC אינם נכללים, כדי שלא ימוסו פעמיים (26 U.S.C. 1248(d)(1)). זה כולל הכנסת subpart F (בעיקר הכנסה פסיבית והכנסה מצדדים קשורים מסוימים) והכנסה מבוחנת נטו של CFC (בשנים קודמות נקראה global intangible low-taxed income, או GILTI), שהחוק מתייחס אליהן באותו אופן לעניין הזה (26 U.S.C. 951A).
רווחים משנים שלפני שקניתם את המניות, או משנים שבהן החברה לא הייתה CFC, אינם נספרים. אם החברה מחזיקה בחברות זרות בדרגות נמוכות יותר, גם הרווחים שלהן עשויים להיספר.
בשנת המכירה ייתכן שתצטרכו לכלול גם את חלקכם בהכנסת subpart F של החברה ובהכנסה המבוחנת נטו של CFC לחלק השנה שהחזקתם במניות. ההכללה הזאת נכנסת לדוח של השנה שכוללת את היום האחרון של הבעלות (26 U.S.C. 951(a)(2) ו-(3)). היא מגדילה את העלות שלכם במניות ואינה נכללת בדיבידנד לפי סעיף 1248, כדי שאותם רווחים לא ימוסו פעמיים. כלל החלק-שנה הזה חל על שנות חברה שמתחילות אחרי 2025. אם שנת החברה התחילה ב-2025, חל הכלל הישן: רק הבעלים ביום האחרון של אותה שנה כולל את הכנסת subpart F שלה.
האם דיבידנד לפי סעיף 1248 ממוסה בשיעורי דיבידנד כשיר?
דיבידנד לפי סעיף 1248 יכול להיות דיבידנד כשיר, הממוסה בשיעורי רווח הון, אם החברה היא חברה זרה כשירה ושאר כללי הדיבידנד הכשיר מתקיימים. IRS אמר זאת ב-הודעה 2004-70. אחרת הוא ממוסה בשיעורים רגילים, עד 37%.
בגדול, הכוונה לחברה שמכוסה באמנת מס הכנסה אמריקאית מאושרת, שהתאגדה בטריטוריה של ארה״ב או שנסחרת בבורסה אמריקאית, ושאינה חברת השקעות זרה פסיבית (PFIC); חברה במקום ללא אמנה כמו הונג קונג אינה עומדת בכך (IRS: פרסום 550; 26 U.S.C. 1(h)(11)(C)). אצל בעל מניות אמריקאי של 10% ב-CFC, החברה אינה נחשבת בדרך כלל PFIC, ולכן החריג הזה כמעט לא פוגע. המבחן המלא מופיע ב-דיבידנד מהחברה הזרה שלכם.
כשהדיבידנד אינו כשיר, סעיף 1248(b) עדיין יכול להגביל את המס האמריקאי עליו ליחיד שהחזיק במניות יותר משנה אחת. בגדול, התקרה היא המס התאגידי האמריקאי הנוסף שהחברה הייתה חייבת על הרווחים האלה אחרי המסים הזרים שלה, ועוד מס רווח הון על השאר. השימוש בתקרה דורש הוכחה של המסים הזרים ששילמה החברה (26 U.S.C. 1248(b) ו-(h)).
מה אם אני לא יכול להוכיח את הרווחים של החברה?
אם אינכם יכולים לקבוע את נתון הרווחים והעודפים, כל הרווח נחשב דיבידנד (26 U.S.C. 1248(h)). התקנה קובעת איך לקבוע אותו: מצרפים לדוח של שנת המכירה נספח, המוגש עד מועד ההגשה כולל הארכות (26 CFR 1.1248-7). אם הנתונים לא יהיו מוכנים עד מועד ההגשה הרגיל, הארכת ההגשה נותנת עוד זמן.
הנספח מציג את שמכם, כתובתכם ומספר הזיהוי שלכם, את הרווחים והעודפים שמיוחסים למניות שנמכרו, ולכל שנת חברה בתקופת ההחזקה פריטים כמו:
- שם החברה, המדינה וסוף השנה שלה.
- רווחים ועודפים לכל שנה, מחושבים לפי התקנות.
- המניות שהחזקתם והמניות שהונפקו.
- סכומים שכבר נכללו בהכנסה לפי כללי CFC עבור המניות האלה.
עליכם להיות מסוגלים לתמוך בכל מספר אם IRS ישאל. השמטה או טעות נסלחות רק אם הן היו בלי כוונה או מסיבה סבירה, עמדתם בעיקר בדרישות, ואתם מתקנים אותן כשאתם מוכיחים את הנתונים. אם אתם רוצים גם את תקרת סעיף 1248(b), יש לקבוע את המסים הזרים של החברה באותה דרך.
שחזור רווחים לפי הכללים האמריקאיים לשנים רבות מתוך חשבונות מקומיים הוא החלק האיטי. זה מהיר יותר כשטפסי 5471 הקודמים היו שלמים.
האם הכנסת CFC קודמת שלי מעלה את העלות שלי במניות?
כן. סכומים שכללתם בהכנסה לפי כללי CFC מגדילים את העלות (בסיס העלות) שלכם במניות, וכך מקטינים את הרווח (26 U.S.C. 961(a)). גם הכנסה מבוחנת נטו של CFC נספרת לעניין הזה (26 U.S.C. 951A).
חלוקות של הרווחים האלה, שכבר מוסו, מקטינות שוב את הבסיס. לכן העלות שלכם מתחילה בדרך כלל במחיר הרכישה ובהון שהוספתם, עולה בהכללות קודמות, ויורדת בחלוקות של רווחים שכבר מוסו. אם בחרתם בסעיף 962 לשנה מסוימת, ההכללה של אותה שנה מגדילה את הבסיס שלכם רק במס האמריקאי ששילמתם עליה (26 U.S.C. 961(a)). Schedule P בטופס 5471 עוקב אחרי הרווחים האלה שכבר מוסו (IRS: הוראות טופס 5471). על דיבידנדים ששולמו לפני המכירה ראו דיבידנד מהחברה הזרה שלכם.
האם אפשר לקבל זיכוי על מס זר ששילמתי על המכירה?
לעיתים קרובות לא במלואו. אצל אזרח או תושב אמריקאי שביתו לצורכי מס בארה״ב, רווח ממכירת מניות הוא הכנסה ממקור אמריקאי (26 U.S.C. 865(a)). מגבלת זיכוי המס הזר מתירה זיכוי רק כנגד מס אמריקאי על הכנסה ממקור זר, ולכן מס זר על רווח ממקור אמריקאי עלול להיות בלתי ניתן לניצול.
שלושה מצבים יכולים לשנות זאת:
| מצב | השפעה |
|---|---|
| אמנת מס אמריקאית קובעת שהרווח הוא ממקור זר, ואתם בוחרים בטיפול הזה | הרווח נחשב ממקור זר, עם מגבלת זיכוי נפרדת משלו בטופס 1116 נפרד. רווח שמקורו שונה רק לפי כלל הקלה בכפל מס באמנה לאזרחים אמריקאים שגרים באותה מדינה אינו מקבל את המגבלה הנפרדת (26 U.S.C. 865(h); IRS: הוראות טופס 1116). ייתכן שנדרש טופס 8833. |
| ביתכם לצורכי מס בחו״ל והמדינה הזרה מטילה בפועל מס של 10% או יותר על הרווח | הרווח יכול להיות ממקור זר (26 U.S.C. 865(g)) |
| חלק מהרווח הוא דיבידנד לפי סעיף 1248 | החלק הזה הוא דיבידנד מחברה זרה, ולכן הוא ממקור זר (26 U.S.C. 862(a)(2)), חוץ מהחלק שמתאים להכנסה ממקור אמריקאי שהחברה עצמה הרוויחה (26 U.S.C. 904(h)); דיבידנד כשיר מוקטן במגבלת הזיכוי |
האם אמנה משנה את מקור הרווח תלוי בסעיף הרווחים של אותה אמנה. לסלים, מגבלות והעברות לשנים הבאות ראו מגבלות והעברות של זיכוי מס זר.
מה משתנה אם הקונה רוצה את נכסי החברה ולא את המניות?
במכירת נכסים, החברה מוכרת וחייבת במס מקומי על הרווח שלה עצמה. בארה״ב הרווח הופך לחלק מהכנסת החברה באותה שנה, וחלקו או כולו עשוי להיכלל בדוח שלכם לפי כללי CFC. הוצאת המזומן אחר כך היא דיבידנד או פירוק, ופירוק נחשב כמכירת המניות שלכם, ולכן סעיף 1248 יכול לחול אז (26 U.S.C. 331).
בחירת סיווג ישות (טופס 8832) לפני מכירה משנה את מה שנמכר. אם החברה בוחרת להיחשב ישות שאינה מוכרת לצורכי מס (בעלים אחד) או שותפות, IRS רואה בכך חלוקה של כל נכסי החברה לבעליה בפירוק (IRS: טופס 8832 והוראותיו). הפירוק לכאורה הזה יכול להפעיל בעצמו את סעיף 1248 על הרווחים של החברה, עוד לפני שהקונה משלם משהו. אחרי זה, מכירת חברה שנחשבת ישות שאינה מוכרת היא מכירת נכסיה, כל אחד עם אופי משלו; מכירת זכות בחברה שנחשבת שותפות כפופה לכללי שותפות. המדינה הזרה עדיין ממסה את החברה ואת המכירה לפי הכללים שלה.
אם ומתי חברה זרה עדיין יכולה לבחור מוסבר ב-טפסי מידע לחברה זרה.
השוו את התוצאה אחרי מס של כל מבנה לפני החתימה. על מכירת עסק אמריקאי ראו מכירת העסק שלכם.
מה מגישים בשנת המכירה?
בשנת המכירה נדרשים בדרך כלל אלה:
| טופס או פריט | מה הוא מדווח |
|---|---|
| טופס 5471, עם Schedule O חלק II סעיף D | המכירה של המניות שלכם. אדם אמריקאי שיורד מתחת לדרישת הבעלות של 10% הוא מגיש בקטגוריה 3 (IRS: הוראות טופס 5471) |
| טופס 5471, נספחים אחרים | השנה האחרונה של החברה כשאתם בעלים, לפי קטגוריות המגישים האחרות שלכם (למשל שליטה מעל 50% בכל רגע בשנת המס שלכם) |
| נספח סעיף 1248 | רווחים ועודפים שמיוחסים למניות שנמכרו, מצורף לדוח שהוגש בזמן (26 CFR 1.1248-7) |
| טופס 8949 ו-Schedule D | חלק רווח ההון במכירה (IRS: פרסום 544); הוראות Schedule D מונות רווח לפי סעיף 1248 כפריט לטיפול מיוחד (IRS: הוראות Schedule D) |
| הכנסת דיבידנד בטופס 1040 | חלק הדיבידנד לפי סעיף 1248 |
| טופס 1116 (וטופס 8833 אם מסתמכים על אמנה) | זיכוי מס זר, כולל טופס נפרד לרווח ששונה מקורו לפי אמנה |
מידע חסר בטופס 5471 גורר קנס של $10,000 לכל חברה ולכל שנה (IRS: הוראות טופס 5471), ויכול להשאיר את הדוח פתוח לשומה. אם שנים קודמות מעולם לא הוגשו, ראו דוחות מידע על חברה זרה שהוגשו באיחור לפני שמגישים את שנת המכירה. לטפסים של השנה האחרונה כשהחברה מפורקת, או כשהעסק בחו״ל הוא סניף או שותפות, ראו טפסי מידע לחברה זרה.
מה אם אני מחזיק בחלק קטן או שהחברה אינה CFC?
אז סעיף 1248 אינו חל, והרווח הוא רווח הון לפי הכללים הרגילים, אלא אם החברה היא PFIC, שבה הרווח יכול להיות ממוסה כהכנסה רגילה עם ריבית. ראו כללי PFIC להשקעה בחו״ל.
דוגמה
כל הנתונים בדולרים אמריקאיים ולהמחשה בלבד.
בעלים יחידה של חברה בסין
אזרחית אמריקאית מוכרת 100% מחברה סינית מפעילה תמורת $1,500,000. העלות שלה היא $200,000, ולכן הרווח הוא $1,300,000. בזמן שהחזיקה בחברה היא הייתה CFC וצברה $500,000 של רווחים ועודפים שמעולם לא נכללו בהכנסתה (למשל כי בכל שנה נבחר פטור המס הגבוה).
- דיבידנד לפי סעיף 1248: $500,000. האמנה של סין עם ארה״ב נמצאת ברשימה המאושרת, ולכן הדיבידנד יכול להיות דיבידנד כשיר אם שאר הכללים מתקיימים.
- רווח הון: $800,000, בטופס 8949 וב-Schedule D.
- היא מצרפת את נספח סעיף 1248 ומגישה טופס 5471 עם Schedule O.
חברה בהונג קונג שכבר מוסתה בכל שנה
תושב ארה״ב מחזיק ב-100% מחברת מסחר בהונג קונג. במשך חמש שנים נכללו בהכנסתו $900,000 מרווחיה לפי כללי CFC, ו-$100,000 מרווחים אחרים מעולם לא מוסו. הוא מוכר תמורת $1,600,000; עלות הרכישה שלו הייתה $100,000.
- שנה 1 עד שנה 5: לא שולם דבר, ולכן ההכללות מעלות את הבסיס שלו מ-$100,000 ל-$1,000,000.
- שנת המכירה: הרווח הוא $600,000 ולא $1,500,000.
- דיבידנד לפי סעיף 1248: $100,000, הרווחים שלא מוסו בלבד. להונג קונג אין אמנת מס הכנסה עם ארה״ב, ולכן הדיבידנד הזה אינו כשיר וממוסה בשיעורים רגילים, בכפוף לתקרת סעיף 1248(b).
- רווח הון: $500,000.
אין רישומי רווחים
בעלים מוכר CFC שהחזיק בה 10 שנים ברווח של $400,000. ספרי החברה נוהלו רק להגשות מקומיות, ולא הוגשו טפסי 5471. הוא לא משחזר את נתוני הרווחים עד מועד ההגשה המוארך של הדוח של שנת המכירה.
- כל ה-$400,000 נחשבים דיבידנד, ובלי הוכחה של המסים הזרים של החברה תקרת סעיף 1248(b) אינה זמינה.
- טפסי 5471 שהוחמצו מסתירים לא פעם גם הכנסה שהוחמצה, כמו הכנסת subpart F או GILTI. תיקון השנים האלה משנה גם את חלק הדיבידנד וגם את העלות שלו במניות.
המצב שלכם שונה?
- יש לכם הצעה ועוד לא חתמתם. מכירת מניות, מכירת נכסים או בחירה לפני המכירה מובילות למס אמריקאי וזר שונה; השוו ביניהם קודם דרך סיוע במיסוי חוצה גבולות.
- המדינה האחרת ממסה את הרווח, למשל אתם גרים בקנדה ומוכרים שם חברה. ביתכם לצורכי מס, שינוי מקור לפי אמנה ומגבלות הזיכוי קובעים אם המס הזה ניתן לניצול: ראו מגבלות והעברות של זיכוי מס זר ו-סיוע במיסוי חוצה גבולות.
- טפסי 5471 מעולם לא הוגשו. תקנו את השנים הקודמות לפני דוח שנת המכירה או יחד איתו: ראו דוחות מידע על חברה זרה שהוגשו באיחור ו-סיוע במיסוי חוצה גבולות.
- ספרי החברה נוהלו רק להגשות מקומיות. שחזור רווחים ועודפים אמריקאיים שנה אחר שנה קובע כמה מהרווח הוא דיבידנד; התחילו לפני מועד הדוח דרך סיוע במיסוי חוצה גבולות.
- החברה שילמה לכם דיבידנדים לפני המכירה. ראו דיבידנד מהחברה הזרה שלכם.
- אתם סוגרים את החברה, או שהיא סניף או שותפות. ראו טפסי מידע לחברה זרה.
- אתם מחזיקים בחלק קטן או בחברה שדומה לקרן. ראו כללי PFIC להשקעה בחו״ל.
- זו חברה קנדית ואתם עוברים בין שתי המדינות. ראו מעבר בין שתי המדינות עם חברה.
- העסק שאתם מוכרים נמצא בארה״ב. ראו מכירת העסק שלכם.
נתונים בדף זה
| נתון | ערך | מקור |
|---|---|---|
| סף בעלות בחברה זרה לצורך בעל מניות אמריקאי כוח הצבעה או שווי מניות; גם סף המניות הבסיסי בקטגוריות 2 ו-3 של טופס 5471 | 10% | IRS: הוראות טופס 5471 סומן |
| תקופת ההחזקה שהופכת רווח הון או הפסד הון אמריקאי לרווח או הפסד לטווח ארוך שנה או פחות היא לטווח קצר. תקופת ההחזקה נספרת מהיום שאחרי הרכישה ועד יום המימוש ועד בכלל. יש חריגים לנכסים מסוימים | יותר משנה אחת | IRS: נושא 409, רווחי הון והפסדי הון סומן |
| שיעור פדרלי עליון על רוב רווחי ההון ארוכי הטווח נטו חל מעל סף ההכנסה החייבת העליון של רווח הון בשיעור 15%. לסוגי רווח מיוחדים עשויים לחול שיעורים אחרים | 20% | IRS: נושא 409, רווחי הון והפסדי הון סומן |
| שיעור מס הכנסה מהשקעות נטו שיעור על הנמוך מבין ההכנסה נטו מהשקעות להכנסה ברוטו מותאמת מתוקנת מעל הסף של מעמד ההגשה | 3.8% | IRS: מס על הכנסה מהשקעות נטו (Net Investment Income Tax) סומן |
| בעלות של בעלי מניות אמריקאים שהופכת חברה זרה ל-CFC מסך כוח ההצבעה המשולב או מהשווי הכולל, בבעלות ישירה, עקיפה או קונסטרוקטיבית של בעלי מניות אמריקאים (כל אחד אדם אמריקאי המחזיק 10% או יותר) ביום כלשהו בשנה, 26 U.S.C. 957(a) | יותר מ-50% | קובץ החוקים של ארצות הברית: 26 U.S.C. 957 סומן |
| שיעור מס ההכנסה הפדרלי הגבוה ביותר ליחידים השיעור הגבוה ביותר בטבלאות של סעיף 1; גם השיעור המשמש בבדיקת המס הגבוה בזיכוי המס הזר להכנסה פסיבית של יחיד (תקנות משרד האוצר 1.904-4(c)). | 37% שנת מס 2026 | IRS: Revenue Procedure 2025-32 סומן |
| מס זר הנדרש כדי שאזרח או תושב אמריקאי עם מרכז עבודה זר יראה רווח מנכס אישי כהכנסה ממקור זר מס הכנסה בשיעור של לפחות חלק זה מהרווח חייב להיות משולם בפועל למדינה זרה; אחרת המוכר נחשב לתושב אמריקאי והרווח הוא ממקור אמריקאי (IRC 865(g)(2)). אינו חל על מלאי, נכס בר פחת, נכסים בלתי מוחשיים מסוימים או מכירות דרך משרד זר. | 10% | 26 U.S.C. 865, כללי מקור להכנסה ממכירת נכסים אישיים סומן |
| סף שליטה בחברה זרה הבעלות חייבת להיות גבוהה משיעור זה מזכויות ההצבעה או מהשווי לצורך שליטה בקטגוריה 4 או מבחן ה-CFC הכללי | 50% | קוד ארצות הברית (US Code): סעיף 957 סומן |
| קנס ראשוני על אי-הגשת מידע נדרש בטופס 5471 לכל תקופת חשבונאות שנתית של כל חברה זרה, בעבור מידע הנדרש לפי סעיף 6038(a) | $10,000 | IRS: הוראות טופס 5471 סומן |
מקורות ראשוניים
- US Code: 26 U.S.C. 1248, רווח ממכירת מניות בחברות זרות מסוימות
- Code of Federal Regulations: 26 CFR 1.1248-7, הנישום מוכיח רווחים ועודפים
- US Code: 26 U.S.C. 951, סכומים שבעלי מניות אמריקאים כוללים בהכנסה
- US Code: 26 U.S.C. 957, חברות זרות בשליטה
- US Code: 26 U.S.C. 951A, הכנסה מבוחנת נטו של CFC
- US Code: 26 U.S.C. 961, התאמות בסיס עלות למניות CFC
- US Code: 26 U.S.C. 1, כללי דיבידנד כשיר בסעיף 1(h)(11)
- IRS: הודעה 2004-70, דיבידנדים כשירים מחברות זרות
- IRS: פרסום 550, הכנסות והוצאות מהשקעות
- US Code: 26 U.S.C. 865, מקור הרווח מנכס אישי
- US Code: 26 U.S.C. 862, הכנסה ממקורות מחוץ לארה״ב
- US Code: 26 U.S.C. 904, מגבלת זיכוי מס זר
- IRS: הוראות טופס 1116
- US Code: 26 U.S.C. 331, פירוק חברות
- IRS: טופס 8832 והוראותיו
- IRS: הוראות טופס 5471
- IRS: פרסום 544, מכירות והעברות אחרות של נכסים
- IRS: הוראות Schedule D (טופס 1040)
- IRS: שאלות ותשובות על מס על הכנסה מהשקעות נטו
על המדריך
תורגם מהמדריך באנגלית · קראו את המקור באנגלית
הדף מסביר כללים כלליים לשנת המס המוצגת. הוא אינו ייעוץ למצבכם.
שינויים במקור האנגלי
- : פורסם לראשונה.