Yurt Dışındaki ABD Vatandaşı: ISA, PEA ve Yerel Fonlarda PFIC

ABD, yurt dışındaki yatırımlarım için ABD vatandaşını nasıl vergilendirir?

ABD, vatandaşın faiz, temettü ve kazançlarını vatandaş nerede yaşarsa yaşasın ve hesap nerede olursa olsun aynı şekilde vergilendirir. Green card sahipleri için de genellikle aynı kural geçerlidir. Yerel bir vergi avantajı ABD beyannamesine yansımaz. Yatırım geliri hiçbir zaman yabancı ülkede kazanılan ücret geliri sayılmaz (IRS Publication 54). ABD vergisini en çok değiştiren şey, her varlığın hukuki biçimidir: ABD dışında kurulmuş ortak yatırım fonu genellikle pasif yabancı yatırım şirketidir (PFIC). Tek bir şirketin hisseleri, mevduat ve ABD'de kurulu fonlar ise çoğunlukla normal kurallara tabidir.

Birden fazla yabancı fonunuz varsa (her biri için ayrı Form 8621 gerekir), bildirmediğiniz yıllarda fon sattıysanız veya değiştirdiyseniz, geri alınması zor bir PFIC seçimi yapmanız gerekiyorsa ya da bir yatırım hesabı yabancı bir trust olabilirse durum basit olmaktan çıkar. İki ülke aynı geliri vergilendirdiğinden, varlığı hangi biçimde tuttuğunuz yaşadığınız ülkedeki vergiyi de değiştirebilir.

Siz veya hazırlayıcınız başlamadan önce şunları toplayın:

• Her hesabın yıl sonu hesap özeti ve yıl içindeki en yüksek bakiyesi, orijinal para biriminde
• Her fon için: adı, kurulduğu ülke, izahname veya temel bilgi belgesi, alış ve satış tarihleri, maliyetler ve dağıtımlar
• Kesilen yabancı vergiyi gösteren temettü ve faiz belgeleri
• Vergiden muaf hesap türlerinin (ISA, Junior ISA, PEA veya benzeri) hesap koşulları
• Her tutarı ABD dolarına çevirirken kullandığınız döviz kurları
• Önceki ABD beyannameleri; daha önce verilen Form 8621, Form 8938 ve FBAR'lar dahil

Yurt dışındaki hangi yatırımlar PFIC kurallarına girer?

ABD vergisi açısından şirket sayılan yabancı bir fon genellikle PFIC'tir. Yatırımcılarının sorumluluğu sınırlı olan çoğu yabancı fon, yöneticisi yatırımlarını değiştirebilen bir trust veya sözleşmeye dayalı bir fon olarak kurulmuş olsa bile varsayılan olarak bu şekilde sayılır (26 CFR 301.7701-4; 26 CFR 301.7701-3). Banka mevduatı, tahvil, faaliyet gösteren tek bir şirketin hissesi ve ABD'de kurulu bir fon ise genellikle PFIC değildir. Yabancı bir şirket, brüt gelirinin %75 veya daha fazlası pasifse ya da varlıklarının en az %50 pasif gelir ürettiyse veya bunun için tutuluyorsa PFIC'tir (26 U.S.C. 1297). Ortak yatırım fonu bu testleri neredeyse yapısı gereği karşılar.

Varsayılan kurallara göre PFIC satışından doğan kazanç, elde tuttuğunuz her güne yayılır. Satış yılına düşen kısım olağan gelirdir. Önceki yıllara düşen kısımlar ise her yıl için en yüksek oranla vergilendirilir ve buna faiz eklenir; sermaye kazancı oranı uygulanmaz. Olağandışı büyük bir ödeme (fazla dağıtım) de aynı şekilde vergilendirilir (26 U.S.C. 1291). Bir PFIC'e ABD'deki bir IRA üzerinden veya Form 8621 talimatlarında sayılan başka bir ABD vergi muafiyetli hesap üzerinden sahip olan ABD kişisi, onun hissedarı sayılmaz. Vergiden muaf yabancı bir hesap o listede yer almaz.

PFIC'in ne olduğu, Form 8621'in ne zaman gerektiği ve küçük bakiye istisnası ABD beyannamesinde yabancı fonlar rehberinde anlatılır. Belirli bir ürünün PFIC olup olmadığı ve verilmemiş yılların nasıl düzeltileceği Form 8621 beyanı ve verilmemiş yıllar rehberindedir. QEF veya mark-to-market seçimi varsayılan kuralların yerini alabilir. Hissedar bu seçimi, geçerli olduğu ilk yıl için uzatmalar dahil beyannamenin son tarihine kadar Form 8621 ile yapar (Form 8621 talimatları). Ayrıntılar QEF ve mark-to-market seçimleri rehberindedir.

Hisse senedi ve pay ISA, Junior ISA veya PEA hesabı ABD beyannamesinde vergi avantajını korur mu?

Genellikle hayır. ABD, diğer ülke hiçbir vergi belgesi göndermese bile, vergiden muaf yerel hesabın içindeki gelir ve kazançları yatırımlara doğrudan sahipmişsiniz gibi vergilendirir. PFIC sorusunu hesabın içindekiler belirler: hesabın içindeki yabancı fon veya ETF yine PFIC'tir; nakit ve faaliyet gösteren tek bir şirketin hisseleri ise normal kurallara tabidir. Ağırlıklı olarak yatırım tutan borsaya kayıtlı bir şirket, örneğin bir yatırım trust'ı, her fon gibi PFIC'tir (26 U.S.C. 1297). Hesabın vergi muafiyeti diğer ülkenin kanunundan gelir. ABD vergi anlaşmaları ise sayılan maddeler dışında ABD'nin kendi vatandaşlarını anlaşma yokmuş gibi vergilendirmesine izin verir (IRS Publication 54).

Anlaşma, ancak anlaşmanın saving clause (koruma maddesi) dışında bıraktığı bir madde düzenlemeyi kapsıyorsa işe yarar. ABD–Birleşik Krallık anlaşmasında, Madde 1(4)'teki saving clause emeklilik planlarına ilişkin Madde 18(1)'e yol verir (ABD–Birleşik Krallık anlaşması). Madde 3(1)(o) emeklilik planını, genellikle vergiden muaf ve esas olarak emeklilik yardımları sağlamak üzere işletilen bir düzenleme olarak tanımlar. Esas olarak emeklilik için işletilmeyen bir tasarruf hesabı bu muafiyetin dışında kalır. Diğer anlaşmaların kendi ifadeleri vardır; ülkenizin anlaşmasını okuyun.

Bir hesabın kendisinin yabancı trust olup olmadığı, yani Form 3520 ve Form 3520-A gerektirip gerektirmediği, yerel hukuka göre nasıl kurulduğuna bağlıdır. Revenue Procedure 2020-17, Form 3520 bildirimini yalnızca vergi avantajlı bazı yabancı emeklilik trust'ları ile sınırlarına uyan sağlık, engellilik veya eğitim tasarruf trust'ları için ve yalnızca trust'ın gelirini ABD beyannamelerinde bildirmiş kişi için kaldırır; gelirin nasıl vergilendirildiğini değiştirmez. Çoğu ISA ve PEA dahil diğer hesaplar için cevap hesap koşullarına bağlıdır ve netlik kazanmamıştır.

Vergiden muaf yerel hesap, FBAR ve Form 8938 açısından da yabancı hesaptır; bkz. FBAR'da hangi hesaplar sayılır. Kanada'daki TFSA veya FHSA için ABD vatandaşları için TFSA ve FHSA rehberine bakın.

Yabancı kazanç istisnası ve yabancı vergi kredisi yatırım gelirini kapsar mı?

Yabancı kazanç istisnası yatırım gelirini hiçbir zaman kapsamaz; yabancı vergi kredisi kapsayabilir. İstisna yalnızca yurt dışında yapılan işin ücreti için geçerlidir. IRS'ye göre yatırım geliri kazanılmış gelir sayılmaz ama yine de tam olarak bildirilmelidir (IRS Publication 54).

Temettü ve faizinizden kesilen yabancı gelir vergisini kredi olarak talep edebilirsiniz; ancak yalnızca gerçekten borçlu olduğunuz vergi için. İade alabileceğiniz, anlaşma oranını aşan stopaj sayılmaz. Temettüden kesilen vergi için de, hisseyi temettü hakkı tarihinden (ex-dividend date) 15 gün önce başlayan 31 günlük dönemde en az 16 gün elde tutmadıysanız kredi doğmaz (Form 1116 talimatları). Yatırım geliri genellikle pasif kategoriye girer ve ücretlerden ayrı, kendi Form 1116'sında yer alır. Yurt dışında ABD'nin en yüksek oranının üstünde vergilenen pasif gelir başka bir kategoriye geçer (Form 1116 talimatları). Kredinin neden ödenen vergiden küçük çıkabildiği ve devirlerin nasıl işlediği yabancı vergi kredisi sınırları ve devirler rehberindedir.

%3,8 oranındaki net yatırım geliri vergisi yurt dışındaki ABD vatandaşlarına uygulanır; mukim olmayan yabancılara uygulanmaz (26 U.S.C. 1411). Düzeltilmiş brüt gelir, bekâr veya aile reisi olarak beyan verenlerde $200.000, birlikte beyannamede $250.000 ($250.000 nitelikli hayatta kalan eş için) ve ayrı beyan veren evlilerde $125.000 tutarını aştığında başlar. Yabancı kazanç istisnası ile hariç tutulan ücret bu gelir rakamına geri eklenir (Form 8960 talimatları). Yabancı vergi kredisinin bu vergiyi azaltıp azaltmadığı ABD beyannamesinde yabancı gelir rehberinde anlatılır.

Yabancı şirketlerden gelen temettüler daha düşük nitelikli temettü oranlarıyla vergilendirilir mi?

Şirket nitelikli yabancı şirketse ve elde tutma süresini sağlıyorsanız vergilendirilebilir. Nitelikli temettüler %0, %15 veya %20 oranlarındaki uzun vadeli sermaye kazancı oranlarıyla vergilendirilir (IRS Publication 550).

Yabancı bir şirket, aşağıdakilerden herhangi biri varsa nitelikli yabancı şirkettir (26 U.S.C. 1(h)(11)(C)):

Temettü yılında veya bir önceki yılda PFIC olan şirket hiçbir zaman nitelikli yabancı şirket olmaz; bu nedenle PFIC olan bir yabancı fonun ödemeleri olağan gelir olarak vergilendirilir. Listelenmiş bir anlaşması olmayan ülkedeki şirket, nitelikli temettüyü yalnızca ABD borsasında işlem gören hisselerde ödeyebilir. Ayrıca hisseyi, temettü hakkı tarihinden 60 gün önce başlayan 121 günlük dönemde 60 günden fazla elde tutmuş olmalısınız (IRS Publication 550).

Vergi anlaşması yatırımlarımı ABD vergisinden korur mu?

Genellikle korumaz. ABD vergi anlaşmalarında, ABD'nin vatandaşlarını anlaşma yokmuş gibi vergilendirmesine izin veren bir saving clause (koruma maddesi) bulunur (IRS Publication 54). Örneğin ABD–Birleşik Krallık anlaşmasında sayılan istisnalar çifte vergilendirmenin önlenmesi, ayrımcılık yasağı, karşılıklı anlaşma ve bazı emeklilik kurallarını içerir; vatandaşın olağan tasarruflarını ve fonlarını içermez (ABD–Birleşik Krallık anlaşması, Madde 1(4)–(5)).

Yatırım geliri için en önemli istisna, yabancı vergi kredisiyle birlikte çalışan çifte vergilendirmeyi önleme maddesidir. Saving clause nedeniyle bir anlaşma, yerel hesapta tutulan bir fonun PFIC sonucunu nadiren değiştirir; kendi ülkenizin anlaşmasındaki maddeleri kontrol edin.

Yurt dışında yaşarken ABD'de aracı kurum hesabı tutmak ABD vergimi veya bildirimlerimi değiştirir mi?

ABD'deki aracı kurum hesabı normal ABD kurallarına göre vergilendirilir ve size Form 1099 ile bildirilir. İçindeki ABD'de kurulu fonlar PFIC değildir. ABD'li bir finans kuruluşunda tutulan hesaplar Form 8938'e yazılmaz (Form 8938 talimatları); FBAR ise yalnızca yabancı bir ülkedeki hesapları kapsar (IRS Publication 54).

İki tuzak var. ABD'li bir finans kuruluşunun yabancı şubesi FBAR açısından yabancı hesaptır, Form 8938 açısından değildir (IRS karşılaştırma tablosu). Ayrıca yabancı adresiniz yüzünden ABD'li bir ödeme yapan taraf temettülerinizden %30 stopaj yaparsa, ABD vatandaşı olarak ödeyiciye Form W-9 verebilirsiniz. Ödeyicinin iade etmediği hatalı stopajı beyannamenizde kredi olarak talep edebilirsiniz (IRS Publication 54).

Yaşadığınız ülke ABD'de kurulu fonları farklı, bazen ağır biçimde vergilendirebilir. Bu yerel hukuk sorusudur; o ülkenin kurallarına göre ayrıca kontrol edin.

Her tür varlık ABD beyannamemde her yıl neyi artırır?

Her varlık gelirini Form 1040'a ekler, yabancı hesaplar ise hesap bildirimlerini ekler. Tablo olağan beyanları gösterir. FBAR, yabancı hesaplarınızın toplamı yıl içinde herhangi bir zamanda $10.000 üstüne çıkarsa gerekir. Yurt dışında yaşayan bekâr beyan veren için Form 8938 (başka bir ülkenin tam vergi yılı boyunca bona fide mukimi olan veya 12 ayda en az 330 tam gün yurt dışında bulunan kişi), yabancı varlıklar yıl sonunda $200.000 veya yıl içinde herhangi bir zamanda $300.000 üstüne çıkarsa gerekir (birlikte beyannamede $400.000 ve $600.000) (Form 8938 talimatları).

Zamanında verilen bir Form 8621'de bildirilen fonun Form 8938'de ayrıca listelenmesi gerekmez. Ancak Form 8938'de kaç Form 8621 verdiğiniz belirtilmelidir ve bu fonların değeri yine de Form 8938 eşiğine sayılır (Form 8938 talimatları). FBAR'a hangi hesapların yazılacağı hangi hesaplar sayılır rehberinde anlatılır.

Örnek

Bunlar yuvarlak rakamlarla hazırlanmış açıklayıcı örneklerdir ve her biri kendi belirttiği para birimindedir.

Tek fonlu Birleşik Krallık hisse senedi ve pay ISA'sı

Londra'da yaşayan, ABD–Birleşik Krallık çifte vatandaşı ve bekâr beyan veren bir kişi, İrlanda'da kurulu ve ABD vergisi açısından şirket sayılan tek bir endeks fonuna yatırılmış hisse senedi ve pay ISA'sında £20.000 tutuyor. Birleşik Krallık ISA'yı vergilendirmez. Bu muafiyet ABD beyannamesine yansımaz ve fon bir PFIC'tir.

• 1–4. yıllar: fon hiçbir ödeme yapmaz. Ancak £20.000, $25.000 üzerine çevrilir; bu yüzden küçük bakiye istisnası uygulanmaz ve Form 8621 her yıl gerekir (birlikte beyannamede $50.000).
• 5. yıl: fon £28.000'a satılır; sterlin cinsinden £8.000 kazanç. ABD beyannamesinde kazanç, satıştaki dolar değeri eksi alıştaki dolar maliyetidir; bu yüzden daha büyük ya da daha küçük olabilir. Seçim yoksa kazancın yaklaşık beşte biri 5. yılda olağan gelirdir. Kalan beşte dördü, Birleşik Krallık bir vergi almamış olsa bile 1–4. yıllar için en yüksek oranla ve faizle vergilendirilir. Satış nedeniyle 5. yıl için Form 8621 gerekir.

İspanya'daki aracı kurumda tek tek hisseler

İspanya'da yaşayan bir ABD vatandaşı, bir İspanyol aracı kurumda borsaya kayıtlı beş Avrupa şirketinin €50.000 değerinde hissesini tutuyor ve €300 İspanyol vergisi kesilmiş €1.500 temettü alıyor. Şirketlerin hiçbiri PFIC testini karşılamıyorsa Form 8621 yoktur. Her şirket listelenmiş bir anlaşmadan yararlanabiliyorsa ve elde tutma süresi sağlanmışsa temettüler nitelikli olabilir. €300, gerçekten borçlu olunan ve anlaşma uyarınca iade edilemeyen vergi ölçüsünde, pasif kategoride yabancı vergi kredisi olarak talep edilebilir. Hesap FBAR eşiğinin üstündedir; Form 8938 ise tüm yabancı varlıkların toplamına bağlıdır.

Almanya'dan ABD aracı kurum hesabı

Almanya'da yaşayan bir ABD vatandaşı, ABD'deki bir aracı kurum hesabında US$80.000 değerinde ABD'de işlem gören endeks fonları tutuyor. Fonlar PFIC değildir, gelir normal bir Form 1099 ile gelir ve hesap bir ABD kuruluşunda olduğundan FBAR veya Form 8938 açısından yabancı hesap değildir. Almanya'nın bu fonları nasıl vergilendirdiği ayrıca kontrol edilmesi gereken bir Alman hukuku sorusudur.

Sizin durumunuz farklı mı?

• Birden fazla yabancı fonunuz var veya bildirmediğiniz yıllarda bazılarını sattınız: Form 8621 beyanı ve verilmemiş yıllar rehberine bakın ve sınır ötesi vergi desteği alın.
• QEF veya mark-to-market seçimi yapmayı düşünüyorsunuz: PFIC seçimleri rehberine bakın. Geç veya hatalı seçimi geri almak zordur; bu yüzden sınır ötesi vergi desteğiyle inceletin.
• Yurt dışındayken yatırım gelirinizi hiç bildirmediniz: Streamlined Foreign Offshore Procedures rehberine bakın.
• Tasarruflarınız yurt dışındaki bir emeklilik, tasarruf fonu veya emeklilik planında: yabancı emeklilik bildirimi rehberine bakın.
• Tasarruf olarak satılan bir hayat sigortası veya kapitalizasyon sözleşmeniz var: yurt dışında alınan sigorta poliçeleri rehberine bakın.
• Kanada'da yaşıyorsunuz ve TFSA veya FHSA hesabınız var: ABD vatandaşları için TFSA ve FHSA rehberine bakın.
• İstisnadan yararlanırken IRA'ya katkı yapmak istiyorsunuz: istisna mı yabancı vergi kredisi mi rehberine bakın.
• Yabancı vergi krediniz ödediğiniz vergiden küçük: yabancı vergi kredisi sınırları ve devirler rehberine bakın.
• Yabancı fonlarla ABD'ye taşınıyorsunuz: ABD'ye taşınırken PFIC kuralları rehberine bakın.