Teste de presença física da FEIE: 330 dias e o primeiro ano fora

Presença física ou residência de boa-fé: qual teste da FEIE serve para você?

Para pedir a exclusão de rendimentos do trabalho no exterior (FEIE), você precisa de duas coisas: uma tax home (local principal de trabalho) em um país estrangeiro e um de dois testes de tempo. No primeiro ano no exterior, o teste de presença física costuma ser cumprido antes, porque o teste de residência de boa-fé só pode ser cumprido depois de um ano-calendário inteiro no exterior (IRS: instruções do Form 2555).

Cada cônjuge se qualifica separadamente e preenche um Form 2555 próprio. Até $132.900 por pessoa qualificada podem ser excluídos em um ano completo (IRS: como calcular a exclusão). A exclusão cobre apenas a remuneração por trabalho feito no exterior, como salários e renda de autônomo; não cobre pensões, Social Security, juros, dividendos nem ganhos de capital, e nunca cobre a remuneração que o governo dos EUA paga aos próprios empregados (instruções do Form 2555).

O caso deixa de ser simples quando você viaja com frequência aos EUA, mantém casa ou família nos EUA, trabalha em uma designação que deve durar um ano ou menos, recebe remuneração por dias de trabalho nos EUA e no exterior, ou entrega a declaração atrasada. Separe carimbos do passaporte ou registros de entrada e saída, um diário de viagens com data e horário dos voos, seu contrato de aluguel, qualquer registro local ou permissão de residência, seu contrato de trabalho e qualquer declaração de imposto estrangeira.

Como contar 330 dias completos, e uma escala nos EUA interrompe a contagem?

Um dia completo vai da meia-noite à meia-noite, e só contam os dias inteiros passados em país estrangeiro. Os 330 dias não precisam ser seguidos, e você perde dias por qualquer motivo que o tire do exterior, incluindo doença, necessidade da família, férias ou ordem do empregador (IRS: teste de presença física). Isso deixa no máximo 35 dias (36 com 29 de fevereiro) em uma janela de 12 meses para visitas e dias de viagem aos EUA.

O regulamento trata uma viagem de menos de 24 horas fora de qualquer país estrangeiro como se você não tivesse saído do país estrangeiro (26 CFR 1.911-2(d)). Dias em um país em violação das regras de viagem dos EUA, como Cuba, não contam (instruções do Form 2555).

Não chegar a 330 dias por causa de doença ou de convocação do empregador não é desculpa. A única dispensa é para quem sai de um país da lista do IRS por causa de guerra, conflito civil ou condições semelhantes (IRS: teste de presença física).

Qual período de 12 meses você pode escolher, e ele pode começar antes da mudança?

Você pode escolher quaisquer 12 meses consecutivos que contenham 330 dias completos no exterior e caiam pelo menos em parte no ano fiscal da declaração, e o período pode começar antes de você chegar ao exterior. O período começa em qualquer dia e termina na véspera da mesma data 12 meses depois. Os períodos podem se sobrepor, então um segundo ano pode usar uma janela diferente da do primeiro (IRS: teste de presença física; 26 CFR 1.911-2(d)).

Só os 330 dias completos exigem tax home no exterior. A janela ao redor deles pode incluir dias nos EUA e dias anteriores à mudança da sua tax home. Esses dias ainda contam como dias qualificados para o limite do primeiro ano, e por isso começar a janela mais cedo pode aumentá-lo (26 CFR 1.911-3(d)(3)). Essa contagem se apoia no regulamento: a página do IRS e as instruções da linha 31 do Form 2555 descrevem o período qualificado de forma mais estreita, como os dias em que você cumpre o teste da tax home, então um fiscal pode contar menos dias (instruções do Form 2555). Com apenas 35 dias de folga, a janela pode começar no máximo essa quantidade de dias antes do seu primeiro dia completo no exterior, e menos se você viajar nos meses seguintes.

No Form 2555, linha 16, informe as duas datas da janela escolhida; “Continues” (continua) não é permitido. Liste suas viagens durante a janela na linha 18, deixando de fora as viagens entre países estrangeiros, a menos que tenham passado por águas internacionais ou pelos EUA, ou sobre eles, por 24 horas ou mais (Form 2555).

O que torna sua tax home estrangeira?

Sua tax home é a área geral do seu principal local de trabalho, onde quer que sua família more. Mas você não tem tax home no exterior em nenhum período em que seu abode (lar) esteja nos EUA, e abode significa onde ficam seus vínculos familiares, econômicos e pessoais (IRS: tax home em um país estrangeiro).

• Manter uma casa nos EUA. Ter ou alugar uma moradia nos EUA, mesmo que seu cônjuge a use, não coloca por si só seu abode nos EUA, mas pesa nesse sentido. Em um exemplo do IRS, um trabalhador em rodízio no exterior de 28 dias de trabalho e 28 de folga, que volta para a casa da família nos EUA entre os rodízios, tem abode nos EUA e não pode pedir a exclusão.
• Trabalho remoto para uma empresa dos EUA. O local do empregador não define sua tax home; o que define é onde você trabalha de forma regular. A remuneração por trabalho feito fisicamente no exterior pode ser rendimento do trabalho no exterior, seja o empregador dos EUA ou estrangeiro (IRS: perguntas sobre impostos internacionais). Sobre a retenção do W-2 e o Form 673, veja trabalhar no exterior para um empregador dos EUA.
• Nômades digitais. Sem um local regular de trabalho, sua tax home pode ser onde você mora regularmente. Só quem não tem nenhum dos dois é itinerante (itinerant), com tax home onde quer que trabalhe; assim, mudar de país em país não exclui por si só uma tax home estrangeira. Um abode nos EUA exclui.
• Designações curtas. Trabalho em um só lugar que se espera durar, e dura, um ano ou menos geralmente é temporário, a menos que os fatos mostrem outra coisa, e enquanto você está temporariamente longe de uma tax home nos EUA, não tem tax home no exterior. Trabalho que se espera durar mais de um ano é por tempo indeterminado.
• Vistos de turista. O teste de presença física não olha para o seu visto, então o que decide são sua contagem de dias e sua tax home. O Form 2555 pergunta sobre o visto no teste de residência de boa-fé, em que um visto que limita sua estadia precisa ser explicado e pode pesar contra a residência.

Se o seu abode mudou é uma questão de fatos e circunstâncias, sem linha divisória clara. Contratos de aluguel, contas bancárias locais, carteira de motorista local e família morando com você apontam para o exterior; família, casa, carro e vínculos de trabalho que ficaram nos EUA apontam de volta para lá.

O que o teste de residência de boa-fé do Form 2555 exige?

O teste de residência de boa-fé exige residência em um país estrangeiro por um período ininterrupto que inclui um ano-calendário inteiro, avaliada pelas suas intenções e atos. Um emprego por prazo fixo no exterior geralmente não faz de você um residente de boa-fé, mesmo que dure mais de um ano (IRS: teste de residência de boa-fé).

O IRS decide em grande parte pelas suas respostas na Parte II do Form 2555: moradia, família com você, termos do contrato, tipo de visto, se você manteve uma casa nos EUA e dias nos EUA. Deixar de prestar as informações pedidas pode levar à negação da exclusão (Form 2555). Viagens curtas aos EUA ou a outros lugares não interrompem a residência se você claramente pretende voltar sem demora excessiva.

Dizer ao fisco estrangeiro que você não é residente pode derrubar o teste. Se você entrega às autoridades desse país uma declaração de que não é residente e elas entendem que você não está sujeito ao imposto de renda de residente, você não é residente de boa-fé ali. Enquanto elas não decidem, você também não é tratado como tal (26 CFR 1.911-2(c); instruções do Form 2555). O teste de presença física não tem essa regra.

Depois que você completa um ano-calendário inteiro como residente de boa-fé no exterior, seu período de residência conta a partir do dia em que começou, então parte do ano de chegada pode se qualificar para a exclusão.

FEIE no primeiro ano no exterior: quanto você pode excluir depois de uma mudança no meio do ano?

Em um ano parcial, o limite de $132.900 é multiplicado pelos seus dias qualificados no ano ÷ 365 (366 em ano bissexto). Dias qualificados são os dias do ano fiscal dentro do seu período qualificado: a janela de 12 meses na presença física, ou o período de residência na residência de boa-fé (IRS: como calcular a exclusão; instruções do Form 2555).

Só a remuneração por trabalho feito no exterior durante esse período é rendimento do trabalho no exterior. Os salários dos EUA recebidos antes da mudança continuam totalmente tributáveis.

Um cidadão dos EUA ainda entrega um Form 1040 de ano inteiro informando a renda mundial no ano da mudança; mudar para o exterior não cria por si só uma declaração federal de ano parcial. Um titular de green card em geral continua residente dos EUA também (IRS: cidadãos dos EUA e estrangeiros residentes no exterior). Seu antigo estado pode tratar o ano de outra forma; veja encerrar a residência estadual ao se mudar para o exterior.

Prorrogação pelo Form 2350 ou entregar agora e retificar depois?

Se você não cumprir nenhum dos dois testes até o prazo de entrega, pode pedir uma prorrogação pelo Form 2350 até uma data posterior à sua qualificação, ou entregar no prazo sem a exclusão e retificar depois de se qualificar (instruções do Form 2555). Antes, veja se uma janela que começa antes da sua saída já tem 330 dias completos até o prazo; se tiver, você não precisa de nenhum dos dois caminhos. O Form 2350 serve se você quer uma só declaração e pode esperar para entregar; entregar agora serve se você prefere entregar e pagar no prazo e pedir a restituição depois. Sobre prazos em geral, veja declaração de imposto de renda morando no exterior.

Fontes: Form 2350 e instruções; Publication 54.

No Form 2350, linha 1, a data pedida é 12 meses e 30 dias depois do seu primeiro dia completo no exterior no caso da presença física, ou depois de 1º de janeiro do seu primeiro ano completo no exterior no caso da residência de boa-fé. Entregue o Form 2350 só uma vez por mudança; nos anos seguintes use o Form 4868. Você pode se qualificar por qualquer um dos testes, seja qual for o que o Form 2350 indicou, mas deve entregar até a data aprovada (Publication 54).

Se você paga um imposto de renda estrangeiro expressivo, o crédito por imposto estrangeiro pode dispensar a espera; veja a exclusão ou o crédito.

Meu empregador estrangeiro não me dá W-2: como informo o salário?

Informe o salário bruto de qualquer forma, convertido para dólares americanos: um cidadão ou residente dos EUA paga imposto sobre a renda mundial, onde quer que seja paga (IRS: cidadãos dos EUA e estrangeiros residentes no exterior). Ele vai na linha 1 do Form 1040 e na Parte IV do Form 2555; o Form 2555 depois subtrai o valor excluído no Schedule 1 (instruções do Form 2555; Publication 54).

• Use o salário bruto. Inclua auxílios, moradia ou carro fornecidos pelo empregador e o imposto estrangeiro que o empregador paga por você (instruções do Form 2555; Publication 54).
• Imposto estrangeiro retido não é retenção dos EUA. Não o informe como imposto de renda federal retido (instruções do Form 2555).
• Converta para dólares. A regra geral é a taxa de câmbio do dia em que você é pago (IRS: moeda estrangeira). O IRS não tem taxa oficial, aceita qualquer taxa publicada desde que usada de forma consistente, e divulga as taxas médias anuais. Guarde a fonte da taxa junto com seus registros.

A renda de autônomo vai no Schedule C, e a exclusão nunca elimina o imposto de autônomo; veja imposto de autônomo no exterior.

Estou entregando atrasado: ainda posso optar pela exclusão?

Em geral sim. Você pode optar pela exclusão pela primeira vez em uma declaração entregue no prazo, em uma retificação de declaração entregue no prazo, ou em uma declaração atrasada entregue dentro de um ano da data de vencimento original, sem contar prorrogações (IRS: como escolher a exclusão).

Depois disso, você ainda pode optar se não deve nenhum imposto de renda federal depois da exclusão, ou se entregar antes de o IRS descobrir que você deixou de optar. Nos dois casos, escreva “FILED PURSUANT TO SECTION 1.911-7(a)(2)(i)(D)” no topo da página 1 do Form 1040. Se você deve imposto e o IRS achou a omissão primeiro, é preciso pedir uma decisão privada (private letter ruling) conforme a Treasury Regulation 301.9100-3, que o IRS pode conceder ou negar.

Para vários anos sem declaração, veja os procedimentos simplificados para quem mora no exterior (Streamlined Foreign Offshore).

Que registros comprovam meus dias, e e se o IRS negar a exclusão?

Guarde registros que reconstituam cada dia da janela de 12 meses e cada fato de residência que o Form 2555 pergunta. O IRS avalia os dois testes pelas suas respostas no Form 2555 e pode negar a exclusão quando faltam informações pedidas (Form 2555).

• Dias: carimbos do passaporte ou registros de entrada e saída, cartões de embarque e um diário de cada viagem com horários de partida e chegada.
• Tax home e residência: contrato de aluguel ou escritura, registro local ou permissão de residência, contrato de trabalho que mostre a duração da designação, declarações de imposto estrangeiras e prova do que aconteceu com sua casa nos EUA.

Datas erradas em um Form 2555 já entregue: entregue o Form 1040-X com um Form 2555 corrigido; a restituição deve ser pedida dentro da janela acima. Uma nova janela pode aumentar ou diminuir o limite, então confira antes.

Exclusão negada após uma auditoria: se você tem registros que o fiscal não considerou, pode pedir a reconsideração da auditoria de um lançamento ainda não pago. Ela não está disponível depois de um acordo de encerramento (closing agreement) ou de uma decisão judicial definitiva. Se você já pagou tudo, entregue um pedido de restituição no Form 1040-X (IRS: Publication 3598).

Exemplo

Apenas ilustrativo; todos os valores estão em dólares americanos, com um limite anual de US$132.900, e nenhum dos dois anos é bissexto.

Mudança para o Japão em meados de abril

Ana chega ao Japão em 14 de abril do ano 1 e trabalha lá sem viagens para fora até bem avançado o ano 2. Seu primeiro dia completo é 15 de abril, e ela chega a 330 dias completos em 10 de março do ano 2.

• Janela a partir do primeiro dia completo: de 15 de abril a 14 de abril dá 261 dias qualificados no ano 1, um limite de cerca de US$132.900 × 261 ÷ 365 = US$95.000.
• Janela mais antiga possível: de 11 de março do ano 1 a 10 de março do ano 2 ainda tem 330 dias completos e dá 296 dias qualificados pelo regulamento, um limite de cerca de US$107.800. A leitura mais estreita do IRS dá 261.

Ela ganha US$100.000 no Japão de abril a dezembro. Com a janela mais antiga, o limite cobre tudo; com a primeira janela, cerca de US$5.000 continuam tributáveis, pelas alíquotas que valeriam sem a exclusão. Os salários dela nos EUA de janeiro a abril continuam tributáveis nos dois casos. Ela cumpre o teste em março, antes do prazo de entrega, então não precisa do Form 2350.

Escala em Nova York e uma semana em Chicago

Ben mora em Londres. Ele voa para a Cidade do México a trabalho, só trocando de avião em uma escala de 6 horas em Nova York, e termina a viagem no mesmo dia. Como ficou menos de 24 horas fora de qualquer país estrangeiro, não perde nenhum dia completo. Mais tarde, ele sai de Londres na manhã de 1º de junho, passa 7 noites com a família em Chicago e pousa de volta em Londres na manhã de 9 de junho. De 1º a 9 de junho, todos os dias são perdidos: 9 dias completos.

Trabalhadora remota com casa em Ohio

Cara trabalha remotamente para uma empresa dos EUA, passando de país em país com vistos de turista e ficando bem mais de 330 dias completos no exterior. O cônjuge, a casa e o carro dela ficam em Ohio, e ela volta para lá entre as estadias. Se o abode dela está nos EUA, ela não tem tax home no exterior e não tem exclusão, não importa quantos dias passe fora. Se está ou não depende de onde ficam seus vínculos familiares, econômicos e pessoais.

E no seu caso?

• Você não tem certeza se deve entregar a declaração, ou precisa dos prazos ou da exclusão de moradia: veja declaração de imposto de renda morando no exterior.
• Você se qualifica e precisa escolher entre a exclusão e o crédito: veja a exclusão ou o crédito por imposto estrangeiro.
• Você está saindo de um estado como a Califórnia ou Nova York: veja encerrar a residência estadual ao se mudar para o exterior.
• Você tem green card e voltou para casa de vez: veja deixar os EUA.
• Seu cônjuge não é cidadão nem residente dos EUA: veja casado com um não residente.
• Você é autônomo no exterior: veja imposto de autônomo no exterior.
• Você é empregado de uma empresa dos EUA e trabalha no exterior: veja trabalhar no exterior para um empregador dos EUA.
• Você mora no Canadá: veja americanos morando no Canadá.
• Você deixou de entregar a declaração em alguns anos: veja os procedimentos simplificados para quem mora no exterior (Streamlined Foreign Offshore).
• O IRS negou sua exclusão, várias declarações estão atrasadas ou você divide o trabalho entre dias nos EUA e no exterior: reúna seu diário de viagens, o Form 2555 e as cartas do IRS para buscar ajuda com impostos entre países.