מבחן 330 הימים לפטור על הכנסה מעבודה בחו״ל ושנה ראשונה

נוכחות פיזית או תושבות בפועל: איזה מבחן פטור מתאים לכם?

כדי לתבוע את הפטור על הכנסה מעבודה בחו״ל (FEIE), צריך שני דברים: בית מס במדינה זרה ועמידה באחד משני מבחני הזמן. בשנה הראשונה בחו״ל, מבחן הנוכחות הפיזית מתקיים בדרך כלל מוקדם יותר, כי את מבחן התושבות בפועל אי אפשר לעבור לפני שחלפה שנה קלנדרית שלמה בחו״ל (IRS: הוראות טופס 2555).

כל אחד מבני הזוג זכאי בנפרד וממלא טופס 2555 משלו. אפשר לפטור עד ⁦$132,900⁩ לכל אדם זכאי בשנה שלמה (IRS: חישוב הפטור). הפטור מכסה רק שכר על עבודה שנעשתה בחו״ל, כמו משכורת והכנסה מעבודה עצמאית, ולא קצבאות, ביטוח לאומי (Social Security), ריבית, דיבידנדים או רווחי הון, ולעולם לא שכר שממשלת ארה״ב משלמת לעובדיה (הוראות טופס 2555).

המקרה אינו פשוט כשאתם נוסעים הרבה לארה״ב, שומרים בית או משפחה בארה״ב, עובדים במשימה שצפויה להימשך שנה או פחות, מקבלים שכר גם על ימי עבודה בארה״ב וגם על ימי עבודה בחו״ל, או מגישים באיחור. אספו חותמות דרכון או רישומי כניסה ויציאה, יומן נסיעות מתוארך עם שעות טיסה, חוזה שכירות, רישום מקומי או אישור שהייה, חוזה עבודה וכל דוח מס זר.

איך סופרים 330 ימים מלאים, והאם עצירת ביניים בארה״ב שוברת אותם?

יום מלא נמשך מחצות עד חצות, ורק ימים שבהם שהיתם כולו במדינה זרה נספרים. 330 הימים לא חייבים להיות ברצף, ואתם מפסידים ימים מכל סיבה שבגללה לא הייתם בחו״ל, כולל מחלה, צורכי משפחה, חופשה או הוראת מעסיק (IRS: מבחן הנוכחות הפיזית). כך נשארים לכל היותר 35 ימים (36 כשיש 29 בפברואר) בחלון של 12 חודשים לביקורים בארה״ב ולימי נסיעה.

התקנות רואות נסיעה של פחות מ-⁠24 שעות מחוץ לכל מדינה זרה כנסיעה שאינה יציאה ממדינה זרה (⁦26 CFR 1.911-2(d)⁩). ימים במדינה שהשהייה בה מפרה את כללי הנסיעה האמריקאיים, כמו קובה, אינם נספרים (הוראות טופס 2555).

חוסר ב-⁠330 ימים בגלל מחלה או קריאה חזרה אינו מתקבל כתירוץ. הפטור היחיד הוא על יציאה ממדינה שברשימת IRS בגלל מלחמה, אי שקט אזרחי או תנאים דומים (IRS: מבחן הנוכחות הפיזית).

איזו תקופה של 12 חודשים אפשר לבחור, והאם היא יכולה להתחיל לפני המעבר?

אפשר לבחור כל 12 חודשים רצופים שיש בהם 330 ימים מלאים בחו״ל ושחלים לפחות בחלקם בשנת המס שמגישים עליה, והתקופה יכולה להתחיל לפני שהגעתם לחו״ל. התקופה מתחילה בכל יום שבוחרים ומסתיימת יום לפני אותו תאריך 12 חודשים אחר כך. תקופות יכולות לחפוף, ולכן בשנה שנייה אפשר להשתמש בחלון אחר מהראשון (IRS: מבחן הנוכחות הפיזית; ⁦26 CFR 1.911-2(d)⁩).

רק ל-⁠330 הימים המלאים נדרש בית מס זר. החלון שסביבם יכול לכלול ימים בארה״ב וימים שלפני שבית המס עבר. ימים כאלה עדיין נספרים כימים זכאים לתקרה בשנה הראשונה, ולכן התחלת החלון מוקדם יכולה להעלות אותה (⁦26 CFR 1.911-3(d)(3)⁩). הספירה הזאת נשענת על התקנות: דף האינטרנט של IRS והוראות שורה 31 בטופס 2555 מנסחים את התקופה הזכאית בצמצום, כימים שבהם עמדתם במבחן בית המס, ולכן בודק עשוי לספור פחות ימים (הוראות טופס 2555). עם 35 ימי רזרבה בלבד, החלון יכול להתחיל לכל היותר כל כך הרבה ימים לפני היום המלא הראשון בחו״ל, ופחות אם אתם נוסעים בחודשים שאחריו.

בטופס 2555, שורה 16, מזינים את שני התאריכים של החלון שבחרתם; הכיתוב “Continues” אסור. רשמו בשורה 18 את הנסיעות שלכם במהלך החלון, בלי נסיעות בין מדינות זרות, אלא אם עברתם דרך מים בינלאומיים או בארה״ב או מעליה 24 שעות או יותר (טופס 2555).

מה הופך את בית המס שלכם לזר?

בית המס שלכם הוא האזור הכללי של מקום העבודה העיקרי שלכם, בכל מקום שבו המשפחה גרה. אבל אין לכם בית מס זר בכל תקופה שבה מקום המגורים שלכם (abode) בארה״ב, ו-⁠abode פירושו המקום שבו הקשרים המשפחתיים, הכלכליים והאישיים שלכם (IRS: בית מס במדינה זרה).

• שמירת בית בארה״ב. בעלות או שכירות על בית בארה״ב, גם כזה שבן או בת הזוג משתמשים בו, אינה מעבירה בפני עצמה את מקום המגורים שלכם לארה״ב, אבל היא נספרת לקראת התוצאה הזאת. בדוגמה של IRS, עובד בסבב זר של 28 ימי עבודה ו-⁠28 ימי חופש שחוזר בין הסבבים לבית המשפחה בארה״ב מוגדר כבעל מקום מגורים בארה״ב ואינו יכול לתבוע את הפטור.
• עבודה מרחוק בשביל חברה אמריקאית. מיקום המעסיק אינו קובע את בית המס שלכם; המקום שבו אתם עובדים באופן קבוע קובע. שכר על עבודה שנעשתה פיזית בחו״ל יכול להיות הכנסה מעבודה בחו״ל ממעסיק אמריקאי או זר (IRS: שאלות על מס בינלאומי). לנושא ניכוי במקור ב-⁠⁦W-2⁩ ולטופס 673, ראו עבודה בחו״ל אצל מעסיק אמריקאי.
• נוודים דיגיטליים. כשאין מקום עבודה קבוע, בית המס שלכם עשוי להיות המקום שבו אתם גרים באופן קבוע. רק כשאין לכם אף אחד משניהם אתם נחשבים נודדים (itinerant), עם בית מס בכל מקום שבו אתם עובדים, ולכן מעבר בין מדינות אינו שולל בפני עצמו בית מס זר. מקום מגורים בארה״ב כן שולל.
• משימות קצרות. עבודה במקום אחד שצפויה להימשך, ונמשכת בפועל, שנה או פחות נחשבת בדרך כלל זמנית אלא אם העובדות מראות אחרת, ובזמן שאתם בחוץ זמנית מבית מס אמריקאי אין לכם בית מס זר. עבודה שצפויה להימשך יותר משנה נחשבת לתקופה בלתי מוגבלת.
• ויזת תייר. מבחן הנוכחות הפיזית אינו בודק את הוויזה, ולכן ספירת הימים ובית המס הם שמכריעים. טופס 2555 שואל על הוויזה במבחן התושבות בפועל, ושם ויזה שמגבילה את השהייה צריכה הסבר ויכולה להכביד נגד התושבות.

השאלה אם מקום המגורים שלכם עבר היא שאלה של עובדות ונסיבות, בלי קו ברור. חוזי שכירות, חשבונות בנק מקומיים, רישיון נהיגה מקומי ומשפחה שגרה איתכם מצביעים על חו״ל; משפחה, בית, רכב וקשרי עבודה שנשארו בארה״ב מצביעים אחורה.

מה נדרש במבחן התושבות בפועל בטופס 2555?

מבחן התושבות בפועל דורש מגורים במדינה זרה לתקופה רצופה שכוללת שנה קלנדרית שלמה, לפי הכוונות והמעשים שלכם. עבודה לתקופה קצובה בחו״ל לרוב אינה הופכת אתכם לתושבים בפועל, גם אם היא נמשכת יותר משנה (IRS: מבחן התושבות בפועל).

IRS מכריע בעיקר לפי התשובות שלכם בטופס 2555, חלק II: הדיור, בני משפחה שאיתכם, תנאי החוזה, סוג הוויזה, אם שמרתם בית בארה״ב, וימים בארה״ב. השמטת מידע שנדרש עלולה להוביל לשלילת הפטור (טופס 2555). נסיעות קצרות לארה״ב או למקום אחר אינן שוברות את התושבות אם בבירור בכוונתכם לחזור ללא עיכוב בלתי סביר.

הודעה לרשות המסים הזרה שאינכם תושבים יכולה להפיל את המבחן. אם מסרתם לרשויות במדינה הזאת הצהרה שאינכם תושבים והן קבעו שאינכם חייבים במס הכנסה כתושבים, אינכם תושבים בפועל שם. כל עוד לא הכריעו, אתם גם לא נחשבים לתושבים (⁦26 CFR 1.911-2(c)⁩; הוראות טופס 2555). במבחן הנוכחות הפיזית אין כלל כזה.

אחרי שהשלמתם שנה קלנדרית שלמה כתושבים בפועל בחו״ל, תקופת המגורים נספרת מהיום שבו התחילה, ולכן חלק משנת ההגעה יכול להיות זכאי לפטור.

הפטור בשנה הראשונה בחו״ל: כמה אפשר לפטור אחרי מעבר באמצע השנה?

בשנה חלקית, התקרה של ⁦$132,900⁩ מוכפלת בימים הזכאים בשנה ÷ 365 (366 בשנה מעוברת). ימים זכאים הם הימים בשנת המס שבתוך התקופה הזכאית: חלון 12 החודשים במבחן הנוכחות הפיזית, או תקופת המגורים בתושבות בפועל (IRS: חישוב הפטור; הוראות טופס 2555).

רק שכר על עבודה שנעשתה בחו״ל במהלך התקופה הזאת הוא הכנסה מעבודה בחו״ל. שכר אמריקאי שהרווחתם לפני המעבר נשאר חייב במס במלואו.

אזרח אמריקאי עדיין מגיש טופס 1040 אחד לשנה שלמה שמדווח על הכנסה עולמית בשנת המעבר; מעבר לחו״ל אינו יוצר בפני עצמו דוח פדרלי לחלק מהשנה. גם בעל גרין קארד נשאר בדרך כלל תושב ארה״ב (IRS: אזרחים אמריקאים ותושבים זרים בחו״ל). מדינת המגורים הקודמת שלכם עשויה להתייחס לשנה אחרת; ראו סיום תושבות במדינה בארה״ב בעת מעבר לחו״ל.

הארכה בטופס 2350 או להגיש עכשיו ולתקן אחר כך?

אם לא תעמדו באף אחד מהמבחנים עד מועד ההגשה, אפשר לבקש הארכה בטופס 2350 עד תאריך שאחרי שתהיו זכאים, או להגיש בזמן בלי הפטור ולתקן אחרי שתהיו זכאים (הוראות טופס 2555). קודם בדקו אם חלון שמתחיל לפני שעזבתם כבר כולל 330 ימים מלאים עד מועד ההגשה; אם כן, אינכם צריכים אף אחת מהדרכים. טופס 2350 מתאים אם אתם רוצים דוח אחד ויכולים לחכות עם ההגשה; הגשה עכשיו מתאימה אם אתם מעדיפים להגיש ולשלם בזמן ולתבוע החזר אחר כך. על מועדי הגשה בכלל, ראו הגשת דוח בזמן מגורים בחו״ל.

מקורות: טופס 2350 והוראותיו; פרסום 54.

בטופס 2350, שורה 1, התאריך המבוקש הוא 12 חודשים ו-⁠30 יום אחרי היום המלא הראשון בחו״ל במבחן הנוכחות הפיזית, או אחרי 1 בינואר של השנה המלאה הראשונה בחו״ל במבחן התושבות בפועל. מגישים טופס 2350 פעם אחת בלבד לכל מעבר; בשנים הבאות משתמשים בטופס 4868. אפשר להיות זכאים לפי כל אחד מהמבחנים, בלי קשר לשם שצוין בטופס 2350, אבל חייבים להגיש עד התאריך שאושר (פרסום 54).

אם אתם משלמים מס הכנסה זר משמעותי, זיכוי המס הזר עשוי לחסוך את ההמתנה; ראו הפטור או הזיכוי.

המעסיק הזר שלי לא נותן לי טופס ⁦W-2⁩: איך מדווחים על השכר?

דווחו בכל זאת על השכר ברוטו, מומר לדולרים אמריקאים: אזרח או תושב אמריקאי חייב במס על הכנסה עולמית בכל מקום שבו היא משולמת (IRS: אזרחים אמריקאים ותושבים זרים בחו״ל). השכר נכנס לטופס 1040, שורה 1, ולטופס 2555, חלק IV; טופס 2555 מנכה אחר כך את הסכום הפטור ב-⁠Schedule 1 (הוראות טופס 2555; פרסום 54).

• השתמשו בשכר ברוטו. כללו קצבאות, דיור או רכב שהמעסיק מספק, ומס זר שהמעסיק משלם עבורכם (הוראות טופס 2555; פרסום 54).
• מס זר שנוכה במקור אינו ניכוי אמריקאי. אל תזינו אותו כמס הכנסה פדרלי שנוכה במקור (הוראות טופס 2555).
• המירו לדולרים. הכלל הכללי הוא שער החליפין ביום התשלום (IRS: מטבע זר). ל-⁠IRS אין שער רשמי, הוא מקבל כל שער מפורסם שמשתמשים בו באופן עקבי, ומפרסם שערי חליפין ממוצעים שנתיים. שמרו את מקור השער עם הרישומים שלכם.

הכנסה מעבודה עצמאית נכנסת במקום זאת ל-⁠Schedule C, והפטור אינו מבטל מס עצמאים לעולם; ראו מס עצמאים בחו״ל.

אני מגיש באיחור: אפשר עדיין לבחור בפטור?

בדרך כלל כן. אפשר לבחור בפטור לראשונה בדוח שהוגש בזמן, בתיקון של דוח שהוגש בזמן, או בדוח מאוחר שהוגש בתוך שנה ממועד ההגשה המקורי, בלי לספור הארכות (IRS: בחירה בפטור).

אחרי זה אפשר עדיין לבחור בו אם אינכם חייבים במס הכנסה פדרלי אחרי הפטור, או אם אתם מגישים לפני ש-⁠IRS מגלה שלא בחרתם בו. בשני המקרים כתבו “FILED PURSUANT TO SECTION 1.911-7(a)(2)(i)(D)” בראש עמוד 1 של טופס 1040. אם אתם חייבים מס ו-⁠IRS גילה את ההשמטה קודם, עליכם לבקש החלטה מקדמית פרטית (private letter ruling) לפי תקנה ⁦301.9100-3⁩ של משרד האוצר, ו-⁠IRS רשאי לאשר אותה או לדחות.

לכמה שנים שלא הוגשו, ראו Streamlined Foreign Offshore Procedures.

אילו רישומים מוכיחים את הימים שלי, ומה אם IRS שולל את הפטור?

שמרו רישומים שמאפשרים לשחזר כל יום בחלון של 12 החודשים וכל עובדה על מגורים שטופס 2555 שואל עליה. IRS שופט את שני המבחנים לפי התשובות שלכם בטופס 2555 ויכול לשלול את הפטור כשמידע שנדרש חסר (טופס 2555).

• ימים: חותמות דרכון או רישומי כניסה ויציאה, כרטיסי עלייה למטוס, ויומן של כל נסיעה עם שעות יציאה והגעה.
• בית מס ותושבות: חוזה שכירות או שטר, רישום מקומי או אישור שהייה, חוזה עבודה שמראה את אורך המשימה, דוחות מס זרים, והוכחה מה קרה לבית שלכם בארה״ב.

תאריכים שגויים בטופס 2555 שהוגש: הגישו טופס ⁦1040-X⁩ עם טופס 2555 מתוקן; את ההחזר צריך לתבוע בתוך החלון שלמעלה. חלון חדש עשוי להעלות או להוריד את התקרה, ולכן בדקו אותה מחדש קודם.

הפטור נשלל אחרי ביקורת: אם יש לכם רישומים שהבודק לא שקל, אפשר לבקש עיון מחדש בביקורת (audit reconsideration) על שומה שלא שולמה. האפשרות הזאת אינה קיימת אחרי הסכם סגירה או פסק דין סופי של בית משפט. אם כבר שילמתם במלואם, הגישו במקום זאת תביעת החזר בטופס ⁦1040-X⁩ (IRS: פרסום 3598).

דוגמה

להמחשה בלבד; כל הסכומים בדולרים אמריקאים, עם תקרה שנתית של ⁦$132,900⁩, ואף אחת מהשנים אינה מעוברת.

מעבר ליפן באמצע אפריל

אנה מגיעה ליפן ב-⁠14 באפריל של שנה 1 ועובדת שם בלי נסיעות החוצה עד אמצע שנה 2. היום המלא הראשון שלה הוא 15 באפריל, והיא מגיעה ל-⁠330 ימים מלאים ב-⁠10 במרץ של שנה 2.

• חלון מהיום המלא הראשון שלה: מ-⁠15 באפריל עד 14 באפריל נותן 261 ימים זכאים בשנה 1, תקרה של כ-⁠⁦$132,900 × 261 ÷ 365 = $95,000⁩.
• החלון המוקדם ביותר: מ-⁠11 במרץ של שנה 1 עד 10 במרץ של שנה 2 עדיין כולל 330 ימים מלאים, ונותן 296 ימים זכאים לפי התקנות, תקרה של כ-⁠⁦$107,800⁩. הקריאה הצרה יותר של IRS נותנת 261.

היא מרוויחה ⁦$100,000⁩ ביפן מאפריל עד דצמבר. עם החלון המוקדם התקרה מכסה את הכול; עם החלון הראשון כ-⁠⁦$5,000⁩ נשארים חייבים במס, לפי המדרגות שהיו חלות בלי הפטור. שכר אמריקאי שלה מינואר עד אפריל נשאר חייב בשני המקרים. היא עומדת במבחן במרץ, לפני מועד ההגשה, ולכן אינה צריכה טופס 2350.

עצירת ביניים בניו יורק ושבוע בשיקגו

בן גר בלונדון. הוא טס למקסיקו סיטי לעבודה, רק מחליף מטוס בעצירה של שש שעות בניו יורק, וסיים את הנסיעה באותו יום. פחות מ-⁠24 שעות מחוץ לכל מדינה זרה, ולכן הוא לא מפסיד ימים מלאים. מאוחר יותר הוא יוצא מלונדון בבוקר של 1 ביוני, שוהה שבעה לילות אצל משפחה בשיקגו ונוחת בלונדון בבוקר של 9 ביוני. כל הימים מ-⁠1 ביוני עד 9 ביוני אובדים: תשעה ימים מלאים.

עובדת מרחוק עם בית באוהיו

קארה עובדת מרחוק בשביל חברה אמריקאית, עוברת בין מדינות עם ויזות תייר ושוהה בחו״ל הרבה יותר מ-⁠330 ימים מלאים. בן זוגה, הבית והרכב נשארים באוהיו, והיא חוזרת לשם בין השהיות. אם מקום המגורים שלה בארה״ב, אין לה בית מס זר ואין פטור, לא משנה כמה ימים היא שוהה בחו״ל. אם זה המצב תלוי במקום שבו הקשרים המשפחתיים, הכלכליים והאישיים שלה.

המצב שלכם שונה?

• אינכם בטוחים אם אתם חייבים להגיש, או שאתם צריכים את מועדי ההגשה או את הפטור על הוצאות דיור: ראו הגשת דוח בזמן מגורים בחו״ל.
• אתם זכאים וצריכים לבחור בין הפטור לזיכוי: ראו הפטור או זיכוי המס הזר.
• אתם עוזבים מדינה כמו קליפורניה או ניו יורק: ראו סיום תושבות במדינה בארה״ב בעת מעבר לחו״ל.
• יש לכם גרין קארד ועברתם לחו״ל לצמיתות: ראו עזיבת ארה״ב.
• בן או בת הזוג אינם אזרחים או תושבים אמריקאים: ראו נישואים לזר שאינו תושב.
• אתם עצמאים בחו״ל: ראו מס עצמאים בחו״ל.
• אתם עובדים של חברה אמריקאית ועובדים בחו״ל: ראו עבודה בחו״ל אצל מעסיק אמריקאי.
• אתם גרים בקנדה: ראו אמריקאים שגרים בקנדה.
• לא הגשתם דוחות לכמה שנים: ראו Streamlined Foreign Offshore Procedures.
• IRS שלל את הפטור שלכם, כמה דוחות באיחור, או שאתם מחלקים עבודה בין ימים בארה״ב לימים בחו״ל: אספו את יומן הנסיעות, טופס 2555 ומכתבי IRS וקבלו עזרה במיסוי חוצה גבולות.