Exclusion des revenus gagnés à l'étranger : test des 330 jours

Présence physique ou résidence de bonne foi : quel critère de l'exclusion vous convient?

Pour demander l'exclusion des revenus gagnés à l'étranger, vous avez besoin de deux choses : un domicile fiscal dans un pays étranger et l'un des deux critères de durée. Pendant une première année à l'étranger, le critère de présence physique est généralement satisfait plus tôt, car le critère de la résidence de bonne foi ne peut l'être qu'après une année civile complète à l'étranger (IRS : instructions du formulaire 2555).

Chaque conjoint est admissible séparément et remplit son propre formulaire 2555. Jusqu'à 132 900 $ par personne admissible peuvent être exclus pour une année complète (IRS : calcul de l'exclusion). L'exclusion ne vise que la rémunération d'un travail effectué à l'étranger, comme les salaires et les revenus de travail autonome, et non les pensions, la sécurité sociale américaine (Social Security), les intérêts, les dividendes ou les gains en capital, ni jamais la rémunération que le gouvernement américain verse à ses propres employés (instructions du formulaire 2555).

Un dossier cesse d'être simple lorsque vous voyagez souvent aux États-Unis, gardez un logement ou de la famille aux États-Unis, travaillez dans le cadre d'une affectation censée durer un an ou moins, touchez une rémunération pour des jours de travail américains et étrangers, ou produisez en retard. Rassemblez les tampons de passeport ou les registres d'entrée et de sortie, un journal de voyage daté avec les heures de vol, votre bail, tout enregistrement local ou permis de séjour, votre contrat de travail et toute déclaration de revenus étrangère.

Comment compter 330 jours complets, et une escale aux États-Unis les interrompt-elle?

Un jour complet va de minuit à minuit, et seuls les jours passés entièrement dans un pays étranger comptent. Les 330 jours n'ont pas à être consécutifs, et vous perdez des jours pour toute raison qui vous garde hors de l'étranger, y compris la maladie, les besoins familiaux, les vacances ou l'ordre d'un employeur (IRS : critère de présence physique). Il reste donc au plus 35 jours (36 avec un 29 février) dans une période de 12 mois pour les séjours aux États-Unis et les jours de déplacement.

Le règlement traite un déplacement de moins de 24 heures hors de tout pays étranger comme n'étant pas une sortie d'un pays étranger (26 CFR 1.911-2(d)). Les jours passés dans un pays en violation des règles américaines de voyage, comme Cuba, ne comptent pas (instructions du formulaire 2555).

Manquer de 330 jours à cause d'une maladie ou d'un rappel n'est pas excusé. La seule dispense vise le départ d'un pays figurant sur la liste de l'IRS en raison d'une guerre, de troubles civils ou de conditions semblables (IRS : critère de présence physique).

Quelle période de 12 mois pouvez-vous choisir, et peut-elle commencer avant votre départ?

Vous pouvez choisir toute période de 12 mois consécutifs contenant 330 jours complets à l'étranger et tombant au moins en partie dans l'année d'imposition visée, et la période peut commencer avant votre arrivée à l'étranger. La période commence n'importe quel jour et se termine la veille de la même date 12 mois plus tard. Les périodes peuvent se chevaucher : une deuxième année peut donc utiliser une période différente de la première (IRS : critère de présence physique; 26 CFR 1.911-2(d)).

Seuls les 330 jours complets exigent un domicile fiscal étranger. La période qui les entoure peut inclure des jours aux États-Unis et des jours antérieurs au déplacement de votre domicile fiscal. Ces jours comptent quand même comme jours admissibles pour la limite de la première année, ce qui explique pourquoi commencer la période plus tôt peut la relever (26 CFR 1.911-3(d)(3)). Ce décompte repose sur le règlement : la page Web de l'IRS et les instructions de la ligne 31 du formulaire 2555 décrivent la période admissible plus étroitement, comme les jours où vous satisfaites au critère du domicile fiscal, de sorte qu'un vérificateur peut compter moins de jours (instructions du formulaire 2555). Avec seulement 35 jours de marge, la période peut commencer au plus ce nombre de jours avant votre premier jour complet à l'étranger, et moins si vous voyagez dans les mois suivants.

À la ligne 16 du formulaire 2555, inscrivez les deux dates de la période choisie; la mention « Continues » n'est pas permise. Indiquez vos déplacements pendant la période à la ligne 18, sans y inclure les déplacements entre pays étrangers, sauf s'ils vous ont mené sur les eaux internationales, ou aux États-Unis ou au-dessus de ceux-ci, pendant 24 heures ou plus (formulaire 2555).

Qu'est-ce qui rend votre domicile fiscal étranger?

Votre domicile fiscal est la région générale de votre principal lieu de travail, peu importe où habite votre famille. Mais vous n'avez aucun domicile fiscal étranger pour toute période où votre résidence habituelle (abode) est aux États-Unis, et la résidence habituelle désigne le lieu de vos liens familiaux, économiques et personnels (IRS : domicile fiscal dans un pays étranger).

• Garder un logement aux États-Unis. Posséder ou louer un logement aux États-Unis, même utilisé par votre conjoint, ne place pas à lui seul votre résidence habituelle aux États-Unis, mais il y contribue. Dans un exemple de l'IRS, un travailleur en rotation à l'étranger de 28 jours de travail et 28 jours de congé, qui retourne au domicile familial aux États-Unis entre les rotations, a une résidence habituelle américaine et ne peut pas demander l'exclusion.
• Télétravail pour une société américaine. Le lieu de votre employeur ne détermine pas votre domicile fiscal; le lieu où vous travaillez régulièrement le détermine. La rémunération d'un travail effectué physiquement à l'étranger peut être un revenu gagné à l'étranger, qu'il provienne d'un employeur américain ou étranger (IRS : questions fiscales internationales). Pour la retenue sur le formulaire W-2 et le formulaire 673, consultez travailler à l'étranger pour un employeur américain.
• Nomades numériques. Sans lieu de travail régulier, votre domicile fiscal peut être l'endroit où vous vivez habituellement. Ce n'est que sans l'un ni l'autre que vous êtes un travailleur itinérant, dont le domicile fiscal est partout où il travaille : passer d'un pays à l'autre n'exclut donc pas à lui seul un domicile fiscal étranger. Une résidence habituelle aux États-Unis l'exclut.
• Affectations courtes. Un travail en un seul lieu censé durer, et qui dure, un an ou moins est généralement temporaire, sauf si les faits montrent le contraire, et pendant que vous êtes temporairement absent d'un domicile fiscal américain, vous n'avez pas de domicile fiscal étranger. Un travail censé durer plus d'un an est de durée indéterminée.
• Visas de touriste. Le critère de présence physique ne tient pas compte de votre visa : votre décompte de jours et votre domicile fiscal décident. Le formulaire 2555 le demande dans le cadre du critère de la résidence de bonne foi, où un visa qui limite votre séjour doit être expliqué et peut peser contre la résidence.

Savoir si votre résidence habituelle a changé de pays est une question de faits et de circonstances, sans règle précise. Un bail, des comptes bancaires locaux, un permis de conduire local et une famille qui vit avec vous indiquent l'étranger; une famille, un logement, une voiture et un emploi laissés aux États-Unis indiquent un retour.

Que exige le critère de la résidence de bonne foi du formulaire 2555?

Le critère de la résidence de bonne foi exige une résidence dans un pays étranger pendant une période ininterrompue qui comprend une année civile complète, jugée selon vos intentions et vos actes. Un emploi à durée déterminée à l'étranger ne fait généralement pas de vous un résident de bonne foi, même s'il dure plus d'un an (IRS : critère de la résidence de bonne foi).

L'IRS décide en grande partie d'après vos réponses à la partie II du formulaire 2555 : logement, famille avec vous, conditions du contrat, type de visa, conservation d'un logement aux États-Unis et jours passés aux États-Unis. Omettre des renseignements demandés peut mener au refus de l'exclusion (formulaire 2555). De brefs séjours aux États-Unis ou ailleurs n'interrompent pas la résidence si vous avez clairement l'intention de revenir sans délai déraisonnable.

Dire à l'administration fiscale étrangère que vous n'êtes pas résident peut faire échouer le critère. Si vous remettez aux autorités de ce pays une déclaration selon laquelle vous n'êtes pas résident et qu'elles concluent que vous n'êtes pas assujetti à leur impôt sur le revenu à titre de résident, vous n'êtes pas un résident de bonne foi de ce pays. Tant qu'elles n'ont pas décidé, vous n'êtes pas non plus traité comme tel (26 CFR 1.911-2(c); instructions du formulaire 2555). Le critère de présence physique ne comporte pas une telle règle.

Une fois une année civile complète terminée comme résident de bonne foi à l'étranger, votre période de résidence compte à partir du jour où elle a commencé : une partie de votre année d'arrivée peut donc être admissible à l'exclusion.

Exclusion la première année à l'étranger : combien pouvez-vous exclure après un déménagement en cours d'année?

Pour une année partielle, la limite de 132 900 $ est multipliée par vos jours admissibles dans l'année ÷ 365 (366 pour une année bissextile). Les jours admissibles sont les jours de l'année d'imposition compris dans votre période admissible : la période de 12 mois pour la présence physique, ou votre période de résidence pour la résidence de bonne foi (IRS : calcul de l'exclusion; instructions du formulaire 2555).

Seule la rémunération d'un travail effectué à l'étranger pendant cette période est un revenu gagné à l'étranger. Les salaires américains gagnés avant le déménagement restent entièrement imposables.

Un citoyen américain produit quand même un formulaire 1040 pour l'année complète déclarant son revenu mondial pour l'année du déménagement; déménager à l'étranger ne crée pas à lui seul une déclaration fédérale pour une partie de l'année. Un titulaire de la carte verte reste généralement lui aussi résident américain (IRS : citoyens américains et résidents étrangers à l'étranger). Votre ancien État peut traiter l'année différemment; consultez mettre fin à sa résidence dans un État en déménageant à l'étranger.

Prolongation avec le formulaire 2350, ou produire maintenant et modifier plus tard?

Si vous ne satisfaites à aucun des deux critères à votre date limite de production, vous pouvez demander une prolongation avec le formulaire 2350 jusqu'à une date postérieure à votre admissibilité, ou produire à temps sans l'exclusion et modifier une fois admissible (instructions du formulaire 2555). Vérifiez d'abord si une période commençant avant votre départ compte déjà 330 jours complets à votre date limite; si oui, vous n'avez besoin d'aucune des deux voies. Le formulaire 2350 convient si vous voulez une seule déclaration et pouvez attendre pour produire; produire maintenant convient si vous préférez produire et payer à temps, puis demander un remboursement plus tard. Pour les dates limites en général, consultez la production d'une déclaration en vivant à l'étranger.

Sources : formulaire 2350 et instructions; Publication 54.

À la ligne 1 du formulaire 2350, la date demandée est 12 mois et 30 jours après votre premier jour complet à l'étranger pour la présence physique, ou après le 1er janvier de votre première année complète à l'étranger pour la résidence de bonne foi. Ne produisez le formulaire 2350 qu'une fois par déménagement; les années suivantes utilisent le formulaire 4868. Vous pouvez être admissible selon l'un ou l'autre critère, quel que soit celui que nommait le formulaire 2350, mais vous devez produire au plus tard à la date approuvée (Publication 54).

Si vous payez un impôt étranger sur le revenu important, le crédit pour impôt étranger peut rendre l'attente inutile; consultez l'exclusion ou le crédit.

Mon employeur étranger ne me remet pas de formulaire W-2 : comment déclarer le salaire?

Déclarez quand même le salaire brut, converti en dollars américains : un citoyen ou résident américain est imposé sur son revenu mondial, peu importe où il est versé (IRS : citoyens américains et résidents étrangers à l'étranger). Il va à la ligne 1 du formulaire 1040 et à la partie IV du formulaire 2555; le formulaire 2555 soustrait ensuite le montant exclu à l'annexe 1 (instructions du formulaire 2555; Publication 54).

• Utilisez le salaire brut. Incluez les allocations, le logement ou la voiture fournis par l'employeur et l'impôt étranger que votre employeur paie pour vous (instructions du formulaire 2555; Publication 54).
• L'impôt étranger retenu n'est pas une retenue américaine. Ne l'inscrivez pas comme impôt fédéral sur le revenu retenu (instructions du formulaire 2555).
• Convertissez en dollars. La règle générale est le taux de change au moment du paiement (IRS : devises étrangères). L'IRS n'a pas de taux officiel, accepte tout taux publié utilisé de façon constante et publie des taux annuels moyens. Conservez la source du taux avec vos registres.

Le revenu de travail autonome va plutôt à l'annexe C, et l'exclusion ne réduit jamais l'impôt sur le travail autonome; consultez l'impôt sur le travail autonome à l'étranger.

Je produis en retard : puis-je quand même choisir l'exclusion?

Généralement oui. Vous pouvez choisir l'exclusion pour la première fois dans une déclaration produite à temps, dans une modification d'une déclaration produite à temps, ou dans une déclaration tardive produite dans l'année suivant la date d'échéance initiale, prolongations non comprises (IRS : choisir l'exclusion).

Passé ce délai, vous pouvez encore la choisir si vous ne devez aucun impôt fédéral sur le revenu après l'exclusion, ou si vous produisez avant que l'IRS constate que vous avez omis de la choisir. Dans les deux cas, inscrivez « FILED PURSUANT TO SECTION 1.911-7(a)(2)(i)(D) » en haut de la page 1 du formulaire 1040. Si vous devez de l'impôt et que l'IRS a relevé l'omission en premier, vous devez demander une décision particulière (private letter ruling) en vertu du Règlement du Trésor américain 301.9100-3, que l'IRS peut accorder ou refuser.

Pour plusieurs années non produites, consultez les Streamlined Foreign Offshore Procedures (procédures simplifiées pour les contribuables à l'étranger).

Quels registres prouvent mes jours, et que faire si l'IRS refuse l'exclusion?

Conservez des registres qui reconstituent chaque jour de la période de 12 mois et chaque fait de résidence demandé dans le formulaire 2555. L'IRS juge les deux critères d'après vos réponses au formulaire 2555 et peut refuser l'exclusion lorsque des renseignements demandés manquent (formulaire 2555).

• Jours : tampons de passeport ou registres d'entrée et de sortie, cartes d'embarquement et journal de chaque voyage avec les heures de départ et d'arrivée.
• Domicile fiscal et résidence : bail ou titre de propriété, enregistrement local ou permis de séjour, contrat de travail indiquant la durée de l'affectation, déclarations de revenus étrangères et preuve de ce qu'est devenu votre logement aux États-Unis.

Mauvaises dates sur un formulaire 2555 déjà produit : produisez le formulaire 1040-X avec un formulaire 2555 corrigé; un remboursement doit être demandé dans le délai indiqué plus haut. Une nouvelle période peut relever ou abaisser la limite : revérifiez-la d'abord.

Exclusion refusée après une vérification : si vous avez des registres que le vérificateur n'a pas pris en compte, vous pouvez demander un réexamen de vérification d'une cotisation impayée. Il n'est pas offert après une entente de clôture ou une décision judiciaire définitive. Si vous avez déjà payé en totalité, produisez plutôt une demande de remboursement au moyen du formulaire 1040-X (IRS : Publication 3598).

Exemple

À titre d'illustration seulement; tous les montants sont en dollars américains, avec une limite annuelle de 132 900 $, et aucune des deux années n'est bissextile.

Déménagement au Japon à la mi-avril

Ana arrive au Japon le 14 avril de l'année 1 et y travaille sans sortir du pays jusqu'à bien avancé dans l'année 2. Son premier jour complet est le 15 avril, et elle atteint 330 jours complets le 10 mars de l'année 2.

• Période à partir de son premier jour complet : du 15 avril au 14 avril donne 261 jours admissibles dans l'année 1, soit une limite d'environ 132 900 $ × 261 ÷ 365 = 95 000 $.
• Période la plus hâtive : du 11 mars de l'année 1 au 10 mars de l'année 2 compte encore 330 jours complets et donne 296 jours admissibles selon le règlement, soit une limite d'environ 107 800 $. La lecture plus étroite de l'IRS donne 261.

Elle gagne 100 000 $ au Japon d'avril à décembre. Avec la période la plus hâtive, la limite couvre tout ce montant; avec la première période, environ 5 000 $ restent imposables, aux taux qui s'appliqueraient sans l'exclusion. Ses salaires américains de janvier à avril restent imposables dans les deux cas. Elle satisfait au critère en mars, avant sa date limite de production, et n'a donc pas besoin du formulaire 2350.

Une escale à New York et une semaine à Chicago

Ben vit à Londres. Il s'envole pour Mexico pour son travail, en changeant seulement d'avion pendant une escale de six heures à New York, et termine le voyage le même jour. Moins de 24 heures hors de tout pays étranger : il ne perd aucun jour complet. Plus tard, il quitte Londres le matin du 1er juin, passe sept nuits en famille à Chicago et atterrit de nouveau à Londres le matin du 9 juin. Du 1er juin au 9 juin, tous les jours sont perdus : neuf jours complets.

Travailleur à distance avec une maison en Ohio

Cara travaille à distance pour une société américaine, se déplace d'un pays à l'autre avec des visas de touriste et passe bien plus de 330 jours complets à l'étranger. Son conjoint, sa maison et sa voiture restent en Ohio, et elle y retourne entre ses séjours. Si sa résidence habituelle est aux États-Unis, elle n'a pas de domicile fiscal étranger et pas d'exclusion, peu importe le nombre de jours passés à l'étranger. Tout dépend de l'endroit où se trouvent ses liens familiaux, économiques et personnels.

Votre situation est différente?

• Vous ne savez pas si vous devez produire une déclaration, ou vous avez besoin des dates limites ou de l'exclusion pour logement : consultez la production d'une déclaration en vivant à l'étranger.
• Vous êtes admissible et devez choisir entre l'exclusion et le crédit : consultez l'exclusion ou le crédit pour impôt étranger.
• Vous quittez un État comme la Californie ou New York : consultez mettre fin à sa résidence dans un État en déménageant à l'étranger.
• Vous êtes titulaire de la carte verte et êtes rentré chez vous pour de bon : consultez quitter les États-Unis.
• Votre conjoint n'est ni citoyen ni résident américain : consultez marié à un non-résident.
• Vous êtes travailleur autonome à l'étranger : consultez l'impôt sur le travail autonome à l'étranger.
• Vous êtes employé d'une société américaine qui travaille à l'étranger : consultez travailler à l'étranger pour un employeur américain.
• Vous vivez au Canada : consultez les Américains qui vivent au Canada.
• Vous n'avez pas produit certaines années : consultez les Streamlined Foreign Offshore Procedures (procédures simplifiées pour les contribuables à l'étranger).
• L'IRS a refusé votre exclusion, plusieurs déclarations sont en retard ou vous partagez votre travail entre des jours américains et étrangers : rassemblez votre journal de voyage, le formulaire 2555 et les lettres de l'IRS pour obtenir de l'aide en fiscalité transfrontalière.