FEIE Fiziksel Bulunma Testi: 330 Gün ve Yurt Dışındaki İlk Yıl

Fiziksel bulunma mı, gerçek ikamet mi: hangi FEIE testi size uyar?

Yabancı kazanç istisnasını (FEIE) talep etmek için iki şey gerekir: yabancı bir ülkede vergisel ana işyeri ve iki süre testinden biri. Yurt dışındaki ilk yılda fiziksel bulunma testi genellikle daha erken karşılanır; çünkü gerçek ikamet testi, yurt dışında tam bir takvim yılı geçmeden karşılanamaz (IRS: Form 2555 talimatları).

Her eş ayrı hak kazanır ve ayrı bir Form 2555 doldurur. Tam bir yıl için hak kazanan kişi başına en fazla $132.900 istisna edilebilir (IRS: istisnanın hesaplanması). İstisna yalnızca yurt dışında yapılan çalışmanın karşılığını, yani ücret ve serbest çalışma gelirini kapsar; emekli maaşlarını, Sosyal Güvenlik ödemelerini, faizi, temettüyü ve sermaye kazancını kapsamaz; ABD hükümetinin kendi çalışanlarına ödediği ücret de asla kapsanmaz (Form 2555 talimatları).

ABD'ye sık seyahat ediyorsanız, ABD'de ev veya aileniz varsa, bir yıl veya daha kısa sürmesi beklenen bir görevde çalışıyorsanız, hem ABD hem yabancı iş günleri için kazanç elde ediyorsanız ya da geç beyanname veriyorsanız durum basit değildir. Pasaport damgalarını veya giriş-çıkış kayıtlarını, uçuş saatlerini içeren tarihli bir seyahat günlüğünü, kira sözleşmenizi, yerel kayıt veya oturma iznini, iş sözleşmenizi ve varsa yabancı vergi beyannamenizi toplayın.

330 tam günü nasıl sayarsınız ve ABD'de aktarma bu günleri bozar mı?

Tam gün gece yarısından gece yarısına sürer ve yalnızca baştan sona yabancı bir ülkede geçirilen tam günler sayılır. 330 günün art arda olması gerekmez; hastalık, aile ihtiyaçları, tatil veya işverenin emri dahil, yurt dışında olmadığınız her neden günleri düşürür (IRS: fiziksel bulunma testi). Bu durumda 12 aylık bir dönemde ABD ziyaretleri ve seyahat günleri için en fazla 35 gün (29 Şubat varsa 36 gün) kalır.

Yönetmelik, herhangi bir yabancı ülkenin dışında geçen 24 saatten kısa seyahati yabancı bir ülkeden ayrılmış saymaz (26 CFR 1.911-2(d)). Küba gibi ABD seyahat kurallarına aykırı olarak bulunulan ülkelerdeki günler sayılmaz (Form 2555 talimatları).

Hastalık veya geri çağrılma nedeniyle 330 günü tamamlayamamak mazeret sayılmaz. Tek muafiyet, savaş, iç karışıklık veya benzeri koşullar nedeniyle IRS listesindeki bir ülkeden ayrılmaktır (IRS: fiziksel bulunma testi).

Hangi 12 aylık dönemi seçebilirsiniz ve bu dönem taşınmanızdan önce başlayabilir mi?

Yurt dışında 330 tam gün içeren ve en az kısmen beyan ettiğiniz vergi yılına denk gelen ardışık herhangi 12 ayı seçebilirsiniz; dönem yurt dışına varmanızdan önce başlayabilir. Dönem herhangi bir günde başlar ve 12 ay sonraki aynı tarihten bir gün önce biter. Dönemler çakışabilir; bu yüzden ikinci yıl, birinci yıldan farklı bir dönem kullanabilir (IRS: fiziksel bulunma testi; 26 CFR 1.911-2(d)).

Yabancı vergisel ana işyeri yalnızca 330 tam gün için gereklidir. Bu günleri çevreleyen dönem, ABD'de geçen günleri ve vergisel ana işyerinizin taşınmasından önceki günleri içerebilir. Bu günler yine de ilk yıl sınırı için hak kazanan gün sayılır; dönemi erken başlatmanın sınırı yükseltebilmesinin nedeni budur (26 CFR 1.911-3(d)(3)). Bu sayım yönetmeliğe dayanır: IRS web sayfası ve Form 2555 31. satır talimatları hak kazanma dönemini daha dar ifade eder, yani vergisel ana işyeri testini karşıladığınız günler olarak tanımlar; bu nedenle bir denetçi daha az gün sayabilir (Form 2555 talimatları). Yedek yalnızca 35 gün olduğundan dönem, yurt dışındaki ilk tam gününüzden en fazla o kadar gün önce başlayabilir; takip eden aylarda seyahat ederseniz daha az olur.

Form 2555'te 16. satıra seçtiğiniz dönemin iki tarihini de yazın; “Continues” yazmak kabul edilmez. Dönem boyunca yaptığınız seyahatleri 18. satıra yazın; yabancı ülkeler arasındaki seyahatleri, uluslararası sulardan geçmiş veya ABD'de ya da ABD üzerinde 24 saat veya daha uzun kalmış olmadıkça yazmayın (Form 2555).

Vergisel ana işyeriniz neyle yabancı sayılır?

Vergisel ana işyeriniz, ailenizin nerede yaşadığına bakılmaksızın, asıl çalışma yerinizin bulunduğu genel bölgedir. Ancak yerleşim yeriniz (abode) ABD'de olan hiçbir dönemde yabancı vergisel ana işyeriniz olmaz; yerleşim yeri ise ailenizin, ekonomik ve kişisel bağlarınızın bulunduğu yerdir (IRS: yabancı ülkedeki vergisel ana işyeri).

• ABD'de ev tutmak. ABD'de, eşinizin kullandığı bir konut bile olsa, bir konuta sahip olmak veya onu kiralamak yerleşim yerinizi tek başına ABD'ye taşımaz, ancak bu sonuca doğru sayılır. Bir IRS örneğinde 28 gün çalışıp 28 gün izin yapan yabancı rotasyonlu bir çalışan, rotasyonlar arasında ABD'deki aile evine dönüyor; ABD'de yerleşim yeri vardır ve istisnayı talep edemez.
• ABD şirketi için uzaktan çalışma. Vergisel ana işyerinizi işvereninizin bulunduğu yer değil, düzenli olarak çalıştığınız yer belirler. Fiziksel olarak yurt dışında yapılan iş karşılığı kazanç, ABD'li veya yabancı bir işverenden gelse de yabancı kazanç olabilir (IRS: uluslararası vergi soruları). W-2 stopajı ve Form 673 için bkz. ABD işvereni için yurt dışında çalışmak.
• Dijital göçebeler. Düzenli bir çalışma yeriniz yoksa vergisel ana işyeriniz düzenli olarak yaşadığınız yer olabilir. İkisi de yoksa gezgin (itinerant) sayılırsınız ve vergisel ana işyeriniz çalıştığınız yerdir; yani ülkeler arasında hareket etmek tek başına yabancı vergisel ana işyerini dışlamaz. ABD'deki yerleşim yeri ise dışlar.
• Kısa görevler. Tek bir yerde bir yıl veya daha kısa sürmesi beklenen ve gerçekten de o kadar süren iş, olgular aksini göstermedikçe geçici sayılır; ABD'deki bir vergisel ana işyerinden geçici olarak uzaktayken yabancı vergisel ana işyeriniz olmaz. Bir yıldan uzun sürmesi beklenen iş süresizdir.
• Turist vizeleri. Fiziksel bulunma testi vizenize bakmaz; gün sayınız ve vergisel ana işyeriniz belirler. Form 2555 vizeyi gerçek ikamet testi bölümünde sorar; kalış sürenizi sınırlayan bir vizenin açıklanması gerekir ve ikamete karşı ağırlık taşıyabilir.

Yerleşim yerinizin taşınıp taşınmadığı net bir çizgisi olmayan, olgulara ve koşullara bağlı bir sorudur. Kira sözleşmeleri, yerel banka hesapları, yerel ehliyet ve sizinle yaşayan aile yurt dışını gösterir; ABD'de kalan aile, ev, araba ve iş bağları ise geriyi gösterir.

Form 2555'teki gerçek ikamet testi ne gerektirir?

Gerçek ikamet testi, niyetinize ve davranışlarınıza göre değerlendirilen, tam bir takvim yılını içeren kesintisiz bir dönem boyunca yabancı bir ülkede ikamet etmeyi gerektirir. Yurt dışında süreli bir iş, bir yıldan uzun sürse bile genellikle sizi gerçek mukim yapmaz (IRS: gerçek ikamet testi).

IRS büyük ölçüde Form 2555 Bölüm II'deki yanıtlarınıza bakarak karar verir: konutunuz, sizinle olan aile, sözleşme şartları, vize türü, ABD'de ev tutup tutmadığınız ve ABD'de geçen günler. İstenen bilgiyi yazmamak, istisnanın reddedilmesine yol açabilir (Form 2555). ABD'ye veya başka yere kısa geziler, makul bir gecikme olmadan dönmeyi açıkça amaçlıyorsanız ikameti bozmaz.

Yabancı vergi dairesine mukim olmadığınızı söylemek testi bozabilir. O ülkenin makamlarına mukim olmadığınıza dair bir beyan verirseniz ve onlar da sizi mukim olarak gelir vergisine tabi saymazsa orada gerçek mukim değilsiniz. Karar vermedikleri sürece de mukim sayılmazsınız (26 CFR 1.911-2(c); Form 2555 talimatları). Fiziksel bulunma testinde böyle bir kural yoktur.

Yurt dışında gerçek mukim olarak tam bir takvim yılını tamamladığınızda ikamet döneminiz başladığı günden itibaren sayılır; bu yüzden varış yılınızın bir kısmı da istisnaya hak kazanabilir.

Yurt dışındaki ilk yılda FEIE: yıl ortasında taşındıysanız ne kadarını istisna edebilirsiniz?

Kısmi yılda $132.900 sınırı, yıl içindeki hak kazanan gün sayınız ÷ 365 (artık yılda 366) ile çarpılır. Hak kazanan günler, vergi yılında hak kazanma döneminizin içinde kalan günlerdir: fiziksel bulunma için 12 aylık dönem, gerçek ikamet için ikamet döneminiz (IRS: istisnanın hesaplanması; Form 2555 talimatları).

Yalnızca o dönemde yurt dışında yapılan çalışmanın karşılığı yabancı kazançtır. Taşınmadan önce kazanılan ABD ücretleri tamamen vergilendirilmeye devam eder.

Bir ABD vatandaşı, taşınma yılı için dünya çapındaki gelirini bildiren tam yıllık tek bir Form 1040 verir; yurt dışına taşınmak tek başına kısmi yıllık federal beyanname doğurmaz. Green card sahibi de genellikle ABD mukimi olarak kalır (IRS: yurt dışındaki ABD vatandaşları ve mukim yabancılar). Önceki eyaletiniz yılı farklı ele alabilir; bkz. yurt dışına taşınırken eyalet mukimliğini bitirmek.

Form 2350 ile süre uzatımı mı, şimdi beyanname verip sonra düzeltme mi?

Beyanname son tarihinize kadar iki testten hiçbirini karşılamayacaksanız hak kazanacağınız tarihten sonrasına Form 2350 ile süre uzatımı isteyebilir ya da zamanında istisnasız beyanname verip hak kazandıktan sonra düzeltebilirsiniz (Form 2555 talimatları). Önce, ayrılışınızdan önce başlayan bir dönemin son tarihinize kadar zaten 330 tam gün içerip içermediğini kontrol edin; içeriyorsa iki yola da gerek yoktur. Tek beyanname istiyor ve beklemeyi göze alabiliyorsanız Form 2350 uygundur; zamanında beyan edip ödeyerek iadeyi sonra talep etmeyi tercih ediyorsanız şimdi beyanname vermek uygundur. Genel son tarihler için bkz. yurt dışında yaşarken beyanname.

Kaynaklar: Form 2350 ve talimatları; Publication 54.

Form 2350'de 1. satırdaki talep tarihi, fiziksel bulunma için yurt dışındaki ilk tam gününüzden, gerçek ikamet için yurt dışındaki ilk tam yılınızın 1 Ocak'ından 12 ay 30 gün sonrasıdır. Form 2350'yi her taşınma için yalnızca bir kez verin; sonraki yıllar Form 4868 kullanır. Form 2350'de hangisi belirtilmiş olursa olsun iki testten birine göre hak kazanabilirsiniz, ancak onaylanan tarihe kadar beyanname vermelisiniz (Publication 54).

Önemli tutarda yabancı gelir vergisi ödüyorsanız yabancı vergi kredisi beklemeyi gereksiz kılabilir; bkz. istisna mı kredi mi.

Yabancı işverenim W-2 vermiyor: ücretleri nasıl bildiririm?

Brüt ücreti yine de ABD dolarına çevirerek bildirin: ABD vatandaşı veya mukimi, nerede ödenirse ödensin dünya çapındaki gelir üzerinden vergilendirilir (IRS: yurt dışındaki ABD vatandaşları ve mukim yabancılar). Ücret Form 1040'ın 1. satırına ve Form 2555 Bölüm IV'e yazılır; Form 2555 sonra istisna edilen tutarı Schedule 1'de düşer (Form 2555 talimatları; Publication 54).

• Brüt ücreti kullanın. Ödenekleri, işverenin sağladığı konutu veya aracı ve işverenin sizin adınıza ödediği yabancı vergiyi dahil edin (Form 2555 talimatları; Publication 54).
• Kesilen yabancı vergi ABD stopajı değildir. Bunu kesilen federal gelir vergisi olarak yazmayın (Form 2555 talimatları).
• Dolara çevirin. Genel kural, ödeme aldığınız günkü döviz kurudur (IRS: yabancı para birimi). IRS'nin resmi bir kuru yoktur; tutarlı biçimde kullanılan, yayımlanmış herhangi bir kuru kabul eder ve yıllık ortalama kurları yayımlar. Kurun kaynağını kayıtlarınızla birlikte saklayın.

Serbest çalışma geliri bunun yerine Schedule C'ye yazılır ve istisna serbest çalışma vergisini hiçbir zaman kaldırmaz; bkz. yurt dışında serbest çalışma vergisi.

Geç beyanname veriyorum: istisnayı yine de seçebilir miyim?

Genellikle evet. İstisnayı ilk kez zamanında verilmiş bir beyannamede, zamanında verilmiş bir beyannamenin düzeltmesinde veya süre uzatımları sayılmaksızın asıl son tarihten itibaren bir yıl içinde verilen geç beyannamede seçebilirsiniz (IRS: istisnayı seçmek).

Bundan sonra da, istisnadan sonra federal gelir vergisi borcunuz yoksa veya IRS seçimi yapmadığınızı fark etmeden önce beyanname verirseniz istisnayı yine seçebilirsiniz. Her iki durumda da Form 1040'ın 1. sayfasının üstüne “FILED PURSUANT TO SECTION 1.911-7(a)(2)(i)(D)” yazın. Vergi borcunuz varsa ve IRS eksikliği önce fark ettiyse Treasury Regulation 301.9100-3 uyarınca özel bir karar (private letter ruling) talep etmeniz gerekir; IRS bunu kabul edebilir veya reddedebilir.

Birkaç yıl hiç verilmemişse bkz. Streamlined Foreign Offshore Procedures.

Günlerimi hangi kayıtlar kanıtlar ve IRS istisnayı reddederse ne olur?

12 aylık dönemin her gününü ve Form 2555'in sorduğu her ikamet olgusunu yeniden kurabilecek kayıtlar tutun. IRS iki testi de Form 2555 yanıtlarınıza göre değerlendirir ve istenen bilgi eksikse istisnayı reddedebilir (Form 2555).

• Günler: pasaport damgaları veya giriş-çıkış kayıtları, biniş kartları ve her seyahat için kalkış ve varış saatlerini içeren bir günlük.
• Vergisel ana işyeri ve ikamet: kira sözleşmesi veya tapu, yerel kayıt veya oturma izni, görev süresini gösteren iş sözleşmesi, yabancı vergi beyannameleri ve ABD'deki evinize ne olduğunu gösteren belgeler.

Verilmiş Form 2555'te yanlış tarihler: düzeltilmiş Form 2555 ile Form 1040-X verin; iade, yukarıdaki süre içinde talep edilmelidir. Yeni bir dönem sınırı yükseltebilir veya düşürebilir; bu yüzden önce yeniden kontrol edin.

Denetimden sonra istisnanın reddedilmesi: denetçinin dikkate almadığı kayıtlarınız varsa ödenmemiş bir tarhiyat için denetimin yeniden değerlendirilmesini (audit reconsideration) isteyebilirsiniz. Kapanış sözleşmesinden veya kesinleşmiş mahkeme kararından sonra bu mümkün değildir. Zaten tamamını ödediyseniz bunun yerine Form 1040-X ile iade talebi verin (IRS: Publication 3598).

Örnek

Yalnızca açıklayıcıdır; tüm tutarlar ABD dolarıdır, yıllık sınır $132.900 alınmıştır ve iki yıl da artık yıl değildir.

Nisan ortasında Japonya'ya taşınmak

Ana, 1. yılın 14 Nisan'ında Japonya'ya varıyor ve 2. yılın ilerleyen aylarına kadar yurt dışına hiç çıkmadan orada çalışıyor. İlk tam günü 15 Nisan'dır ve 330 tam güne 2. yılın 10 Mart'ında ulaşır.

• İlk tam gününden başlayan dönem: 15 Nisan–14 Nisan, 1. yılda 261 hak kazanan gün verir; sınır yaklaşık $132.900 × 261 ÷ 365 = $95.000 olur.
• En erken dönem: 1. yılın 11 Mart'ı ile 2. yılın 10 Mart'ı arası yine 330 tam gün içerir ve yönetmeliğe göre 296 hak kazanan gün verir; sınır yaklaşık $107.800 olur. IRS'nin daha dar okuması 261 gün verir.

Nisan–Aralık arasında Japonya'da $100.000 kazanıyor. Daha erken dönemle sınır bunun tamamını kapsar; ilk dönemle yaklaşık $5.000 istisnasız oranlarla vergilendirilmeye devam eder. Ocak–Nisan arasındaki ABD ücretleri her iki durumda da vergilendirilir. Testi beyanname son tarihinden önce, Mart'ta karşıladığı için Form 2350'ye ihtiyacı yoktur.

New York'ta aktarma ve Chicago'da bir hafta

Ben, Londra'da yaşıyor. İş için Mexico City'ye uçuyor; New York'ta altı saatlik aktarmada yalnızca uçak değiştiriyor ve yolculuğu aynı gün bitiriyor. Herhangi bir yabancı ülkenin dışında 24 saatten az kaldığı için hiç tam gün kaybetmiyor. Daha sonra 1 Haziran sabahı Londra'dan ayrılıyor, Chicago'da ailesinin yanında yedi gece geçiriyor ve 9 Haziran sabahı Londra'ya iniyor. 1 Haziran'dan 9 Haziran'a kadar tüm günler kaybedilir: dokuz tam gün.

Ohio'da evi olan uzaktan çalışan

Cara, bir ABD şirketi için uzaktan çalışıyor; turist vizeleriyle ülkeler arasında dolaşıyor ve yurt dışında 330 tam günden çok daha fazla zaman geçiriyor. Eşi, evi ve arabası Ohio'da kalıyor ve konaklamalar arasında oraya dönüyor. Yerleşim yeri ABD'deyse, yurt dışında kaç gün geçirirse geçirsin yabancı vergisel ana işyeri yoktur ve istisna da yoktur. Bunun böyle olup olmadığı, ailesinin, ekonomik ve kişisel bağlarının nerede olduğuna bağlıdır.

Durumunuz farklı mı?

• Beyanname vermeniz gerekip gerekmediğinden emin değilsiniz veya son tarihlere ya da konut istisnasına ihtiyacınız var: bkz. yurt dışında yaşarken beyanname.
• Hak kazanıyorsunuz ve istisna ile kredi arasında seçim yapmanız gerekiyor: bkz. istisna mı yabancı vergi kredisi mi.
• California veya New York gibi bir eyaletten ayrılıyorsunuz: bkz. yurt dışına taşınırken eyalet mukimliğini bitirmek.
• Green card sahibisiniz ve kalıcı olarak ülkenize döndünüz: bkz. ABD'den ayrılmak.
• Eşiniz ABD vatandaşı veya mukimi değil: bkz. mukim olmayan biriyle evlilik.
• Yurt dışında serbest çalışıyorsunuz: bkz. yurt dışında serbest çalışma vergisi.
• Yurt dışında çalışan bir ABD şirketi çalışanısınız: bkz. ABD işvereni için yurt dışında çalışmak.
• Kanada'da yaşıyorsunuz: bkz. Kanada'da yaşayan Amerikalılar.
• Bazı yıllarda hiç beyanname vermediniz: bkz. Streamlined Foreign Offshore Procedures.
• IRS istisnanızı reddetti, birkaç beyanname geç kaldı veya çalışmanızı ABD ve yabancı günler arasında böldünüz: sınır ötesi vergi desteği için seyahat günlüğünüzü, Form 2555'inizi ve IRS yazılarınızı toplayın.