المادة 1248: بيع شركتك الأجنبية كمالك أمريكي

كيف تُفرض الضريبة على بيع أسهم شركة أجنبية لمالك أمريكي؟

المكسب من بيع أسهم شركة في الخارج مكسب رأسمالي عادةً: السعر مطروحًا منه تكلفتك في الأسهم. وإذا احتفظت بالأسهم أكثر من سنة واحدة، فمعدل الضريبة الفيدرالية على المكسب ⁦20%⁩ على الأكثر (IRS: المنشور 544). وتُحتسب المكاسب الرأسمالية وتوزيعات الأرباح أيضًا ضمن ضريبة دخل الاستثمار الصافي البالغة ⁦3.8%⁩ فوق حدود دخلها (IRS: ضريبة دخل الاستثمار الصافي).

المادة 1248 تغيّر هذا للمالكين الكبار. فإذا كانت الشركة شركة أجنبية خاضعة للسيطرة (CFC) أثناء امتلاكك ⁦10%⁩ أو أكثر من أصواتها، فإن جزءًا من المكسب أو كله يُفرض عليه الضريبة بوصفه توزيع أرباح بدلًا من ذلك (⁦26 U.S.C. 1248⁩). والأرباح التي احتفظت بها الشركة ولم تُفرض عليك ضريبتها قط تُفرض عليها الضريبة كتوزيع أرباح ضمن البيع.

ما الذي يجعل البيع غير بسيط:

• بلدان. قد يفرض البلد الآخر ضريبة على البيع أيضًا، وقد لا تمنح الولايات المتحدة ائتمانًا كاملًا عن تلك الضريبة.
• سجلات الأرباح الناقصة. بدون رقم أرباح لكل سنة، قد يُعامل المكسب كله كتوزيع أرباح.
• سنوات النموذج 5471 الفائتة. يحتاج البيع إلى أرقام تلك السنوات، وكثيرًا ما تُخفي السنوات الفائتة دخل CFC كان يجب الإبلاغ عنه فيها.
• شكل الصفقة. بيع الأسهم وبيع الأصول والتصفية تُفرض عليها الضريبة بطرق مختلفة، ويُختار الشكل قبل التوقيع.

ما يجب جمعه:

1. سجلات شراء أسهمك وتكلفتها، مع أي رأس مال أضفته.
2. القوائم المالية للشركة عن كل سنة امتلكتها فيها وهي CFC.
3. نماذج 5471 الخاصة بك ودخل CFC الذي أبلغت عنه فعلًا كل سنة.
4. الضريبة الأجنبية التي دفعتها الشركة كل سنة، وأي ضريبة أجنبية على البيع.
5. اتفاقية البيع وبيان الإغلاق وتاريخ انتقال الأسهم.
6. من يملك أسهم الشركة، بما في ذلك أفراد الأسرة والشركات الأخرى التي تملكها.
7. أين عشت وعملت في سنة البيع (موطنك الضريبي).

متى تحوّل المادة 1248 المكسب إلى توزيع أرباح؟

تنطبق المادة 1248 عند تحقق اختبارين. أن تكون شخصًا أمريكيًا، وأن تكون قد ملكت في أي وقت خلال فترة 5 سنوات منتهية بتاريخ البيع ⁦10%⁩ أو أكثر من إجمالي قوة التصويت وقت كانت الشركة CFC (⁦26 U.S.C. 1248(a)⁩). وتُحتسب الأسهم المملوكة عبر كيانات أخرى ومن بعض أفراد الأسرة ضمن الاختبار، بقواعد الملكية الخاصة بـ CFC.

تكون الشركة الأجنبية CFC عندما يملك المساهمون الأمريكيون معًا أكثر من ⁦50%⁩ من أصواتها أو قيمتها (⁦26 U.S.C. 957(a)⁩). والمساهم الأمريكي شخص أمريكي يملك ⁦10%⁩ أو أكثر من الأصوات أو القيمة (⁦26 U.S.C. 951(b)⁩). والمادة 1248 نفسها تحتسب الأصوات فقط: فالمالك الذي يملك ⁦10%⁩ من القيمة وأقل من الأصوات قد يدين بدخل CFC كل سنة ويبيع خارج المادة 1248. والشركة التي تملكها وحدك أو مع أفراد أسرة أمريكيين تكون عادةً CFC. وطريقة احتساب الملكية في المالكون الأمريكيون للشركات الأجنبية.

وتطال القاعدة أيضًا المعاملات التي تُعامل كبيع، مثل التصفية الكاملة، التي يعاملها القانون كأنها مبادلة لأسهمك (⁦26 U.S.C. 331⁩).

كم من المكسب يصبح توزيع أرباح؟

جزء توزيع الأرباح هو الأقل بين مكسبك وحصتك من أرباح الشركة ومكاسبها في السنوات التي احتفظت فيها بالأسهم وهي CFC، مطروحًا منه الأرباح التي سبق أن فُرضت عليك ضريبتها. ويبقى بقية المكسب مكسبًا رأسماليًا.

الأرباح والمكاسب هي، تقريبًا، أرباح الشركة محسوبة بقواعد الضريبة الأمريكية. فهي تُحسب بالقواعد الأمريكية، كما لشركة أمريكية، لا من الحسابات المحلية كما قُدّمت (⁦26 U.S.C. 1248(c)⁩). وتُستبعد الأرباح التي أُدرجت فعلًا في دخلك بقواعد CFC، فلا تُفرض عليها الضريبة مرتين (⁦26 U.S.C. 1248(d)(1)⁩). ويشمل ذلك دخل Subpart F (وهو أساسًا الدخل السلبي ودخل بعض الأطراف ذات الصلة) وصافي دخل CFC المختبَر (ويسمى الدخل العالمي المنخفض الضريبة غير الملموس، GILTI، في السنوات السابقة)، الذي يعامله القانون بالطريقة نفسها لهذا الغرض (⁦26 U.S.C. 951A⁩).

لا تُحتسب أرباح السنوات التي سبقت شراءك الأسهم، أو السنوات التي لم تكن فيها الشركة CFC. وإذا كانت الشركة تملك شركات أجنبية في مستويات أدنى، فقد تُحتسب أرباحها أيضًا.

وفي سنة البيع، قد يلزمك أيضًا إدراج حصتك من دخل Subpart F وصافي دخل CFC المختبَر للشركة عن الجزء من السنة الذي ملكت فيه الأسهم. ويدخل هذا الإدراج في إقرار السنة التي تضم آخر يوم من ملكيتك (⁦26 U.S.C. 951(a)(2)⁩ و⁦(3)⁩). ويرفع تكلفتك في الأسهم ويُستبعد من توزيع أرباح المادة 1248، فلا تُفرض الضريبة على الأرباح نفسها مرتين. وتنطبق قاعدة جزء السنة هذه على سنوات الشركة التي تبدأ بعد 2025. وإذا بدأت سنة الشركة في 2025، تنطبق القاعدة القديمة: لا يدرج دخل Subpart F إلا مالك آخر يوم من تلك السنة.

هل تُفرض على توزيعات أرباح المادة 1248 معدلات توزيعات الأرباح المؤهلة؟

قد تكون توزيعات أرباح المادة 1248 مؤهلة، وتُفرض عليها معدلات المكاسب الرأسمالية، إذا كانت الشركة شركة أجنبية مؤهلة وتحققت القواعد الأخرى لتوزيعات الأرباح المؤهلة. وقد قال IRS ذلك في الإشعار ⁦2004-70⁩. وفيما عدا ذلك تُفرض عليها المعدلات العادية، حتى ⁦37%⁩.

وهذا يعني عمومًا شركة تشملها اتفاقية ضريبة دخل أمريكية معتمدة، أو مؤسسة في إقليم أمريكي، أو متداولة في بورصة أمريكية، وليست شركة استثمار أجنبية سلبية (PFIC)؛ أما الشركة في مكان بلا اتفاقية مثل هونغ كونغ فلا تستوفي الشروط (IRS: المنشور 550؛ ⁦26 U.S.C. 1(h)(11)(C)⁩). وبالنسبة إلى مساهم أمريكي يملك ⁦10%⁩ من CFC، لا تُعامل الشركة عادةً كـ PFIC، فنادرًا ما يؤثر هذا الاستثناء. والاختبار الكامل في توزيعات الأرباح من شركتك الأجنبية.

وحين لا تكون توزيعات الأرباح مؤهلة، يمكن أن تضع المادة ⁦1248(b)⁩ حدًا أعلى للضريبة الأمريكية عليها لفرد احتفظ بالأسهم أكثر من سنة واحدة. وهذا الحد، تقريبًا، هو ضريبة الشركات الأمريكية الإضافية التي كانت الشركة ستدين بها على تلك الأرباح بعد ضرائبها الأجنبية، مع ضريبة المكاسب الرأسمالية على الباقي. واستخدام الحد يتطلب إثبات الضرائب الأجنبية التي دفعتها الشركة (⁦26 U.S.C. 1248(b)⁩ و(h)).

ماذا لو لم أستطع إثبات أرباح الشركة؟

إذا لم تستطع إثبات رقم الأرباح والمكاسب، يُعامل المكسب كله كتوزيع أرباح (⁦26 U.S.C. 1248(h)⁩). وتبين اللائحة طريقة الإثبات: أرفق جدولًا بإقرارك لسنة البيع، يُقدَّم في موعد الاستحقاق بما فيه التمديدات (⁦26 CFR 1.1248-7⁩). وإذا لم تكن الأرقام جاهزة بحلول الموعد العادي، فتمديد الإقرار يمنحك وقتًا أطول.

يبين الجدول اسمك وعنوانك ورقم تعريفك، والأرباح والمكاسب العائدة إلى الأسهم المباعة، وعن كل سنة من سنوات الشركة في فترة احتفاظك بنود مثل:

• اسم الشركة وبلدها ونهاية سنتها.
• الأرباح والمكاسب لكل سنة، محسوبة بحسب اللوائح.
• الأسهم التي ملكتها والأسهم القائمة.
• المبالغ التي أُدرجت فعلًا في الدخل بقواعد CFC عن تلك الأسهم.

يجب أن تكون قادرًا على دعم كل رقم إذا سأل IRS. ولا يُغتفر الإغفال أو الخطأ إلا إذا كان غير مقصود أو لسبب معقول، وكنت قد امتثلت جوهريًا في غير ذلك، وصححته حين تثبت الأرقام. وإذا أردت أيضًا حد المادة ⁦1248(b)⁩، فيجب إثبات الضرائب الأجنبية للشركة بالطريقة نفسها.

إعادة بناء الأرباح على الأساس الأمريكي لسنوات كثيرة من الحسابات المحلية هي الجزء البطيء. ويكون أسرع حين تكون نماذج 5471 السابقة كاملة.

هل يرفع دخل CFC السابق تكلفتي في الأسهم؟

نعم. المبالغ التي أدرجتها في دخلك بقواعد CFC ترفع تكلفتك (أساسك الضريبي) في الأسهم، فينخفض المكسب (⁦26 U.S.C. 961(a)⁩). ويُحتسب صافي دخل CFC المختبَر لهذا الغرض أيضًا (⁦26 U.S.C. 951A⁩).

وتخفض توزيعات هذه الأرباح التي سبق فرض الضريبة عليها الأساس مرة أخرى. فتبدأ تكلفتك عمومًا بسعر الشراء ورأس المال الذي أضفته، وترتفع بالإدراجات السابقة، وتنخفض بتوزيعات الأرباح التي سبق فرض الضريبة عليها. وإذا اخترت المادة 962 لسنة، فإن إدراج تلك السنة يرفع أساسك بقدر ضريبة أمريكا التي دفعتها عليه فقط (⁦26 U.S.C. 961(a)⁩). ويتتبع Schedule P من النموذج 5471 هذه الأرباح التي سبق فرض الضريبة عليها (IRS: تعليمات النموذج 5471). وبشأن توزيعات الأرباح المدفوعة قبل البيع، انظر توزيعات الأرباح من شركتك الأجنبية.

هل أستطيع الحصول على ائتمان عن الضريبة الأجنبية المدفوعة على البيع؟

غالبًا ليس كاملًا. فبالنسبة إلى مواطن أو مقيم أمريكي موطنه الضريبي في الولايات المتحدة، يكون المكسب من بيع الأسهم دخلًا من مصدر أمريكي (⁦26 U.S.C. 865(a)⁩). ويسمح حد الائتمان الضريبي الأجنبي بالائتمان فقط مقابل الضريبة الأمريكية على الدخل من مصدر أجنبي، فقد لا تكون الضريبة الأجنبية على مكسب من مصدر أمريكي قابلة للاستخدام.

ثلاثة أوضاع قد تغيّر هذا:

كون الاتفاقية تعيد تحديد مصدر المكسب يعتمد على مادة المكاسب في تلك الاتفاقية. وللاطلاع على الفئات والحدود والترحيل، انظر حدود الائتمان الضريبي الأجنبي وترحيله.

ما الذي يتغير إذا أراد المشتري أصول الشركة لا أسهمها؟

في بيع الأصول، تبيع الشركة وتدين بضريبة محلية على مكسبها هي. وبالنسبة إلى الولايات المتحدة، يصبح المكسب جزءًا من دخل الشركة لتلك السنة، وقد يُدرج بعضه أو كله في إقرارك بقواعد CFC. وإخراج النقد بعد ذلك يكون توزيع أرباح أو تصفية، والتصفية تُعامل كبيع لأسهمك، فقد تنطبق المادة 1248 حينئذ (⁦26 U.S.C. 331⁩).

اختيار تصنيف الكيان (النموذج 8832) قبل البيع يغيّر ما يُباع. فإذا اختارت الشركة أن تُعامل ككيان مُهمَل ضريبيًا (مالك واحد) أو كشراكة، فإن IRS يعامل ذلك على أنه توزيع الشركة كل أصولها على مالكيها عند التصفية (IRS: النموذج 8832 وتعليماته). وهذه التصفية الافتراضية قد تُطلق المادة 1248 بذاتها على أرباح الشركة، قبل أن يدفع المشتري شيئًا. وبعد ذلك، بيع شركة تُعامل كيانًا مُهمَلًا هو بيع لأصولها، لكل منها طبيعته الخاصة؛ وبيع حصة في شركة تُعامل كشراكة يتبع قواعد الشراكة. ويظل البلد الأجنبي يفرض الضريبة على الشركة والبيع بقواعده.

هل لا يزال بإمكان شركة أجنبية الاختيار ومتى، موضح في النماذج المعلوماتية لشركة أجنبية.

قارن النتيجة بعد الضريبة لكل هيكل قبل التوقيع. وبشأن بيع نشاط أمريكي، انظر بيع نشاطك التجاري.

ماذا أقدّم لسنة البيع؟

تحتاج سنة البيع عادةً إلى ما يلي:

غياب معلومات النموذج 5471 يستوجب غرامة 10,000 دولار عن كل شركة وكل سنة (IRS: تعليمات النموذج 5471)، وقد يُبقي الإقرار مفتوحًا أمام التقدير. وإذا لم تُقدَّم السنوات السابقة قط، فانظر الإقرارات المعلوماتية المتأخرة للشركات الأجنبية قبل تقديم سنة البيع. وبشأن نماذج السنة الأخيرة عند تصفية الشركة، أو حين يكون النشاط في الخارج فرعًا أو شراكة، انظر النماذج المعلوماتية لشركة أجنبية.

ماذا لو كانت حصتي صغيرة أو الشركة ليست CFC؟

عندئذ لا تنطبق المادة 1248، ويكون المكسب مكسبًا رأسماليًا بالقواعد العادية، إلا إذا كانت الشركة PFIC، حيث قد يُفرض على المكسب ضريبة كدخل عادي مع فوائد. انظر قواعد PFIC للاستثمار في الخارج.

مثال

جميع الأرقام بالدولار الأمريكي وهي توضيحية.

مالكة وحيدة لشركة في الصين

تبيع مواطنة أمريكية ⁦100%⁩ من شركة تشغيل صينية بمبلغ 1,500,000 دولار. تكلفتها 200,000 دولار، فالمكسب 1,300,000 دولار. وأثناء ملكيتها كانت الشركة CFC وتراكمت لها أرباح ومكاسب قدرها 500,000 دولار لم تُدرج قط في دخلها (مثلًا لأن استثناء الضريبة المرتفعة اختير كل سنة).

• توزيع أرباح المادة 1248: 500,000 دولار. اتفاقية الصين مع الولايات المتحدة في القائمة المعتمدة، فقد تكون توزيعات الأرباح مؤهلة إذا تحققت القواعد الأخرى.
• المكسب الرأسمالي: 800,000 دولار، في النموذج 8949 وSchedule D.
• ترفق جدول المادة 1248 وتقدّم النموذج 5471 مع Schedule O.

شركة في هونغ كونغ فُرضت عليها الضريبة كل سنة

يملك مقيم أمريكي ⁦100%⁩ من شركة تجارية في هونغ كونغ. وعلى مدى خمس سنوات، أُدرج 900,000 دولار من أرباحها في دخله بقواعد CFC، و100,000 دولار من أرباح أخرى لم تُفرض عليها ضريبة قط. يبيع بمبلغ 1,600,000 دولار؛ وتكلفة شرائه 100,000 دولار.

• من السنة 1 إلى السنة 5: لم يُدفع شيء، فترفع الإدراجات أساسه من 100,000 دولار إلى 1,000,000 دولار.
• سنة البيع: المكسب 600,000 دولار، وليس 1,500,000 دولار.
• توزيع أرباح المادة 1248: 100,000 دولار، وهي الأرباح غير الخاضعة للضريبة فقط. وليس لهونغ كونغ اتفاقية ضريبة دخل مع الولايات المتحدة، فهذه التوزيعات غير مؤهلة وتُفرض عليها المعدلات العادية، مع مراعاة حد المادة ⁦1248(b)⁩.
• المكسب الرأسمالي: 500,000 دولار.

بلا سجلات أرباح

يبيع مالك CFC احتفظ بها 10 سنوات بمكسب قدره 400,000 دولار. حُفظت دفاتر الشركة للتقديمات المحلية فقط، ولم يُقدَّم أي نموذج 5471. ولا يعيد بناء أرقام الأرباح قبل موعد الاستحقاق الممدد لإقرار سنة البيع.

• يُعامل المكسب كله البالغ 400,000 دولار كتوزيع أرباح، وبدون إثبات الضرائب الأجنبية للشركة لا يتوفر حد المادة ⁦1248(b)⁩.
• النماذج 5471 الفائتة كثيرًا ما تُخفي دخلًا فائتًا أيضًا، مثل دخل Subpart F أو GILTI. وتصحيح تلك السنوات يغيّر كلًّا من جزء توزيع الأرباح وتكلفته في الأسهم.

هل وضعك مختلف؟

• لديك عرض ولم توقّع بعد. بيع الأسهم أو بيع الأصول أو اختيار قبل البيع يؤدي إلى ضريبة أمريكية وأجنبية مختلفة؛ قارنها أولًا عبر مساعدة ضريبية عبر الحدود.
• البلد الآخر يفرض ضريبة على المكسب، مثل أن تعيش في كندا وتبيع شركة هناك. موطنك الضريبي وإعادة تحديد المصدر بالاتفاقية وحدود الائتمان تحسم هل تُستخدم تلك الضريبة: انظر حدود الائتمان الضريبي الأجنبي وترحيله ومساعدة ضريبية عبر الحدود.
• لم تُقدَّم النماذج 5471 قط. صحح السنوات السابقة قبل إقرار سنة البيع أو معه: انظر الإقرارات المعلوماتية المتأخرة للشركات الأجنبية ومساعدة ضريبية عبر الحدود.
• حُفظت دفاتر الشركة للتقديمات المحلية فقط. إعادة بناء الأرباح والمكاسب الأمريكية سنةً سنةً تحدد مقدار ما يصبح توزيع أرباح من المكسب؛ ابدأ قبل موعد الإقرار عبر مساعدة ضريبية عبر الحدود.
• دفعت لك الشركة توزيعات أرباح قبل البيع. انظر توزيعات الأرباح من شركتك الأجنبية.
• تغلق الشركة، أو هي فرع أو شراكة. انظر النماذج المعلوماتية لشركة أجنبية.
• حصتك صغيرة أو الشركة تشبه الصندوق. انظر قواعد PFIC للاستثمار في الخارج.
• الشركة كندية وأنت تنتقل عبر الحدود. انظر الانتقال عبر الحدود مع شركة.
• النشاط الذي تبيعه في الولايات المتحدة. انظر بيع نشاطك التجاري.