FEIE-Test der Anwesenheit: 330 Tage im ersten Jahr im Ausland

Physical Presence oder Bona-fide-Wohnsitz: Welcher FEIE-Test passt zu Ihnen?

Für den Ausschluss ausländischer Arbeitseinkünfte (Foreign Earned Income Exclusion, FEIE) brauchen Sie zweierlei: ein Tax Home in einem ausländischen Staat und einen von zwei Zeittests. Im ersten Jahr im Ausland ist meist der Physical-Presence-Test (Test der körperlichen Anwesenheit) früher erfüllt, weil der Bona-fide-Residence-Test (Test des tatsächlichen Wohnsitzes) erst nach einem ganzen Kalenderjahr im Ausland bestanden werden kann (IRS: Anleitung zu Form 2555).

Jeder Ehepartner qualifiziert sich einzeln und füllt eine eigene Form 2555 aus. Pro qualifizierender Person können für ein volles Jahr bis zu $132.900 ausgeschlossen werden (IRS: Den Ausschluss berechnen). Der Ausschluss erfasst nur Entgelt für Arbeit im Ausland, etwa Löhne und Einkünfte aus selbstständiger Tätigkeit, nicht aber Renten, Social Security, Zinsen, Dividenden oder Kapitalgewinne, und nie Zahlungen der US-Regierung an ihre eigenen Beschäftigten (Anleitung zu Form 2555).

Ein Fall ist nicht mehr einfach, wenn Sie oft in die USA reisen, ein Zuhause oder Familie in den USA behalten, auf einem Einsatz arbeiten, der voraussichtlich ein Jahr oder kürzer dauert, Entgelt für US-Arbeitstage und ausländische Arbeitstage erhalten oder verspätet einreichen. Legen Sie Passstempel oder Ein- und Ausreisenachweise, ein datiertes Reiseprotokoll mit Flugzeiten, Ihren Mietvertrag, eine örtliche Anmeldung oder Aufenthaltsgenehmigung, Ihren Arbeitsvertrag und eine etwaige ausländische Steuererklärung bereit.

Wie zählen Sie 330 volle Tage, und unterbricht ein Zwischenstopp in den USA sie?

Ein voller Tag dauert von Mitternacht bis Mitternacht, und nur volle Tage, die ganz in einem ausländischen Staat verbracht werden, zählen. Die 330 Tage müssen nicht zusammenhängen, und Sie verlieren Tage aus jedem Grund, aus dem Sie nicht im Ausland sind, auch wegen Krankheit, familiärer Gründe, Urlaub oder einer Anordnung des Arbeitgebers (IRS: Physical-Presence-Test). Damit bleiben in einem 12-Monats-Zeitraum höchstens 35 Tage (36 bei einem 29. Februar) für US-Besuche und Reisetage.

Nach der Vorschrift gilt eine Reise von weniger als 24 Stunden außerhalb jedes ausländischen Staates nicht als Verlassen eines ausländischen Staates (26 CFR 1.911-2(d)). Tage in einem Land, in dem ein Verstoß gegen US-Reiseregeln vorliegt, etwa Kuba, zählen nicht (Anleitung zu Form 2555).

Fehlende 330 Tage wegen Krankheit oder einer Rückberufung werden nicht entschuldigt. Die einzige Ausnahme gilt für das Verlassen eines Landes auf der Liste des IRS wegen Krieg, Unruhen oder ähnlicher Zustände (IRS: Physical-Presence-Test).

Welchen 12-Monats-Zeitraum können Sie wählen, und darf er vor dem Umzug beginnen?

Sie können jeden Zeitraum von 12 aufeinanderfolgenden Monaten wählen, der 330 volle Tage im Ausland enthält und zumindest teilweise in das Steuerjahr fällt, für das Sie einreichen. Der Zeitraum darf schon vor Ihrer Ankunft im Ausland beginnen. Er beginnt an einem beliebigen Tag und endet am Tag vor demselben Datum 12 Monate später. Zeiträume dürfen sich überschneiden, sodass ein zweites Jahr ein anderes Zeitfenster nutzen kann als das erste (IRS: Physical-Presence-Test; 26 CFR 1.911-2(d)).

Nur für die 330 vollen Tage ist ein ausländisches Tax Home nötig. Das Zeitfenster darum herum kann Tage in den USA und Tage vor dem Umzug Ihres Tax Home enthalten. Diese Tage zählen für die Obergrenze im ersten Jahr trotzdem als qualifizierende Tage, weshalb ein früher Beginn des Zeitfensters sie erhöhen kann (26 CFR 1.911-3(d)(3)). Diese Zählung stützt sich auf die Vorschrift: Die Webseite des IRS und die Anleitung zu Zeile 31 der Form 2555 fassen den qualifizierenden Zeitraum enger, nämlich als Tage, an denen Sie den Tax-Home-Test erfüllen. Ein Prüfer kann daher weniger Tage anerkennen (Anleitung zu Form 2555). Bei nur 35 Reservetagen kann das Zeitfenster höchstens so viele Tage vor Ihrem ersten vollen Tag im Ausland beginnen, und weniger, wenn Sie in den folgenden Monaten reisen.

Tragen Sie in Form 2555, Zeile 16, beide Daten des gewählten Zeitfensters ein; „Continues“ ist nicht zulässig. Listen Sie Ihre Reisen während des Zeitfensters in Zeile 18 auf, und lassen Sie Reisen zwischen ausländischen Staaten weg, es sei denn, sie führten Sie 24 Stunden oder länger über internationale Gewässer oder in die USA beziehungsweise über sie hinweg (Form 2555).

Was macht Ihr Tax Home zu einem ausländischen?

Ihr Tax Home ist das allgemeine Gebiet Ihres Hauptarbeitsorts, unabhängig davon, wo Ihre Familie lebt. Sie haben aber für keinen Zeitraum ein ausländisches Tax Home, in dem Ihr Abode in den USA liegt, und Abode bedeutet den Ort Ihrer familiären, wirtschaftlichen und persönlichen Bindungen (IRS: Tax Home im Ausland).

• US-Wohnung behalten. Eine Wohnung in den USA zu besitzen oder zu mieten, auch wenn Ihr Ehepartner sie nutzt, verlegt Ihren Abode allein noch nicht in die USA, zählt aber dafür. In einem Beispiel des IRS hat ein Arbeitnehmer mit einem Auslandsturnus von 28 Tagen Arbeit und 28 Tagen frei, der zwischen den Einsätzen ins Familienhaus in den USA zurückkehrt, einen Abode in den USA und kann den Ausschluss nicht beanspruchen.
• Remote-Arbeit für ein US-Unternehmen. Nicht der Standort Ihres Arbeitgebers bestimmt Ihr Tax Home, sondern der Ort, an dem Sie regelmäßig arbeiten. Entgelt für Arbeit, die tatsächlich im Ausland geleistet wird, kann ausländische Arbeitseinkünfte sein, ob von einem US-Arbeitgeber oder einem ausländischen (IRS: Fragen zu internationalen Steuern). Zu Form-W-2-Einbehalt und Form 673 siehe Arbeiten im Ausland für einen US-Arbeitgeber.
• Digitale Nomaden. Ohne regelmäßigen Arbeitsplatz kann Ihr Tax Home dort liegen, wo Sie regelmäßig leben. Nur wenn Sie keines von beidem haben, gelten Sie als Itinerant (Wanderarbeiter) mit einem Tax Home überall dort, wo Sie arbeiten. Ein Wechsel zwischen Ländern schließt ein ausländisches Tax Home daher nicht für sich allein aus. Ein Abode in den USA schon.
• Kurze Einsätze. Arbeit an einem Ort, die voraussichtlich ein Jahr oder kürzer dauert und tatsächlich so lange dauert, gilt grundsätzlich als vorübergehend, sofern die Umstände nichts anderes zeigen. Solange Sie vorübergehend von einem Tax Home in den USA abwesend sind, haben Sie kein ausländisches Tax Home. Arbeit, die voraussichtlich länger als ein Jahr dauert, ist unbefristet.
• Touristenvisa. Der Physical-Presence-Test berücksichtigt Ihr Visum nicht, es entscheiden also Ihre Tageszählung und Ihr Tax Home. Form 2555 fragt danach beim Bona-fide-Residence-Test. Dort muss ein Visum, das Ihren Aufenthalt begrenzt, erklärt werden und kann gegen einen Wohnsitz sprechen.

Ob Ihr Abode verlegt wurde, ist eine Frage der Tatsachen und Umstände ohne feste Grenze. Mietverträge, örtliche Bankkonten, ein örtlicher Führerschein und die mit Ihnen lebende Familie sprechen für das Ausland; in den USA zurückgelassene Familie, Haus, Auto und berufliche Bindungen sprechen dagegen.

Was verlangt der Bona-fide-Residence-Test in Form 2555?

Der Bona-fide-Residence-Test verlangt einen Wohnsitz in einem ausländischen Staat über einen ununterbrochenen Zeitraum, der ein ganzes Kalenderjahr einschließt, beurteilt nach Ihren Absichten und Handlungen. Eine befristete Stelle im Ausland macht Sie meist nicht zum Bona-fide-Einwohner, auch wenn sie länger als ein Jahr dauert (IRS: Bona-fide-Residence-Test).

Der IRS entscheidet überwiegend anhand Ihrer Angaben in Form 2555, Teil II: Wohnung, Familie bei Ihnen, Vertragsbedingungen, Visumart, ob Sie ein Zuhause in den USA behalten haben, und Tage in den USA. Fehlen verlangte Angaben, kann der Ausschluss versagt werden (Form 2555). Kurze Reisen in die USA oder anderswohin unterbrechen den Wohnsitz nicht, wenn Sie klar beabsichtigen, ohne unangemessene Verzögerung zurückzukehren.

Die Mitteilung an die ausländische Steuerbehörde, dass Sie dort nicht ansässig sind, kann den Test scheitern lassen. Wenn Sie den Behörden dieses Landes erklären, dass Sie dort nicht ansässig sind, und diese Sie nicht als Ansässigen der dortigen Einkommensteuer unterwerfen, sind Sie dort kein Bona-fide-Einwohner. Solange die Behörden nicht entschieden haben, gelten Sie ebenfalls nicht als solcher (26 CFR 1.911-2(c); Anleitung zu Form 2555). Der Physical-Presence-Test kennt diese Regel nicht.

Sobald Sie ein volles Kalenderjahr als Bona-fide-Einwohner im Ausland abgeschlossen haben, zählt Ihr Wohnsitzzeitraum ab dem Tag seines Beginns. Ein Teil Ihres Ankunftsjahres kann daher für den Ausschluss qualifizieren.

FEIE im ersten Jahr im Ausland: Wie viel können Sie nach einem Umzug im Laufe des Jahres ausschließen?

In einem Teiljahr wird die Obergrenze von $132.900 mit Ihren qualifizierenden Tagen im Jahr ÷ 365 (366 im Schaltjahr) multipliziert. Qualifizierende Tage sind die Tage des Steuerjahres innerhalb Ihres qualifizierenden Zeitraums: das 12-Monats-Zeitfenster beim Physical-Presence-Test oder Ihr Wohnsitzzeitraum beim Bona-fide-Residence-Test (IRS: Den Ausschluss berechnen; Anleitung zu Form 2555).

Nur Entgelt für Arbeit im Ausland während dieses Zeitraums sind ausländische Arbeitseinkünfte. US-Löhne vor dem Umzug bleiben in voller Höhe steuerpflichtig.

Ein US-Staatsbürger reicht für das Umzugsjahr weiterhin eine Form 1040 für das volle Jahr ein und meldet darin sein weltweites Einkommen. Ein Umzug ins Ausland begründet allein keine Bundessteuererklärung für ein Teiljahr. Auch ein Green-Card-Inhaber bleibt in der Regel in den USA ansässig (IRS: US-Staatsbürger und in den USA ansässige Ausländer im Ausland). Ihr früherer Bundesstaat kann das Jahr anders behandeln; siehe Wohnsitz im Bundesstaat beenden beim Umzug ins Ausland.

Fristverlängerung mit Form 2350 oder jetzt einreichen und später ändern?

Wenn Sie bis zu Ihrer Abgabefrist keinen der beiden Tests erfüllen, können Sie eine Fristverlängerung mit Form 2350 bis zu einem Zeitpunkt nach Erfüllung der Voraussetzungen beantragen oder fristgerecht ohne den Ausschluss einreichen und nach Erfüllung der Voraussetzungen ändern (Anleitung zu Form 2555). Prüfen Sie zuerst, ob ein Zeitfenster, das vor Ihrer Abreise beginnt, bis zu Ihrer Frist schon 330 volle Tage enthält. Wenn ja, brauchen Sie keinen der beiden Wege. Form 2350 passt, wenn Sie nur eine Erklärung einreichen und mit der Abgabe warten können. Die sofortige Einreichung passt, wenn Sie lieber fristgerecht einreichen und zahlen und die Erstattung später beantragen. Zu Fristen allgemein siehe Steuererklärung im Ausland.

Quellen: Form 2350 und Anleitung; Publication 54.

In Form 2350, Zeile 1, ist das beantragte Datum 12 Monate und 30 Tage nach Ihrem ersten vollen Tag im Ausland beim Physical-Presence-Test, beziehungsweise nach dem 1. Januar Ihres ersten vollen Jahres im Ausland beim Bona-fide-Residence-Test. Reichen Sie Form 2350 nur einmal je Umzug ein; spätere Jahre nutzen Form 4868. Sie können nach jedem der beiden Tests qualifizieren, unabhängig davon, welchen Form 2350 nannte, müssen aber bis zum genehmigten Datum einreichen (Publication 54).

Wenn Sie erhebliche ausländische Einkommensteuer zahlen, macht die Anrechnung ausländischer Steuern das Warten möglicherweise überflüssig; siehe Ausschluss oder Anrechnung.

Mein ausländischer Arbeitgeber stellt mir kein W-2 aus: Wie melde ich den Lohn?

Melden Sie den Bruttolohn trotzdem, umgerechnet in US-Dollar: Ein US-Staatsbürger oder in den USA Ansässiger wird mit seinem weltweiten Einkommen besteuert, gleich wo es gezahlt wird (IRS: US-Staatsbürger und in den USA ansässige Ausländer im Ausland). Er gehört in Form 1040, Zeile 1, und in Form 2555, Teil IV; Form 2555 zieht den ausgeschlossenen Betrag anschließend in Schedule 1 ab (Anleitung zu Form 2555; Publication 54).

• Nutzen Sie den Bruttolohn. Beziehen Sie Zulagen, vom Arbeitgeber gestellte Unterkunft oder Fahrzeug und ausländische Steuer ein, die Ihr Arbeitgeber für Sie zahlt (Anleitung zu Form 2555; Publication 54).
• Einbehaltene ausländische Steuer ist kein US-Einbehalt. Tragen Sie sie nicht als einbehaltene Bundeseinkommensteuer ein (Anleitung zu Form 2555).
• Rechnen Sie in Dollar um. Die allgemeine Regel ist der Wechselkurs zum Zeitpunkt der Zahlung (IRS: Fremdwährung). Der IRS hat keinen amtlichen Kurs, akzeptiert jeden veröffentlichten Kurs, der konsequent verwendet wird, und veröffentlicht durchschnittliche Jahreswechselkurse. Bewahren Sie die Kursquelle bei Ihren Unterlagen auf.

Einkünfte aus selbstständiger Tätigkeit gehören stattdessen in Schedule C, und der Ausschluss beseitigt die Selbstständigensteuer nie; siehe Selbstständigensteuer im Ausland.

Ich reiche verspätet ein: Kann ich den Ausschluss noch wählen?

In der Regel ja. Sie können den Ausschluss erstmals in einer fristgerechten Erklärung, in einer Änderung einer fristgerechten Erklärung oder in einer verspäteten Erklärung wählen, die innerhalb eines Jahres nach dem ursprünglichen Fälligkeitstermin eingereicht wird, Fristverlängerungen nicht eingerechnet (IRS: Den Ausschluss wählen).

Danach können Sie ihn noch wählen, wenn Sie nach dem Ausschluss keine Bundeseinkommensteuer schulden oder wenn Sie einreichen, bevor der IRS bemerkt, dass Sie die Wahl versäumt haben. In beiden Fällen schreiben Sie „FILED PURSUANT TO SECTION 1.911-7(a)(2)(i)(D)“ oben auf Seite 1 der Form 1040. Schulden Sie Steuer und hat der IRS das Versäumnis zuerst entdeckt, müssen Sie nach Treasury Regulation 301.9100-3 ein Private Letter Ruling beantragen, das der IRS gewähren oder ablehnen kann.

Zu mehreren nicht eingereichten Jahren siehe die Streamlined Foreign Offshore Procedures.

Welche Unterlagen belegen meine Tage, und was gilt, wenn der IRS den Ausschluss versagt?

Bewahren Sie Unterlagen auf, mit denen sich jeder Tag des 12-Monats-Zeitfensters und jede in Form 2555 erfragte Wohnsitztatsache nachweisen lässt. Der IRS beurteilt beide Tests nach Ihren Angaben in Form 2555 und kann den Ausschluss versagen, wenn verlangte Angaben fehlen (Form 2555).

• Tage: Passstempel oder Ein- und Ausreisenachweise, Bordkarten und ein Protokoll jeder Reise mit Abflug- und Ankunftszeiten.
• Tax Home und Wohnsitz: Mietvertrag oder Eigentumsurkunde, örtliche Anmeldung oder Aufenthaltsgenehmigung, Arbeitsvertrag mit der Dauer des Einsatzes, ausländische Steuererklärungen und ein Nachweis, was mit Ihrem Zuhause in den USA geschehen ist.

Falsche Daten in einer eingereichten Form 2555: Reichen Sie Form 1040-X mit einer korrigierten Form 2555 ein; eine Erstattung muss innerhalb der oben genannten Frist beantragt werden. Ein neues Zeitfenster kann die Obergrenze erhöhen oder senken, prüfen Sie es also zuerst.

Ausschluss nach einer Prüfung versagt: Wenn Sie Unterlagen haben, die der Prüfer nicht berücksichtigt hat, können Sie für eine noch nicht gezahlte Festsetzung eine Wiederaufnahme der Prüfung (Audit Reconsideration) beantragen. Sie ist nach einer Closing Agreement oder einer rechtskräftigen Gerichtsentscheidung nicht möglich. Haben Sie bereits vollständig gezahlt, reichen Sie stattdessen einen Erstattungsantrag mit Form 1040-X ein (IRS: Publication 3598).

Beispiel

Nur zur Veranschaulichung; alle Beträge in US-Dollar, mit einer Jahresobergrenze von $132.900, und keines der Jahre ist ein Schaltjahr.

Umzug nach Japan Mitte April

Ana kommt am 14. April in Jahr 1 in Japan an und arbeitet dort ohne Auslandsreisen bis weit in Jahr 2. Ihr erster voller Tag ist der 15. April, und sie erreicht 330 volle Tage am 10. März in Jahr 2.

• Zeitfenster ab ihrem ersten vollen Tag: Vom 15. April bis 14. April ergeben sich 261 qualifizierende Tage in Jahr 1, also eine Obergrenze von etwa $132.900 × 261 ÷ 365 = $95.000.
• Frühestes Zeitfenster: Vom 11. März in Jahr 1 bis 10. März in Jahr 2 sind es weiterhin 330 volle Tage, und nach der Vorschrift ergeben sich 296 qualifizierende Tage, also eine Obergrenze von etwa $107.800. Die engere Auslegung des IRS ergibt 261.

Sie verdient von April bis Dezember $100.000 in Japan. Mit dem früheren Zeitfenster deckt die Obergrenze alles ab; mit dem ersten Zeitfenster bleiben etwa $5.000 steuerpflichtig, zu den Sätzen, die ohne den Ausschluss gälten. Ihre US-Löhne von Januar bis April bleiben in beiden Fällen steuerpflichtig. Sie erfüllt den Test im März, vor ihrer Abgabefrist, und braucht deshalb keine Form 2350.

Zwischenstopp in New York, dazu eine Woche Chicago

Ben lebt in London. Er fliegt für die Arbeit nach Mexiko-Stadt, steigt bei einem 6-stündigen Zwischenstopp in New York nur um und beendet die Reise am selben Tag. Weniger als 24 Stunden außerhalb jedes ausländischen Staates, er verliert also keine vollen Tage. Später verlässt er London am Morgen des 1. Juni, verbringt 7 Nächte bei Verwandten in Chicago und landet am Morgen des 9. Juni wieder in London. Der 1. bis 9. Juni gehen alle verloren: 9 volle Tage.

Remote-Arbeitnehmerin mit einem Haus in Ohio

Cara arbeitet remote für ein US-Unternehmen, wechselt mit Touristenvisa zwischen Ländern und verbringt weit mehr als 330 volle Tage im Ausland. Ihr Ehepartner, ihr Haus und ihr Auto bleiben in Ohio, und sie kehrt zwischen den Aufenthalten dorthin zurück. Liegt ihr Abode in den USA, hat sie kein ausländisches Tax Home und keinen Ausschluss, egal wie viele Tage sie im Ausland verbringt. Ob das der Fall ist, hängt davon ab, wo ihre familiären, wirtschaftlichen und persönlichen Bindungen liegen.

Anders in Ihrem Fall?

• Sie sind nicht sicher, ob Sie einreichen müssen, oder brauchen die Fristen oder den Ausschluss für Auslandswohnkosten: siehe Steuererklärung im Ausland.
• Sie erfüllen die Voraussetzungen und müssen zwischen Ausschluss und Anrechnung wählen: siehe Ausschluss oder Anrechnung ausländischer Steuern.
• Sie verlassen einen Bundesstaat wie Kalifornien oder New York: siehe Wohnsitz im Bundesstaat beenden beim Umzug ins Ausland.
• Sie haben eine Green Card und sind dauerhaft in Ihre Heimat zurückgekehrt: siehe Die USA verlassen.
• Ihr Ehepartner ist weder US-Staatsbürger noch in den USA ansässig: siehe Verheiratet mit einem Nichtansässigen.
• Sie sind im Ausland selbstständig: siehe Selbstständigensteuer im Ausland.
• Sie sind Arbeitnehmer eines US-Unternehmens und arbeiten im Ausland: siehe Arbeiten im Ausland für einen US-Arbeitgeber.
• Sie leben in Kanada: siehe Amerikaner in Kanada.
• Sie haben einige Jahre nie eingereicht: siehe die Streamlined Foreign Offshore Procedures.
• Der IRS hat Ihren Ausschluss versagt, mehrere Erklärungen sind verspätet, oder Sie verteilen Ihre Arbeit auf US-Tage und ausländische Tage: legen Sie Ihr Reiseprotokoll, Form 2555 und IRS-Schreiben für die Hilfe bei grenzüberschreitenden Steuern bereit.