해외 근로소득 제외 체류일 테스트: 330일 계산과 해외 첫해 신고

체류일 테스트와 실거주 테스트 중 해외 근로소득 제외에 맞는 것은?

해외 근로소득 제외(FEIE)를 받으려면 두 가지가 필요합니다. 해외 세법상 근무지가 있어야 하고, 두 가지 기간 테스트 중 하나를 충족해야 합니다. 해외 첫 해에는 보통 체류일 테스트를 더 빨리 충족할 수 있습니다. 실거주 테스트는 달력상 한 해 전체가 지나야 충족되기 때문입니다(IRS: Instructions for Form 2555).

부부는 각자 따로 요건을 판단하고 각자 Form 2555를 작성합니다. 한 해 전체에 대해 자격을 갖춘 사람마다 최대 $132,900까지 제외할 수 있습니다(IRS: 제외 금액 계산). 해외에서 일하고 받은 급여, 즉 임금과 자영업 소득만 해당하며, 연금, 사회보장 급여, 이자, 배당, 양도소득은 해당하지 않고, 미국 정부가 자기 직원에게 주는 급여도 절대 해당하지 않습니다(Form 2555 작성 안내).

미국에 자주 오가거나, 미국에 집이나 가족이 있거나, 한 해 이하로 예상되는 파견 근무를 하거나, 미국과 해외 근무일 양쪽에서 급여를 받거나, 늦게 신고하는 경우에는 간단한 사례가 아닙니다. 여권 도장이나 출입국 기록, 항공편 시각이 포함된 날짜별 이동 기록, 임대 계약서, 현지 등록증이나 거주 허가증, 근로 계약서, 해외 세금 신고서를 준비하세요.

330일은 어떻게 세나요? 미국에서 경유하면 일수가 끊기나요?

하루는 자정부터 자정까지이며, 전부 해외에서 보낸 날만 셉니다. 330일이 연속일 필요는 없고, 아파서든, 가족 사정이든, 휴가든, 고용주 지시든 해외에 없었던 날은 이유를 불문하고 빠집니다(IRS: physical presence test). 그래서 12개월 기간 중 미국 방문과 이동일에 쓸 수 있는 날은 최대 35일(2월 29일이 있으면 36일)입니다.

규정은 어느 외국에도 속하지 않는 구간의 이동이 24시간 미만이면 외국을 떠난 것으로 보지 않는다고 정합니다(26 CFR 1.911-2(d)). 쿠바처럼 미국 여행 규정을 위반한 나라에서 보낸 날은 세지 않습니다(Form 2555 작성 안내).

질병이나 소환 명령 때문에 330일을 채우지 못한 경우는 구제되지 않습니다. 유일한 예외는 전쟁, 내란 등의 사정으로 IRS가 지정한 국가를 떠난 경우입니다(IRS: physical presence test).

12개월 기간은 어떻게 고르나요? 이주하기 전부터 시작해도 되나요?

해외에서 330일을 꽉 채우고, 신고하는 과세연도에 일부라도 걸치는 연속된 12개월이면 어느 기간이든 고를 수 있으며, 그 기간이 해외에 도착하기 전에 시작되어도 됩니다. 기간은 아무 날에나 시작할 수 있고, 12개월 뒤 같은 날짜의 전날에 끝납니다. 기간이 겹쳐도 되므로 두 번째 해에는 첫 해와 다른 기간을 쓸 수 있습니다(IRS: physical presence test; 26 CFR 1.911-2(d)).

해외 세법상 근무지가 필요한 것은 330일 자체뿐입니다. 그 앞뒤 기간에는 미국에서 보낸 날이나 세법상 근무지가 옮겨지기 전의 날이 있어도 됩니다. 이런 날도 첫 해 한도를 계산할 때는 요건을 갖춘 일수로 세므로, 기간을 일찍 시작하면 한도가 늘어날 수 있습니다(26 CFR 1.911-3(d)(3)). 이 계산은 규정에 근거합니다. IRS 웹페이지와 Form 2555의 31번 줄 안내는 요건 충족 기간을 세법상 근무지 테스트를 충족한 날로 더 좁게 표현하므로, 조사관은 더 적은 일수를 인정할 수 있습니다(Form 2555 작성 안내). 여유일이 35일뿐이므로 기간은 해외 첫 온전한 하루보다 최대 그만큼 앞서 시작할 수 있고, 이후 몇 달 동안 이동이 있으면 더 적어집니다.

Form 2555의 16번 줄에는 선택한 기간의 시작일과 종료일을 모두 적습니다. "Continues"라고 적는 것은 허용되지 않습니다. 그 기간 중의 이동은 18번 줄에 적되, 해외 국가 사이의 이동은 공해 위에 있었거나 미국 안이나 상공에 24시간 이상 있었던 경우가 아니면 적지 않습니다(Form 2555).

어떤 경우에 해외 세법상 근무지로 인정되나요?

세법상 근무지는 가족이 어디에 살든 주된 근무지가 있는 일반적인 지역입니다. 다만 주거지(abode)가 미국에 있는 기간에는 해외 세법상 근무지가 없습니다. 주거지란 가족, 경제, 개인 생활의 연고가 있는 곳을 말합니다(IRS: 해외의 근무지(tax home)).

• 미국에 집을 유지하는 경우. 미국 주택을 소유하거나 임차하고 있으면, 배우자가 쓰더라도 그것만으로 주거지가 미국이 되는 것은 아니지만 그쪽으로 판단하는 근거가 됩니다. IRS 예시에서는 해외에서 28일 일하고 28일 쉬는 교대 근무자가 쉬는 기간마다 미국의 가족 집으로 돌아가면 미국에 주거지가 있는 것이므로 제외를 받을 수 없습니다.
• 미국 회사의 원격 근무. 세법상 근무지는 고용주 소재지가 아니라 평소 일하는 곳으로 정해집니다. 해외에서 실제로 일하고 받은 급여는 미국 고용주에게서 받았든 외국 고용주에게서 받았든 해외 근로소득이 될 수 있습니다(IRS: 국제 세금 관련 질문). W-2 원천징수와 Form 673은 미국 고용주를 위해 해외에서 일하는 경우를 참고하세요.
• 디지털 노마드. 정해진 근무지가 없으면 평소 사는 곳이 세법상 근무지일 수 있습니다. 둘 다 없는 경우에만 일하는 곳 어디든 세법상 근무지가 되는 떠돌이(itinerant)로 봅니다. 따라서 나라 사이를 옮겨 다닌다는 사실만으로 해외 세법상 근무지가 부정되지는 않지만, 미국에 주거지가 있으면 부정됩니다.
• 단기 파견. 한 곳에서의 근무가 한 해 이하로 예상되고 실제로도 그렇다면, 사실관계가 달라 보이지 않는 한 일반적으로 임시 근무로 봅니다. 미국의 세법상 근무지에서 임시로 떠나 있는 동안에는 해외 세법상 근무지가 없습니다. 한 해를 넘을 것으로 예상되는 근무는 기한이 정해지지 않은 근무로 봅니다.
• 관광 비자. 체류일 테스트는 비자를 보지 않으므로 일수와 세법상 근무지로 판단합니다. 실거주 테스트에서는 Form 2555가 비자를 묻는데, 체류 기간을 제한하는 비자는 설명해야 하고 거주 인정에 불리하게 작용할 수 있습니다.

주거지가 옮겨졌는지는 정해진 기준 없이 사실관계와 상황을 종합해 판단합니다. 임대 계약, 현지 은행 계좌, 현지 운전면허, 함께 사는 가족은 해외를 가리키고, 미국에 남겨둔 가족, 집, 자동차, 일자리 연고는 미국을 가리킵니다.

Form 2555의 실거주 테스트에는 무엇이 필요한가요?

실거주 테스트는 본인의 의도와 행동을 기준으로, 달력상 한 해 전체를 포함해 중단 없이 해외에 거주했을 것을 요구합니다. 해외에서 기간이 정해진 일을 하는 경우에는 한 해를 넘더라도 실거주자로 인정되지 않는 것이 보통입니다(IRS: 실거주자 요건(bona fide residence test)).

IRS는 주로 Form 2555 Part II의 답변으로 판단합니다. 주거, 함께 사는 가족, 계약 조건, 비자 종류, 미국 집 유지 여부, 미국 체류일 등이 포함됩니다. 요청한 정보를 빠뜨리면 제외가 부인될 수 있습니다(Form 2555). 미국이나 다른 곳으로의 짧은 여행은, 무리한 지체 없이 돌아올 의도가 분명하다면 거주를 끊지 않습니다.

해외 세무 당국에 거주자가 아니라고 알리면 테스트가 무너질 수 있습니다. 그 나라 당국에 거주자가 아니라는 진술서를 내고 당국이 거주자로서의 소득세 납세 의무가 없다고 판단하면 그 나라의 실거주자가 아닙니다. 당국이 아직 판단하지 않은 동안에도 실거주자로 보지 않습니다(26 CFR 1.911-2(c); Form 2555 작성 안내). 체류일 테스트에는 이런 규칙이 없습니다.

해외 실거주자로서 달력상 한 해를 채우고 나면 거주 기간은 시작한 날부터 계산하므로, 도착한 해의 일부 기간도 제외 대상이 될 수 있습니다.

해외 첫해에 중간에 이주했다면 해외 근로소득 제외를 얼마나 받을 수 있나요?

일부 연도에는 $132,900 한도에 그 해의 요건 충족 일수 ÷ 365(윤년은 366)를 곱합니다. 요건 충족 일수는 그 과세연도 중 요건 충족 기간에 들어가는 날입니다. 체류일 테스트는 12개월 기간, 실거주 테스트는 거주 기간입니다(IRS: 제외 금액 계산; Form 2555 작성 안내).

그 기간 중 해외에서 일하고 받은 급여만 해외 근로소득입니다. 이주 전에 받은 미국 급여는 전액 과세됩니다.

미국 시민권자는 이주한 해에도 전 세계 소득을 신고하는 전체 연도 Form 1040을 한 번 제출합니다. 해외로 이주했다는 사실만으로 연방 신고서가 일부 기간용으로 나뉘지는 않습니다. 영주권자도 일반적으로 계속 미국 거주자입니다(IRS: 해외 거주 미국 시민권자와 거주 외국인). 이전에 살던 주는 그 해를 다르게 볼 수 있으니 해외 이주 시 주 거주 종료를 참고하세요.

Form 2350으로 기한을 연장할까요, 먼저 신고하고 나중에 수정할까요?

신고 기한까지 두 테스트 중 어느 쪽도 충족하지 못한다면 요건을 충족하는 날 이후로 Form 2350 기한 연장을 신청하거나, 제외 없이 기한 내에 신고하고 요건을 충족한 뒤 수정 신고할 수 있습니다(Form 2555 작성 안내). 먼저 출국 전에 시작하는 기간이 신고 기한까지 이미 330일을 채우는지 확인하세요. 채운다면 어느 쪽도 필요 없습니다. 신고서를 한 번만 내고 신고를 늦출 수 있다면 Form 2350이 맞고, 기한 내에 신고하고 납부한 뒤 나중에 환급받는 쪽을 택하려면 먼저 신고하는 방법이 맞습니다. 기한 전반은 해외 거주 중 미국 세금 신고를 참고하세요.

출처: Form 2350 및 작성 안내; Publication 54.

Form 2350의 1번 줄에 쓰는 요청일은 체류일 테스트에서는 해외 첫 온전한 하루로부터 12개월 30일 뒤, 실거주 테스트에서는 해외 첫 온전한 해의 1월 1일로부터 같은 기간 뒤입니다. Form 2350은 이주 한 번당 한 번만 제출하며, 이후 연도에는 Form 4868을 씁니다. Form 2350에 적은 테스트와 상관없이 어느 쪽으로든 요건을 충족할 수 있지만, 승인된 날까지 신고해야 합니다(Publication 54).

상당한 해외 소득세를 낸다면 외국납부세액공제로 기다릴 필요가 없을 수도 있습니다. 제외와 세액공제 비교를 참고하세요.

해외 고용주에게서 W-2를 받지 못합니다. 급여는 어떻게 신고하나요?

그래도 총급여를 미국 달러로 환산해 신고해야 합니다. 미국 시민권자와 거주자는 소득을 어디서 받든 전 세계 소득에 대해 과세되기 때문입니다(IRS: 해외 거주 미국 시민권자와 거주 외국인). Form 1040의 1번 줄과 Form 2555 Part IV에 적고, Form 2555가 제외 금액을 Schedule 1에서 뺍니다(Form 2555 작성 안내; Publication 54).

• 총급여를 씁니다. 수당, 고용주가 제공한 주택이나 자동차, 고용주가 대신 낸 해외 세금을 모두 포함합니다(Form 2555 작성 안내; Publication 54).
• 원천징수된 해외 세금은 미국 원천징수가 아닙니다. 연방 소득세 원천징수액으로 적지 마세요(Form 2555 작성 안내).
• 달러로 환산합니다. 기본 원칙은 급여를 받은 날의 환율을 쓰는 것입니다(IRS: 외화와 환율). IRS는 공식 환율을 정해 두지 않고, 공시된 환율을 일관되게 쓰면 인정하며, 연평균 환율을 공개합니다. 환율 출처를 기록과 함께 보관하세요.

자영업 소득은 대신 Schedule C에 적으며, 제외로는 자영업세가 줄지 않습니다. 해외 자영업세와 사회보장 협정을 참고하세요.

늦게 신고하는 경우에도 제외를 선택할 수 있나요?

보통 가능합니다. 제외는 기한 내 신고서, 기한 내 신고서의 수정 신고서, 또는 연장 기한을 제외한 원래 신고 기한부터 1년 안에 제출한 늦은 신고서에서 처음 선택할 수 있습니다(IRS: 제외 방식 선택).

그 뒤에도 제외 후 연방 소득세가 없거나, IRS가 선택을 빠뜨린 사실을 알기 전에 신고한다면 여전히 선택할 수 있습니다. 어느 경우든 Form 1040 1쪽 맨 위에 "FILED PURSUANT TO SECTION 1.911-7(a)(2)(i)(D)"라고 적습니다. 세금이 있고 IRS가 누락을 먼저 발견했다면 재무부 규정 301.9100-3에 따라 개별 유권 해석(private letter ruling)을 신청해야 하며, IRS는 승인하거나 거부할 수 있습니다.

신고하지 않은 연도가 여러 해라면 해외 거주자용 간소화 절차를 참고하세요.

일수를 입증하는 기록은 무엇이고, IRS가 제외를 부인하면 어떻게 하나요?

12개월 기간의 모든 날과 Form 2555가 묻는 거주 관련 사실을 다시 확인할 수 있는 기록을 보관하세요. IRS는 두 테스트 모두 Form 2555의 답변으로 판단하며, 요청한 정보가 없으면 제외를 부인할 수 있습니다(Form 2555).

• 일수: 여권 도장이나 출입국 기록, 탑승권, 출발·도착 시각이 적힌 여행별 기록.
• 세법상 근무지와 거주: 임대 계약서나 등기, 현지 등록증이나 거주 허가증, 파견 기간이 나온 근로 계약서, 해외 세금 신고서, 미국 집이 어떻게 되었는지 보여 주는 자료.

제출한 Form 2555의 날짜가 틀린 경우: 수정한 Form 2555와 함께 Form 1040-X를 제출합니다. 환급은 위의 기간 안에 청구해야 합니다. 새 기간으로 한도가 늘거나 줄 수 있으니 먼저 다시 계산하세요.

세무조사 후 제외가 부인된 경우: 조사관이 고려하지 않은 기록이 있다면 아직 납부하지 않은 결정 세액에 대해 조사 재검토(audit reconsideration)를 요청할 수 있습니다. 종결 합의나 법원의 확정 판결 이후에는 이용할 수 없습니다. 이미 전액 납부했다면 대신 Form 1040-X로 환급을 청구하세요(IRS: Publication 3598).

예시

설명용 예시입니다. 모든 금액은 미국 달러이며, 연간 한도는 $132,900를 적용하고, 두 해 모두 윤년이 아닙니다.

4월 중순에 일본으로 이주

Ana는 1년차 4월 14일에 일본에 도착해 2년차 중반이 지나도록 출국하지 않고 일합니다. 첫 온전한 하루는 4월 15일이고, 2년차 3월 10일에 온전한 330일을 채웁니다.

• 첫 온전한 하루부터의 기간: 4월 15일부터 4월 14일까지는 1년차에 요건 충족 일수가 261일이며, 한도는 약 $132,900 × 261 ÷ 365 = $95,000입니다.
• 가장 이른 기간: 1년차 3월 11일부터 2년차 3월 10일까지도 온전한 330일을 포함하며, 규정에 따르면 요건 충족 일수는 296일이고 한도는 약 $107,800입니다. IRS의 더 좁은 해석으로는 261일입니다.

Ana는 4월부터 12월까지 일본에서 $100,000를 법니다. 더 이른 기간을 쓰면 한도가 전액을 덮고, 첫 번째 기간을 쓰면 약 $5,000가 제외 없이 적용되는 세율로 과세됩니다. 1월부터 4월까지의 미국 급여는 어느 쪽이든 과세됩니다. 신고 기한 전인 3월에 요건을 충족하므로 Form 2350은 필요 없습니다.

뉴욕 경유와 시카고 일주일

Ben은 런던에 삽니다. 업무로 멕시코시티에 가면서 뉴욕에서 6시간 동안 비행기만 갈아타고 같은 날 출장을 마칩니다. 어느 외국에도 속하지 않는 구간이 24시간 미만이므로 온전한 하루가 빠지지 않습니다. 이후 6월 1일 아침에 런던을 떠나 시카고의 가족과 7박을 보내고 6월 9일 아침에 런던으로 돌아옵니다. 6월 1일부터 6월 9일까지 모두 빠지므로 9일입니다.

오하이오에 집이 있는 원격 근무자

Cara는 미국 회사에서 원격으로 일하며 관광 비자로 나라를 옮겨 다니고 해외에서 온전한 330일을 훨씬 넘게 보냅니다. 배우자, 집, 자동차는 오하이오에 있고 체류 사이에 그곳으로 돌아갑니다. 주거지가 미국에 있다면 해외에서 며칠을 보내든 해외 세법상 근무지가 없으므로 제외를 받을 수 없습니다. 주거지가 어디인지는 가족, 경제, 개인 생활의 연고가 어디에 있는지에 달려 있습니다.

상황이 다르다면?

• 신고해야 하는지 확실하지 않거나, 기한이나 해외 주거비 제외를 알고 싶습니다: 해외 거주 중 미국 세금 신고를 참고하세요.
• 요건을 충족해서 제외와 세액공제 중 선택해야 합니다: 해외 근로소득 제외와 외국납부세액공제를 참고하세요.
• 캘리포니아 주나 뉴욕 주 같은 곳을 떠납니다: 해외 이주 시 주 거주 종료를 참고하세요.
• 영주권자인데 완전히 본국으로 돌아갔습니다: 미국을 떠나는 경우를 참고하세요.
• 배우자가 미국 시민권자나 거주자가 아닙니다: 비거주자와 결혼한 경우를 참고하세요.
• 해외에서 자영업을 합니다: 해외 자영업세와 사회보장 협정을 참고하세요.
• 미국 회사의 직원으로 해외에서 일합니다: 미국 고용주를 위해 해외에서 일하는 경우를 참고하세요.
• 캐나다에 삽니다: 캐나다에 사는 미국인을 참고하세요.
• 신고하지 않은 연도가 있습니다: 해외 거주자용 간소화 절차를 참고하세요.
• IRS가 제외를 부인했거나, 여러 해가 늦었거나, 미국 근무일과 해외 근무일이 섞여 있습니다: 이동 기록, Form 2555, IRS 서신을 준비해 국경 간 세금 상담을 받아 보세요.