Section 1248: Verkauf Ihrer Auslandsgesellschaft (US-Eigentümer)

Wie wird der Verkauf von Anteilen an einer ausländischen Gesellschaft für einen US-Eigentümer besteuert?

Der Gewinn aus dem Verkauf von Anteilen an einer Gesellschaft im Ausland ist normalerweise ein Kapitalgewinn: der Preis minus Ihre Anschaffungskosten der Anteile. Haben Sie die Anteile mehr als ein Jahr gehalten, beträgt der Bundessteuersatz auf den Gewinn höchstens 20 % (IRS: Publication 544). Kapitalgewinne und Dividenden zählen außerdem oberhalb der Einkommensgrenzen für die Net Investment Income Tax von 3,8 % (IRS: Net Investment Income Tax).

Section 1248 ändert das für größere Eigentümer. War die Gesellschaft eine beherrschte ausländische Gesellschaft (CFC), während Sie 10 % oder mehr ihrer Stimmrechte hielten, wird ein Teil des Gewinns oder der ganze Gewinn stattdessen als Dividende besteuert (26 U.S.C. 1248). Gewinne, die die Gesellschaft einbehalten hat und die bei Ihnen nie besteuert wurden, werden innerhalb des Verkaufs als Dividende besteuert.

Was einen Verkauf schwierig macht:

• Zwei Länder. Das andere Land kann den Verkauf ebenfalls besteuern, und die USA rechnen diese Steuer womöglich nicht voll an.
• Fehlende Nachweise zu den Gewinnen. Ohne Gewinnzahl für jedes einzelne Jahr kann der gesamte Gewinn als Dividende behandelt werden.
• Versäumte Jahre bei Form 5471. Der Verkauf braucht die Zahlen dieser Jahre, und versäumte Jahre verbergen oft CFC-Einkünfte, die in ihnen hätten gemeldet werden müssen.
• Form des Geschäfts. Ein Anteilsverkauf, ein Verkauf von Vermögenswerten und eine Liquidation werden unterschiedlich besteuert, und die Wahl fällt vor der Unterschrift.

Das sollten Sie bereithalten:

1. Ihre Unterlagen zum Anteilskauf und Ihre Anschaffungskosten, plus Kapital, das Sie nachgeschossen haben.
2. Die Jahresabschlüsse der Gesellschaft für jedes Jahr, in dem Sie sie besaßen, während sie eine CFC war.
3. Ihre Form 5471 und die CFC-Einkünfte, die Sie jedes Jahr bereits gemeldet haben.
4. Die ausländische Steuer, die die Gesellschaft jedes Jahr gezahlt hat, und jede ausländische Steuer auf den Verkauf.
5. Den Kaufvertrag, die Abschlussabrechnung und das Datum, an dem die Anteile den Besitzer wechselten.
6. Wem die Anteile der Gesellschaft gehören, einschließlich Familienmitgliedern und anderen Gesellschaften, die Sie besitzen.
7. Wo Sie im Verkaufsjahr gelebt und gearbeitet haben (Ihr steuerlicher Wohnsitz, Tax Home).

Wann macht Section 1248 aus dem Gewinn eine Dividende?

Section 1248 greift, wenn zwei Tests erfüllt sind. Sie sind eine US-Person, und Sie haben zu irgendeinem Zeitpunkt im Zeitraum von 5 Jahren bis zum Verkaufsdatum 10 % oder mehr der gesamten Stimmrechte gehalten, während die Gesellschaft eine CFC war (26 U.S.C. 1248(a)). Anteile, die über andere Einheiten und von bestimmten Familienmitgliedern gehalten werden, zählen nach den Eigentumsregeln für CFCs zum Test.

Eine ausländische Gesellschaft ist eine CFC, wenn US-Gesellschafter zusammen mehr als 50 % ihrer Stimmrechte oder ihres Werts besitzen (26 U.S.C. 957(a)). Ein US-Gesellschafter ist eine US-Person mit 10 % oder mehr der Stimmrechte oder des Werts (26 U.S.C. 951(b)). Section 1248 selbst zählt nur die Stimmrechte: Ein Eigentümer mit 10 % des Werts, aber weniger Stimmrechten, kann jedes Jahr CFC-Einkünfte schulden und trotzdem außerhalb von Section 1248 verkaufen. Eine Gesellschaft, die Ihnen allein oder mit US-Familienmitgliedern gehört, ist meist eine CFC. Wie das Eigentum gezählt wird, steht unter US-Eigentümer ausländischer Gesellschaften.

Die Regel erfasst auch Vorgänge, die als Verkauf gelten, etwa eine vollständige Liquidation, die das Gesetz als Tausch Ihrer Anteile behandelt (26 U.S.C. 331).

Wie viel vom Gewinn wird zur Dividende?

Der Dividendenteil ist der kleinere Betrag aus Ihrem Gewinn und Ihrem Anteil an den Earnings and Profits der Gesellschaft aus den Jahren, in denen Sie die Anteile hielten, während sie eine CFC war, abzüglich der Gewinne, die bei Ihnen schon besteuert wurden. Der Rest des Gewinns bleibt Kapitalgewinn.

Earnings and Profits sind grob die Gewinne der Gesellschaft nach US-Steuerregeln. Sie werden nach US-Regeln ermittelt, ähnlich wie bei einer US-Kapitalgesellschaft, nicht aus der örtlichen Buchhaltung, wie sie eingereicht wurde (26 U.S.C. 1248(c)). Gewinne, die nach den CFC-Regeln schon in Ihr Einkommen eingegangen sind, bleiben außen vor, damit sie nicht doppelt besteuert werden (26 U.S.C. 1248(d)(1)). Das betrifft Subpart-F-Einkünfte (vor allem passive Einkünfte und bestimmte Einkünfte aus Geschäften mit nahestehenden Personen) und Net CFC Tested Income (in früheren Jahren Global Intangible Low-Taxed Income, GILTI), die das Gesetz für diesen Zweck gleich behandelt (26 U.S.C. 951A).

Gewinne aus den Jahren vor dem Kauf der Anteile oder aus Jahren, in denen die Gesellschaft keine CFC war, zählen nicht. Besitzt die Gesellschaft ausländische Tochtergesellschaften auf niedrigeren Ebenen, können deren Gewinne ebenfalls zählen.

Im Verkaufsjahr müssen Sie unter Umständen auch Ihren Anteil an den Subpart-F-Einkünften und dem Net CFC Tested Income der Gesellschaft für den Teil des Jahres ansetzen, in dem Sie die Anteile besaßen. Diese Zurechnung gehört in die Steuererklärung des Jahres, das Ihren letzten Tag als Eigentümer enthält (26 U.S.C. 951(a)(2) und (3)). Sie erhöht Ihre Anschaffungskosten der Anteile und bleibt in der Dividende nach Section 1248 unberücksichtigt, damit dieselben Gewinne nicht doppelt besteuert werden. Diese Regel für Teiljahre gilt für Geschäftsjahre der Gesellschaft, die nach 2025 beginnen. Begann das Geschäftsjahr der Gesellschaft 2025, gilt die alte Regel: Nur der Eigentümer am letzten Tag dieses Jahres setzt ihre Subpart-F-Einkünfte an.

Wird eine Dividende nach Section 1248 mit den Sätzen für Qualified Dividends besteuert?

Eine Dividende nach Section 1248 kann eine Qualified Dividend sein und zu den Sätzen für Kapitalgewinne besteuert werden, wenn die Gesellschaft eine Qualified Foreign Corporation ist und die übrigen Regeln für Qualified Dividends erfüllt sind. Das hat der IRS in Notice 2004-70 festgestellt. Sonst wird sie zu normalen Sätzen besteuert, bis zu 37 %.

Grob heißt das: eine Gesellschaft, die unter ein anerkanntes US-Einkommensteuerabkommen fällt, in einem US-Territorium gegründet ist oder an einer US-Börse gehandelt wird und keine passive ausländische Investmentgesellschaft (PFIC) ist. Eine Gesellschaft an einem Ort ohne Abkommen wie Hongkong qualifiziert sich nicht (IRS: Publication 550; 26 U.S.C. 1(h)(11)(C)). Für einen US-Gesellschafter mit 10 % an einer CFC gilt die Gesellschaft meist nicht als PFIC, sodass diese Ausnahme selten greift. Den vollständigen Test finden Sie unter Dividende Ihrer eigenen Auslandsgesellschaft.

Ist die Dividende nicht „qualified“, kann Section 1248(b) die US-Steuer darauf für eine natürliche Person, die die Anteile mehr als ein Jahr gehalten hat, dennoch begrenzen. Grob entspricht die Obergrenze der zusätzlichen US-Körperschaftsteuer, die die Gesellschaft auf diese Gewinne nach Abzug ihrer ausländischen Steuern geschuldet hätte, plus der Kapitalgewinnsteuer auf den Rest. Um die Obergrenze zu nutzen, müssen Sie die ausländischen Steuern nachweisen, die die Gesellschaft gezahlt hat (26 U.S.C. 1248(b) und (h)).

Was gilt, wenn ich die Gewinne der Gesellschaft nicht belegen kann?

Können Sie die Earnings and Profits nicht nachweisen, wird der gesamte Gewinn als Dividende behandelt (26 U.S.C. 1248(h)). Die Verordnung regelt, wie Sie den Nachweis führen: Legen Sie Ihrer Steuererklärung für das Verkaufsjahr eine Aufstellung bei, eingereicht bis zur Fälligkeit einschließlich Fristverlängerungen (26 CFR 1.1248-7). Sind die Zahlen bis zur regulären Fälligkeit nicht fertig, verschafft eine Fristverlängerung der Steuererklärung mehr Zeit.

Die Aufstellung nennt Ihren Namen, Ihre Adresse und Ihre Identifikationsnummer, die Earnings and Profits, die auf die verkauften Anteile entfallen, und für jedes Geschäftsjahr der Gesellschaft in Ihrer Haltedauer unter anderem:

• Name, Land und Geschäftsjahresende der Gesellschaft.
• Earnings and Profits für jedes Jahr, ermittelt nach den Verordnungen.
• Die Anteile, die Sie gehalten haben, und die ausgegebenen Anteile.
• Beträge, die nach den CFC-Regeln für diese Anteile bereits in die Einkünfte eingegangen sind.

Sie müssen jede Zahl belegen können, wenn der IRS fragt. Ein Fehler oder eine Auslassung wird nur entschuldigt, wenn sie unbeabsichtigt war oder auf einem triftigen Grund beruht, Sie die Anforderungen im Wesentlichen erfüllt haben und Sie den Fehler berichtigen, sobald Sie die Zahlen belegen. Wollen Sie auch die Obergrenze nach Section 1248(b) nutzen, müssen die ausländischen Steuern der Gesellschaft auf dieselbe Weise nachgewiesen werden.

Die Earnings nach US-Basis über viele Jahre aus örtlichen Abschlüssen neu aufzubauen, ist der langsame Teil. Es geht schneller, wenn die früheren Form 5471 vollständig waren.

Erhöhen meine früheren CFC-Einkünfte meine Anschaffungskosten der Anteile?

Ja. Beträge, die Sie nach den CFC-Regeln in Ihr Einkommen aufgenommen haben, erhöhen Ihre Anschaffungskosten (Basis) der Anteile und senken damit den Gewinn (26 U.S.C. 961(a)). Auch Net CFC Tested Income zählt dazu (26 U.S.C. 951A).

Ausschüttungen dieser bereits besteuerten Gewinne senken die Anschaffungskosten wieder. Ihre Anschaffungskosten beginnen also in der Regel mit dem Kaufpreis und dem nachgeschossenen Kapital, steigen um frühere Zurechnungen und sinken um Ausschüttungen bereits besteuerter Gewinne. Haben Sie für ein Jahr die Wahl nach Section 962 getroffen, erhöht die Zurechnung dieses Jahres Ihre Anschaffungskosten nur um die US-Steuer, die Sie darauf gezahlt haben (26 U.S.C. 961(a)). Schedule P von Form 5471 verfolgt diese bereits besteuerten Gewinne (IRS: Anleitung zu Form 5471). Zu Dividenden, die vor dem Verkauf gezahlt wurden, siehe Dividende Ihrer eigenen Auslandsgesellschaft.

Kann ich ausländische Steuer auf den Verkauf anrechnen?

Oft nicht in voller Höhe. Für einen US-Staatsbürger oder eine in den USA ansässige Person mit steuerlichem Wohnsitz in den USA sind Gewinne aus dem Verkauf von Anteilen Einkünfte aus US-Quellen (26 U.S.C. 865(a)). Die Grenze der Anrechnung ausländischer Steuern erlaubt die Anrechnung nur gegen US-Steuer auf Einkünfte aus ausländischen Quellen. Ausländische Steuer auf einen Gewinn aus US-Quellen lässt sich deshalb womöglich nicht nutzen.

Drei Lagen können das ändern:

Ob ein Abkommen den Gewinn neu zuordnet, hängt vom Artikel über Gewinne in diesem Abkommen ab. Zu Kategorien, Grenzen und Vorträgen siehe Grenzen und Vorträge der Anrechnung ausländischer Steuern.

Was ändert sich, wenn der Käufer die Vermögenswerte der Gesellschaft will statt der Anteile?

Bei einem Verkauf von Vermögenswerten verkauft die Gesellschaft und schuldet örtliche Steuer auf ihren eigenen Gewinn. In den USA wird der Gewinn Teil des Einkommens der Gesellschaft für dieses Jahr, und ein Teil davon oder alles kann nach den CFC-Regeln in Ihrer Steuererklärung angesetzt werden. Das Geld danach herauszuholen, ist eine Dividende oder eine Liquidation, und eine Liquidation wird als Verkauf Ihrer Anteile behandelt, sodass dann Section 1248 gelten kann (26 U.S.C. 331).

Eine Wahl zur Einstufung der Einheit (Form 8832) vor einem Verkauf ändert, was verkauft wird. Wählt die Gesellschaft, als steuerlich nicht eigenständige Einheit (Disregarded Entity, ein Eigentümer) oder als Personengesellschaft behandelt zu werden, sieht der IRS darin eine Ausschüttung aller Vermögenswerte der Gesellschaft an ihre Eigentümer im Rahmen einer Liquidation (IRS: Form 8832 und Anleitung). Diese fiktive Liquidation kann selbst Section 1248 auf die Gewinne der Gesellschaft auslösen, bevor der Käufer etwas zahlt. Danach ist der Verkauf einer als Disregarded Entity behandelten Gesellschaft ein Verkauf ihrer Vermögenswerte, jeder mit eigenem Charakter; der Verkauf eines Anteils an einer als Personengesellschaft behandelten Gesellschaft folgt den Regeln für Personengesellschaften. Das ausländische Land besteuert die Gesellschaft und den Verkauf weiterhin nach eigenen Regeln.

Ob und wann eine ausländische Gesellschaft noch wählen kann, behandelt Informationsformulare für eine ausländische Gesellschaft.

Vergleichen Sie vor der Unterschrift das Ergebnis nach Steuern für jede Struktur. Zum Verkauf eines US-Unternehmens siehe Verkauf Ihres Unternehmens.

Was reiche ich für das Verkaufsjahr ein?

Das Verkaufsjahr braucht meist Folgendes:

Fehlende Angaben auf Form 5471 ziehen einen Strafzuschlag von $10.000 pro Gesellschaft und Jahr nach sich (IRS: Anleitung zu Form 5471) und können die Steuererklärung für eine Festsetzung offen halten. Wurden frühere Jahre nie eingereicht, lesen Sie verspätete Informationserklärungen zu Auslandsgesellschaften, bevor Sie das Verkaufsjahr einreichen. Zu den Formularen für das letzte Jahr, wenn die Gesellschaft abgewickelt wird oder das Unternehmen im Ausland eine Niederlassung oder Personengesellschaft ist, siehe Informationsformulare für eine ausländische Gesellschaft.

Was gilt bei einer kleinen Beteiligung oder wenn die Gesellschaft keine CFC ist?

Dann gilt Section 1248 nicht, und der Gewinn ist nach den normalen Regeln ein Kapitalgewinn, es sei denn, die Gesellschaft ist eine PFIC. Dort kann der Gewinn als normales Einkommen mit einer Zinsbelastung besteuert werden. Siehe PFIC-Regeln für Anlagen im Ausland.

Beispiel

Alle Beträge sind in US-Dollar und dienen nur der Veranschaulichung.

Alleineigentümerin einer Gesellschaft in China

Eine US-Staatsbürgerin verkauft 100 % einer chinesischen Betriebsgesellschaft für $1.500.000. Ihre Anschaffungskosten betragen $200.000, der Gewinn also $1.300.000. Während sie sie besaß, war die Gesellschaft eine CFC und hat Earnings and Profits von $500.000 angesammelt, die nie in ihr Einkommen eingegangen sind (zum Beispiel, weil jedes Jahr der Ausschluss für hoch besteuerte Einkünfte gewählt wurde).

• Dividende nach Section 1248: $500.000. Das Abkommen Chinas mit den USA steht auf der anerkannten Liste, die Dividende kann also eine Qualified Dividend sein, wenn die übrigen Regeln erfüllt sind.
• Kapitalgewinn: $800.000, auf Form 8949 und Schedule D.
• Sie legt die Aufstellung nach Section 1248 bei und reicht Form 5471 mit Schedule O ein.

Hongkonger Gesellschaft, jedes Jahr schon besteuert

Ein in den USA Ansässiger besitzt 100 % einer Hongkonger Handelsgesellschaft. In fünf Jahren wurden $900.000 ihrer Gewinne nach den CFC-Regeln in sein Einkommen aufgenommen, und weitere $100.000 Gewinne wurden nie besteuert. Er verkauft für $1.600.000; sein Kaufpreis war $100.000.

• Jahr 1 bis Jahr 5: Es wurde nichts ausgeschüttet, die Zurechnungen erhöhen seine Anschaffungskosten von $100.000 auf $1.000.000.
• Verkaufsjahr: Der Gewinn beträgt $600.000, nicht $1.500.000.
• Dividende nach Section 1248: $100.000, nur die unversteuerten Gewinne. Hongkong hat kein US-Einkommensteuerabkommen, diese Dividende ist also nicht „qualified“ und wird zu normalen Sätzen besteuert, vorbehaltlich der Obergrenze nach Section 1248(b).
• Kapitalgewinn: $500.000.

Keine Nachweise zu den Gewinnen

Ein Eigentümer verkauft eine CFC, die er 10 Jahre gehalten hat, mit einem Gewinn von $400.000. Die Bücher der Gesellschaft wurden nur für örtliche Einreichungen geführt, und es wurde kein Form 5471 eingereicht. Er baut die Gewinnzahlen vor der verlängerten Fälligkeit der Steuererklärung des Verkaufsjahres nicht neu auf.

• Die gesamten $400.000 gelten als Dividende, und ohne Nachweis der ausländischen Steuern der Gesellschaft steht die Obergrenze nach Section 1248(b) nicht zur Verfügung.
• Die versäumten Form 5471 verbergen oft auch versäumte Einkünfte, etwa Subpart-F-Einkünfte oder GILTI. Die Korrektur dieser Jahre ändert sowohl den Dividendenteil als auch seine Anschaffungskosten der Anteile.

Bei Ihnen anders?

• Sie haben ein Angebot und noch nicht unterschrieben. Anteilsverkauf, Verkauf von Vermögenswerten oder eine Wahl vor dem Verkauf führen zu unterschiedlicher US-Steuer und ausländischer Steuer; vergleichen Sie sie zuerst mit Hilfe bei grenzüberschreitenden Steuern.
• Das andere Land besteuert den Gewinn, zum Beispiel, wenn Sie in Kanada leben und dort eine Gesellschaft verkaufen. Ihr steuerlicher Wohnsitz, die Neuzuordnung durch das Abkommen und die Anrechnungsgrenzen entscheiden, ob diese Steuer nutzbar ist: siehe Grenzen und Vorträge der Anrechnung ausländischer Steuern und Hilfe bei grenzüberschreitenden Steuern.
• Form 5471 wurde nie eingereicht. Bringen Sie die früheren Jahre vor oder mit der Steuererklärung des Verkaufsjahres in Ordnung: siehe verspätete Informationserklärungen zu Auslandsgesellschaften und Hilfe bei grenzüberschreitenden Steuern.
• Die Bücher der Gesellschaft wurden nur für örtliche Einreichungen geführt. Die US-Earnings-and-Profits Jahr für Jahr neu aufzubauen entscheidet, wie viel des Gewinns eine Dividende ist; beginnen Sie vor der Fälligkeit der Steuererklärung mit Hilfe bei grenzüberschreitenden Steuern.
• Die Gesellschaft hat Ihnen vor dem Verkauf Dividenden gezahlt. Siehe Dividende Ihrer eigenen Auslandsgesellschaft.
• Sie schließen die Gesellschaft, oder sie ist eine Niederlassung oder Personengesellschaft. Siehe Informationsformulare für eine ausländische Gesellschaft.
• Sie besitzen eine kleine Beteiligung oder eine fondsähnliche Gesellschaft. Siehe PFIC-Regeln für Anlagen im Ausland.
• Es ist eine kanadische Gesellschaft, und Sie ziehen über die Grenze. Siehe Umzug über die Grenze mit einer Gesellschaft.
• Das Unternehmen, das Sie verkaufen, sitzt in den USA. Siehe Verkauf Ihres Unternehmens.