Yabancı Şirketten Temettü: ABD Vergisi ve Nitelikli Temettü

Kendi yabancı şirketimden aldığım temettü ABD'de vergilendirilir mi?

Evet. Yurt dışında kurulmuş bir şirketin temettüsü, şirket faaliyet gösterdiği ülkede vergi ödemiş olsa bile ABD vatandaşının veya ABD'de mukim olan kişinin beyannamesinde vergilendirilir. Geniş kapsamlı tek istisna, kontrol edilen yabancı şirket (CFC) kuralları uyarınca size zaten vergilendirilmiş kazançlardan yapılan ödemedir: 959. madde bu kazançların ikinci kez vergilendirilmesini engeller. Bu kazançlar için 962. madde seçimi yaptıysanız, ödemenin bir kısmı yeniden vergilendirilir (aşağıya bakın).

Çoğu durumda üç soru işi çözer:

Bir CFC'nin %10 veya daha fazlasına sahipseniz, daha önceki bir yılda 962. madde seçimi yaptıysanız, daha önce vergilendirilmiş kazançların yıllık kaydını hiç tutmadıysanız, ödeme şirketin kazancından büyükse ya da şirket siz ABD vatandaşı veya mukimi olmadan önceki yıllardan kâr biriktirdiyse durum basit değildir. Bu kârlar ABD'de size hiç vergilendirilmediği için bugün dağıtılmaları vergilendirilen bir temettüdür. Temettüden önce kârın nasıl vergilendirildiğini öğrenmek için yabancı şirketlerin ABD'li sahipleri rehberine bakın.

Toplamanız gerekenler:

• Her ödemenin tarihini, tutarını ve para birimini gösteren yönetim kurulu kararı veya banka kaydı
• Şirketin yıllara göre kazanç ve fonları ile geçmiş Form 5471 beyannameleriniz (Schedule P dahil)
• Net CFC test geliri, subpart F geliri veya 962. madde seçimi içeren geçmiş beyannameleriniz
• Yabancı ülkedeki stopaj belgesi veya makbuzu
• Şirketin anlaşma ülkesinde mukim olduğunu gösteren belge, örneğin yerel vergi kaydı
• Her ödeme ve stopaj tarihindeki döviz kuru ve kaynağı
• Hisselerdeki maliyet esasınız

Hangi yabancı şirketler nitelikli temettü öder?

Bir temettünün nitelikli sayılması için ödemeyi yapanın nitelikli yabancı şirket olması, şirketin temettü yılında ve bir önceki yılda PFIC olmaması ve hisseleri, temettüden önceki 60. günde başlayan 121 günlük dönemde 60 günden fazla elde tutmuş olmanız gerekir (Publication 550). Aşağıdakilerden herhangi biri doğruysa yabancı şirket nitelikli yabancı şirkettir:

Notice 2024-11 içindeki anlaşma listesinde Kanada, Çin, Japonya, Kore, Hindistan, Birleşik Krallık ve Avrupa'nın çoğu yer alır. Hong Kong listede yoktur; ABD ile kapsamlı bir gelir vergisi anlaşması olmayan diğer yerler de yoktur. Bu nedenle ABD'de kote hissesi olmayan ve başka bir ülkede anlaşma mukimliği bulunmayan özel bir Hong Kong şirketi genellikle nitelikli değil, adi temettü öder.

Bir CFC'nin ABD'de hiç vergilendirilmemiş kazançlardan ödediği temettüler, CFC bu testleri geçerse nitelikli olabilir (Publication 550). Çoğunlukla nakit veya yatırım tutan küçük bir şirket bunun yerine PFIC olabilir; ancak şirket CFC olduğu sürece %10 sahibi için PFIC sayılmaz (1297(d) maddesi). PFIC kuralları rehberine bakın.

Kârlarım için CFC kuralları kapsamında zaten vergi ödedim. Temettü vergiden muaf mı?

Evet, ödeme daha önce vergilendirilmiş kazanç ve fonlardan (PTEP) geliyorsa o ölçüde muaftır. 959. madde, 951(a) maddesi uyarınca gelire dahil edilen kazançları gelirden hariç tutar. 951A maddesi aynı işlemi net CFC test geliri için uygular (önceki yıllarda küresel maddi olmayan düşük vergilendirilmiş gelir, yani GILTI adıyla anılırdı). 959(c) maddesine göre ödeme önce PTEP'ten, ancak ondan sonra vergilendirilmemiş kazançlardan yapılmış sayılır; vergilendirilmemiş kazançlardan yapılan kısım vergilendirilen temettüdür.

Bu istisna kayıtlara bağlıdır. Form 5471 talimatları, başlıca beyan kategorilerindeki her ABD hissedarının Schedule P'yi tutmasını ister. Bu belge PTEP'i yıla ve gruba göre, şirketin para biriminde ve sizin ABD doları cinsinden esasınızla izler. Bu geçmiş olmazsa ödeme yeni bir temettü gibi görünebilir ve iki kez vergilendirilebilir. Geçmişi yeniden kurmak için her yılın kazançlarına ve gelire dahil etmelerine dönmek gerekir; küçük bir yabancı şirketin kayıtları rehberine bakın.

PTEP ödemesi hisselerdeki esasınızı da düşürür. Ödeme bu esası aşarsa aşan kısım kazançtır.

Daha önce vergilendirilmiş kazançlar dağıtılırken kur kazancı veya zararı doğar mı?

Genellikle evet. 986(c) maddesi, kazançların size vergilendirildiği yıl ile ödendiği gün arasındaki kur değişimini vergilendirir. Kazanç veya zarar adidir ve kaynağı ilk gelire dahil etmeyle aynıdır. Form 5471 talimatları, PTEP dağıtıldığında bunun bildirilmesini ister.

Schedule P'deki ABD doları esası başlangıç noktasıdır. Şirketin para birimi gelire dahil etmeden sonra dolara karşı değer kazandıysa kazanç, değer kaybettiyse zarar doğar.

Daha önceki yıllarda 962. madde seçimi yaptım. Sonraki temettüler nasıl vergilendirilir?

Ödeme, seçim yılında o kazançlar için ödediğiniz ABD vergisini aştığı ölçüde vergilendirilir. 962(d) maddesi, seçimin kapsadığı kazançlar için 959. madde istisnasını geçersiz kılar. Seçim, gelire dahil etmeyi şirket vergi oranlarından vergilendirdi ve şirketin yabancı vergisi için kredi talep etmenize izin verdi. Bunun karşılığı, nakit çıktığında ortaya çıkan bu ikinci vergi katmanıdır.

Vergilendirilen kısmın nitelikli temettü olup olmadığı yukarıdaki nitelikli yabancı şirket testlerine bağlıdır; bu yüzden anlaşması olmayan bir yerdeki şirket için bu kısım adi oranlardan vergilendirilir. Seçim IRS'nin onayı olmadan geri alınamaz. Her seçim yılının gelire dahil etme tutarını ve ödenen vergiyi izleyin; yıllar sonra vergilendirilecek tutarı bu rakamlar belirler. Bunlar tutulmadıysa ödeme beyan edilmeden önce her seçim yılının beyannamesinden yeniden kurulmaları gerekir; sınır ötesi vergi desteği sayfasına bakın.

Temettüden kesilen yabancı vergi: kredi nasıl talep edilir?

Temettüün ait olduğu kategoride Form 1116 ile talep edin. Temettü nitelikliyse Form 1116 talimatları, ödediğiniz daha düşük sermaye kazancı oranıyla uyumlu bir sınır çıkması için 1a satırındaki tutarı sabit bir katsayıyla küçültmenizi ister. Yalnızca yabancı nitelikli temettülerinizin ve sermaye kazancı dağıtımlarınızın toplamı $20.000 tutarından azsa ve düzeltme istisnasının diğer şartını da sağlıyorsanız bu küçültme gerekmez. Bir CFC'nin %10 veya daha fazlasına sahip bir sahip için temettü kendiliğinden pasif sayılmaz: saydamlık kuralları temettüyü yalnızca CFC'nin pasif gelirinden gelen ölçüde pasif kategoriye atar. Aktif ticaret yapan bir şirketin temettüsü genellikle genel kategoriye girer.

Anlaşma oranını aşan stopaj kredi olarak mahsup edilemez (Form 1116 talimatları); fazlasını diğer ülkeden geri isteyin.

Bir Kanada şirketi anlaşma oranından fazla stopaj yaptıysa bunun nasıl düzeltileceği veya iade alınacağı Kanada şirketinin mukim olmayan sahipleri rehberinde anlatılır.

PTEP ödemesi üzerindeki stopaj, ödemenin kendisi gelir sayılmasa da Form 1116 ile talep edilebilir. Vergi, daha önceki gelire dahil etmeyle aynı kategoriye girer. Net CFC test gelirinden (GILTI) doğan PTEP için bu, devri olmayan (904(c) maddesi) ve ödeme yılında genellikle az geliri bulunan 951A kategorisidir; bu yüzden verginin büyük kısmı kullanılmadan kalabilir. Kredi, o PTEP için ayrıca %10 oranında kesilir (960(d)(4) maddesi). Kesinti 28 Haziran 2025'ten sonra uygulanır; ancak kanun, bu tarihin vergiye mi yoksa gelire dahil etmeye mi bakacağı konusunda net değildir, bu yüzden eski PTEP ödemelerinin kontrol edilmesi gerekir. Tek seferlik 965. madde geçiş vergisinden doğan PTEP de yalnızca kısmi kredi taşır. 960(c) maddesi, fazla sınır hesabı yoluyla sınırınızı artırabilir (Form 1116 talimatları).

Kendi şirketinizden alınan temettü genellikle Form 1116 gerektirir; çünkü Form 1116 vermeden yararlanılan kısa yol, Form 1099-DIV gibi bir alıcı belgesi ister. Sınırlar, devirler ve hangi stopajın sayıldığı için yabancı vergi kredisi sınırları ve kategorileri rehberine bakın.

Net yatırım geliri vergisi temettüye uygulanır mı?

Evet, vergilendirilen temettü net yatırım gelirine dahildir. %3,8 oranındaki vergi, düzeltilmiş brüt gelir tek başına beyan verenler için $200.000, ortak beyannamede $250.000 tutarını aştığında uygulanır (Form 8960 talimatları). Yabancı vergi kredisi bu vergiyi azaltamaz: IRS, yabancı gelir vergisi kredilerinin yalnızca normal gelir vergisine karşı kullanılabileceğini söyler (IRS soru ve cevapları).

PTEP ödemeleri de kontrol gerektirir. Bu vergi, CFC gelirini nakit ödendiğinde sayar; ancak geliri size vergilendirildiği yılda saymayı seçtiyseniz durum farklıdır (Regulations section 1.1411-10(g)). Bu seçim yapılmadıysa gelir vergisi bakımından vergisiz olan PTEP ödemesi genellikle Form 8960'ın 6. satırına ve düzeltilmiş brüt gelire eklenir; böylece eşiği aşmanıza da yol açabilir (Form 8960 talimatları). Seçim yapıldıysa önceki gelire dahil etmeler kendi yıllarında sayılmıştır ve ödeme dışarıda bırakılır. Geçmiş Form 8960 beyannameleriniz hangi yolu seçtiğinizi gösterir.

Form 1099-DIV yok: beyannamede nereye yazılır ve hangi döviz kuru kullanılır?

Yine de beyan edin. Yabancı bir şirket genellikle Form 1099-DIV düzenlemez ve Publication 550 tüm temettü gelirinin beyan edilmesi gerektiğini söyler. Vergilendirilen temettüyü Form 1040'ın 3b satırına, nitelikli kısmı 3a satırına yazın; PTEP kısmı iki satırda da yer almaz. $1.500 tutarını aşan adi temettüler, ödemeyi yapan olarak şirketin adı yazılarak Schedule B, Part II üzerinden geçer; aynı belgenin Part III bölümü yabancı hesaplar ve yabancı trust'lar hakkında soru sorar (Schedule B talimatları).

Her ödemeyi aldığınız gündeki döviz kuruyla ABD dolarına çevirin (IRS döviz kuru rehberi). Kuru ve kaynağını yönetim kurulu kararıyla birlikte saklayın.

Ödeme şirketin kazancından büyükse ne olur?

Cari ve birikmiş kazancı aşan kısım temettü sayılmaz. 301(c) maddesine göre önce hisselerdeki esasınızı düşürür, esası aşan her tutar ise hisse satışından doğan kazanç olur (Publication 550). Bu, ABD kurallarına göre hesaplanan kazanç ve fonlara bağlıdır; bunlar şirketin yerel hesaplarından farklı olabilir. Hisselerin satışı ve 1248. madde için yabancı şirketinizi satmak rehberine bakın.

Örnek

Tüm tutarlar ABD dolarıdır ve örnek amaçlıdır.

Çinli bir şirket, kârlar ABD'de hiç vergilendirilmemiş

Bir sahip, ABD'de mukim olmadan önce biriken ve bu yüzden ABD'de hiç vergilendirilmemiş kazançlardan Çinli bir şirketten $100.000 temettü alır. Çin, anlaşma üst sınırından $10.000 stopaj yapar. Şirket anlaşma testini geçer ve PFIC değildir; temettü nitelikli olur ve %15 oranıyla kredi öncesi ABD vergisi $15.000 olur. $10.000, aktif ticaret yapan şirketler için genellikle genel kategoride Form 1116'ya yazılır. Temettü nitelikli ve düzeltme istisnası için fazla büyük olduğundan 1a satırında $100.000 değil, $100.000 × 0,4054 = $40.540 görünür; $10.000'in $15.000'lık vergiyi ne kadar azaltacağını Form 1116 sınırı belirler. Düzeltilmiş brüt gelir net yatırım geliri vergisi eşiğinin üzerindeyse ayrıca $3.800 ($100.000'in %3,8'i) ödenir ve Çin stopajı bunu azaltamaz.

CFC kuralları kapsamında her yıl vergilendirilen bir Hong Kong şirketi

Bir sahip, önceki yıllarda $150.000 GILTI (şimdiki adıyla net CFC test geliri) üzerinden vergilendirildi. Şirket $200.000 ödüyor:

1. İlk $150.000, PTEP'ten gelir ve gelirden hariç tutulur; ancak hisse esasını düşürür ve kur kazancı taşıyabilir.
2. Kalan $50.000, vergilendirilmemiş kazançlardan yapılan temettüdür.
3. Hong Kong'un geçerli bir anlaşması yoktur ve hisseler ABD'de işlem görmez; bu yüzden $50.000 genellikle adi temettüdür.

Daha önceki 962. madde seçimleri

Bir sahip, $100.000 tutarındaki subpart F gelirine dahil etme için 962. madde seçimi yaptı ve yabancı vergi kredisi uygulanmadan önce $21.000 ABD vergisi ödedi. Daha sonra şirket bu $100.000'i dağıtıyor. 962(d) maddesine göre $79.000 temettü olarak vergilendirilir ve yalnızca şirket nitelikli yabancı şirket testlerini geçerse nitelikli sayılır. Net CFC test geliri için ödenen vergi, dolayısıyla vergilendirilen kısım farklıdır.

Sizin durumunuz farklı mı?

• Temettüden önce kârlar üzerinden vergi borcunuz var veya Form 5471'i hiç vermediniz: yabancı şirketlerin ABD'li sahipleri ve geç verilen Form 5471 rehberlerine bakın ve sınır ötesi vergi desteği alın.
• PTEP veya 962. madde seçimi geçmişiniz hiç izlenmedi: yıllarca kazancı ve Schedule P'yi yeniden kurmak bir sınır ötesi vergi işidir; küçük bir yabancı şirketin kayıtları rehberiyle başlayın.
• ABD'ye taşındınız ve hâlâ bir Kanada şirketine sahipsiniz: taşınmadan önce şirkette kalan kârlar ödendiğinde vergilendirilen temettüdür; Kanada şirketinin mukim olmayan sahipleri rehberine bakın ve sınır ötesi vergi desteği alın.
• Green card sahibisiniz ve şirket anakara Çin'de: Çin'de şirketi olan green card sahibi rehberine bakın.
• Şirket Hong Kong'da: Hong Kong şirketinin ABD'li sahibi rehberine bakın.
• Hisseleri satıyorsunuz: yabancı şirketinizi satmak rehberine bakın.
• Temettüyü siz değil, bir ABD şirketi alıyor: yabancı faaliyet şirketinin ABD'li ana şirketi rehberine bakın.
• Şirket bir fon veya çoğunlukla yatırım tutuyor: PFIC kuralları rehberine bakın.
• Kanada'da yaşıyorsunuz ve bir Kanada şirketine sahipsiniz: Kanada şirketlerinin Amerikalı sahipleri rehberine bakın.
• Form 1116 sınırları veya devirleri: yabancı vergi kredisi sınırları ve kategorileri rehberine bakın.