اختبار الإقامة الفعلية لاستثناء الدخل المكتسب: 330 يومًا وسنتك الأولى في الخارج

اختبار الإقامة الفعلية أم الإقامة بحسن نية: أي اختبار لاستثناء الدخل المكتسب يناسبك؟

للمطالبة باستثناء الدخل المكتسب من الخارج (FEIE) تحتاج إلى أمرين: مقر ضريبي في بلد أجنبي وأحد اختبارين للمدة. في السنة الأولى في الخارج يتحقق عادةً اختبار الإقامة الفعلية أسرع، لأن اختبار الإقامة بحسن نية لا يتحقق قبل مرور سنة تقويمية كاملة في الخارج (IRS: تعليمات النموذج 2555).

يستوفي كل من الزوجين الشروط على حدة، ويعبّئ نموذج 2555 مستقلًا. ويمكن استثناء ما يصل إلى 132,900 دولار لكل شخص مؤهل عن سنة كاملة (IRS: حساب الاستثناء). ويشمل الاستثناء أجر العمل المنجز في الخارج فقط، مثل الأجور ودخل العمل الحر، ولا يشمل المعاشات ولا الضمان الاجتماعي ولا الفوائد ولا توزيعات الأرباح ولا المكاسب الرأسمالية، ولا يشمل أبدًا ما تدفعه الحكومة الأمريكية لموظفيها (تعليمات النموذج 2555).

تصبح الحالة معقدة إذا كنت تسافر إلى الولايات المتحدة كثيرًا، أو تحتفظ بمنزل أو عائلة فيها، أو تعمل في مهمة يُتوقع أن تدوم سنة أو أقل، أو تتقاضى أجرًا عن أيام عمل في الولايات المتحدة وفي الخارج، أو تقدّم إقرارك متأخرًا. اجمع أختام جواز السفر أو سجلات الدخول والخروج، وسجل سفر مؤرخًا بأوقات الرحلات، وعقد الإيجار، وأي تسجيل محلي أو تصريح إقامة، وعقد العمل، وأي إقرار ضريبي أجنبي.

كيف تحسب 330 يومًا كاملًا، وهل يقطعها التوقف العابر في الولايات المتحدة؟

اليوم الكامل يمتد من منتصف الليل إلى منتصف الليل، ولا يُحتسب إلا اليوم الذي تقضيه كله داخل بلد أجنبي. ولا يشترط أن تكون الأيام الـ330 متتالية، وتخسر أيامًا لأي سبب لا تكون فيه في الخارج، بما في ذلك المرض أو ظروف العائلة أو الإجازة أو أمر صاحب العمل (IRS: اختبار الإقامة الفعلية). وهذا يترك 35 يومًا على الأكثر (36 في سنة فيها 29 فبراير) داخل فترة الـ12 شهرًا لزيارات الولايات المتحدة وأيام السفر.

تعامل اللائحة السفر الذي يستغرق أقل من 24 ساعة خارج أي بلد أجنبي على أنه لا يعني مغادرة بلد أجنبي (⁦26 CFR 1.911-2(d)⁩). ولا تُحتسب الأيام التي تقضيها في بلد يخالف قواعد السفر الأمريكية، مثل كوبا (تعليمات النموذج 2555).

لا يُعفى من نقص الأيام الـ330 بسبب مرض أو استدعاء. والتنازل الوحيد هو عن مغادرة بلد مدرج في قائمة IRS بسبب حرب أو اضطرابات أهلية أو ظروف مشابهة (IRS: اختبار الإقامة الفعلية).

أي فترة 12 شهرًا يمكنك اختيارها، وهل يجوز أن تبدأ قبل انتقالك؟

يمكنك اختيار أي 12 شهرًا متتالية تضم 330 يومًا كاملًا في الخارج وتقع جزئيًا على الأقل في السنة الضريبية التي تقدّم عنها، ويجوز أن تبدأ الفترة قبل وصولك إلى الخارج. تبدأ الفترة في أي يوم وتنتهي في اليوم السابق للتاريخ نفسه بعد 12 شهرًا. ويجوز أن تتداخل الفترات، فيمكن للسنة الثانية أن تستخدم نافذة مختلفة عن الأولى (IRS: اختبار الإقامة الفعلية؛ ⁦26 CFR 1.911-2(d)⁩).

المقر الضريبي الأجنبي مطلوب للأيام الـ330 الكاملة وحدها. أما النافذة المحيطة بها فقد تضم أيامًا في الولايات المتحدة وأيامًا سبقت انتقال مقرك الضريبي. وتبقى هذه الأيام أيامًا مؤهلة لحد السنة الأولى، ولذلك قد يرفع بدء النافذة مبكرًا هذا الحد (⁦26 CFR 1.911-3(d)(3)⁩). وهذا الحساب يستند إلى اللائحة: فصفحة IRS وتعليمات السطر 31 من النموذج 2555 تصيغان الفترة المؤهلة بشكل أضيق، أي الأيام التي تستوفي فيها اختبار المقر الضريبي، فقد يحتسب المدقق أيامًا أقل (تعليمات النموذج 2555). ومع 35 يومًا فائضًا فقط، يمكن أن تبدأ النافذة قبل أول يوم كامل لك في الخارج بهذا العدد من الأيام على الأكثر، وبأقل منه إذا سافرت في الأشهر التالية.

في النموذج 2555، السطر 16، أدخل تاريخي النافذة التي اخترتها؛ ولا يُسمح بكتابة «Continues». واذكر سفرك خلال النافذة في السطر 18، واترك السفر بين البلدان الأجنبية إلا إذا مررت فيه بالمياه الدولية، أو كنت في الولايات المتحدة أو فوقها 24 ساعة أو أكثر (النموذج 2555).

ما الذي يجعل مقرك الضريبي أجنبيًا؟

مقرك الضريبي هو المنطقة العامة لمقر عملك الرئيسي، أيًّا كان مكان سكن عائلتك. لكن لا مقر ضريبيًا أجنبيًا لك في أي فترة يكون فيها مسكنك الأصلي (abode) في الولايات المتحدة، والمسكن الأصلي هو حيث توجد روابطك العائلية والاقتصادية والشخصية (IRS: المقر الضريبي في بلد أجنبي).

• الاحتفاظ بمنزل في الولايات المتحدة. امتلاك مسكن أمريكي أو استئجاره، حتى لو استخدمه الزوج أو الزوجة، لا يجعل مسكنك الأصلي في الولايات المتحدة بحد ذاته، لكنه يُحسب ضمن هذه النتيجة. وفي مثال لدى IRS، عامل بنظام دوري في الخارج، 28 يومًا عمل و28 يومًا راحة، يعود بين الدورات إلى منزل العائلة في الولايات المتحدة، مسكنه الأصلي أمريكي ولا يستطيع المطالبة بالاستثناء.
• العمل عن بُعد لشركة أمريكية. موقع صاحب العمل لا يحدد مقرك الضريبي؛ بل المكان الذي تعمل فيه بانتظام. والأجر عن عمل منجز فعليًا في الخارج قد يكون دخلًا مكتسبًا من الخارج، سواء من صاحب عمل أمريكي أو أجنبي (IRS: أسئلة الضرائب الدولية). وللاستقطاع في ⁦W-2⁩ والنموذج 673، انظر العمل في الخارج لدى صاحب عمل أمريكي.
• الرحّالة الرقميون. إذا لم يكن لك مكان عمل منتظم، فقد يكون مقرك الضريبي حيث تقيم عادةً. وفقط إذا فقدت الأمرين تكون «متنقلًا» (itinerant)، ومقرك الضريبي حيث تعمل، فالتنقل بين البلدان لا يستبعد بحد ذاته وجود مقر ضريبي أجنبي. أما المسكن الأصلي الأمريكي فيستبعده.
• المهام القصيرة. العمل في مكان واحد يُتوقع أن يدوم، ويدوم فعلًا، سنة أو أقل يُعدّ مؤقتًا عادةً ما لم تُثبت الوقائع غير ذلك، وما دمت بعيدًا مؤقتًا عن مقر ضريبي أمريكي فلا مقر ضريبيًا أجنبيًا لك. أما العمل المتوقع أن يدوم أكثر من سنة فهو غير محدد المدة.
• تأشيرات السياحة. اختبار الإقامة الفعلية لا ينظر إلى تأشيرتك، فيحسم الأمر عدد أيامك ومقرك الضريبي. أما النموذج 2555 فيسأل عنها ضمن اختبار الإقامة بحسن نية، حيث يجب شرح التأشيرة التي تقيّد إقامتك، وقد تقف ضد ثبوت الإقامة.

هل انتقل مسكنك الأصلي؟ هذه مسألة وقائع وظروف بلا خط فاصل واضح. فعقود الإيجار والحسابات المصرفية المحلية ورخصة القيادة المحلية وإقامة العائلة معك تشير إلى الخارج؛ وتشير الروابط الباقية في الولايات المتحدة من عائلة ومنزل وسيارة ووظيفة إلى العودة.

ماذا يشترط اختبار الإقامة بحسن نية في النموذج 2555؟

يشترط اختبار الإقامة بحسن نية إقامة في بلد أجنبي دون انقطاع لفترة تشمل سنة تقويمية كاملة، ويُحكم عليها بحسب نيتك وأفعالك. والوظيفة محددة المدة في الخارج لا تجعلك عادةً مقيمًا بحسن نية، حتى لو دامت أكثر من سنة (IRS: اختبار الإقامة بحسن نية).

يقرر IRS في معظم الأحيان من إجاباتك في النموذج 2555، الجزء II: سكنك، وعائلتك التي معك، وشروط العقد، ونوع التأشيرة، وهل احتفظت بمنزل في الولايات المتحدة، وأيامك فيها. وترك المعلومات المطلوبة قد يؤدي إلى رفض الاستثناء (النموذج 2555). والرحلات القصيرة إلى الولايات المتحدة أو غيرها لا تقطع الإقامة إذا كنت تنوي بوضوح العودة دون تأخير غير معقول.

إبلاغ الجهة الضريبية الأجنبية بأنك غير مقيم قد يُسقط الاختبار. إذا قدمت لسلطات ذلك البلد بيانًا بأنك غير مقيم، وقررت أنك غير خاضع لضريبة دخلها كمقيم، فلست مقيمًا بحسن نية هناك. وما دامت لم تقرر، فلا تُعامل أيضًا كمقيم (⁦26 CFR 1.911-2(c)⁩؛ تعليمات النموذج 2555). واختبار الإقامة الفعلية لا يتضمن قاعدة كهذه.

بعد أن تكمل سنة تقويمية كاملة كمقيم بحسن نية في الخارج، تُحسب فترة إقامتك من اليوم الذي بدأت فيه، فيجوز أن يستوفي جزء من سنة وصولك شروط الاستثناء.

استثناء الدخل المكتسب في سنتك الأولى في الخارج: كم تستطيع استثناءه بعد انتقال في منتصف السنة؟

في السنة الجزئية، يُضرب حد 132,900 دولار في الأيام المؤهلة في السنة ÷ 365 (366 في السنة الكبيسة). والأيام المؤهلة هي أيام السنة الضريبية الواقعة ضمن فترتك المؤهلة: نافذة الـ12 شهرًا في الإقامة الفعلية، أو فترة إقامتك في الإقامة بحسن نية (IRS: حساب الاستثناء؛ تعليمات النموذج 2555).

أجر العمل المنجز في الخارج خلال تلك الفترة هو وحده الدخل المكتسب من الخارج. أما الأجور الأمريكية المكتسبة قبل الانتقال فتبقى خاضعة للضريبة كاملة.

يقدّم المواطن الأمريكي نموذج 1040 واحدًا عن السنة كاملة يُبلغ فيه عن دخله العالمي في سنة الانتقال؛ فالانتقال إلى الخارج لا ينشئ بحد ذاته إقرارًا اتحاديًا لجزء من السنة. ويبقى حامل البطاقة الخضراء عادةً مقيمًا أمريكيًا أيضًا (IRS: المواطنون الأمريكيون والأجانب المقيمون في الخارج). وقد تعامل ولايتك السابقة السنة معاملة مختلفة؛ انظر إنهاء إقامة الولاية عند الانتقال إلى الخارج.

تمديد النموذج 2350 أم التقديم الآن والتعديل لاحقًا؟

إذا لم تستوفِ أيًّا من الاختبارين بحلول موعد التقديم، يمكنك طلب تمديد بالنموذج 2350 إلى تاريخ بعد استيفائك الشروط، أو التقديم في الموعد دون الاستثناء ثم التعديل بعد استيفاء الشروط (تعليمات النموذج 2555). تحقق أولًا هل تضم نافذة تبدأ قبل مغادرتك 330 يومًا كاملًا بحلول موعدك؛ فإن كان كذلك فلا تحتاج إلى أي من الطريقتين. يناسبك النموذج 2350 إذا أردت إقرارًا واحدًا وتستطيع الانتظار في التقديم؛ ويناسبك التقديم الآن إذا فضّلت التقديم والسداد في الموعد ثم المطالبة باسترداد لاحقًا. وللمواعيد عمومًا، انظر التقديم أثناء العيش في الخارج.

المصادر: النموذج 2350 وتعليماته؛ المنشور 54.

في النموذج 2350، السطر 1، التاريخ المطلوب هو بعد 12 شهرًا و30 يومًا من أول يوم كامل لك في الخارج في الإقامة الفعلية، أو بعد 1 يناير من أول سنة كاملة لك في الخارج في الإقامة بحسن نية. قدّم النموذج 2350 مرة واحدة فقط لكل انتقال؛ وتستخدم السنوات اللاحقة النموذج 4868. ويجوز أن تستوفي الشروط وفق أي من الاختبارين، أيًّا كان الاختبار الذي ذكره النموذج 2350، لكن عليك التقديم بحلول التاريخ المعتمد (المنشور 54).

إذا كنت تدفع ضريبة دخل أجنبية كبيرة، فقد يغنيك الائتمان الضريبي الأجنبي عن الانتظار؛ انظر الاستثناء أم الائتمان.

لا يعطيني صاحب عملي الأجنبي نموذج ⁦W-2⁩: كيف أبلغ عن الأجور؟

أبلغ عن إجمالي الأجر على أي حال محوّلًا إلى الدولار الأمريكي: فالمواطن أو المقيم الأمريكي يخضع للضريبة على دخله العالمي أيًّا كان مكان دفعه (IRS: المواطنون الأمريكيون والأجانب المقيمون في الخارج). ويُدرج في النموذج 1040، السطر 1، وفي النموذج 2555، الجزء IV؛ ثم يطرح النموذج 2555 المبلغ المستثنى في Schedule 1 (تعليمات النموذج 2555؛ المنشور 54).

• استخدم الأجر الإجمالي. أدرج البدلات، والسكن أو السيارة التي يوفرها صاحب العمل، والضريبة الأجنبية التي يدفعها صاحب العمل عنك (تعليمات النموذج 2555؛ المنشور 54).
• الضريبة الأجنبية المستقطعة ليست استقطاعًا أمريكيًا. لا تدخلها بوصفها ضريبة دخل اتحادية مستقطعة (تعليمات النموذج 2555).
• حوّل إلى الدولار. القاعدة العامة هي سعر الصرف وقت دفع الأجر لك (IRS: العملات الأجنبية). ليس لدى IRS سعر رسمي، ويقبل أي سعر منشور يُستخدم باتساق، وينشر متوسطات الأسعار السنوية. احتفظ بمصدر السعر مع سجلاتك.

يُدرج دخل العمل الحر في Schedule C بدل ذلك، والاستثناء لا يزيل ضريبة العمل الحر أبدًا؛ انظر ضريبة العمل الحر في الخارج.

أقدّم إقراري متأخرًا: هل أستطيع مع ذلك اختيار الاستثناء؟

عادةً نعم. يمكنك اختيار الاستثناء لأول مرة في إقرار قُدّم في موعده، أو في تعديل لإقرار قُدّم في موعده، أو في إقرار متأخر قُدّم خلال سنة من الموعد الأصلي دون احتساب التمديدات (IRS: اختيار الاستثناء).

وبعد ذلك ما زال بإمكانك اختياره إذا لم تكن مدينًا بضريبة دخل اتحادية بعد الاستثناء، أو إذا قدمت إقرارك قبل أن يكتشف IRS أنك لم تختر الاستثناء. وفي الحالتين اكتب «FILED PURSUANT TO SECTION 1.911-7(a)(2)(i)(D)» في أعلى الصفحة 1 من النموذج 1040. أما إذا كنت مدينًا بضريبة واكتشف IRS الإغفال أولًا، فعليك طلب حكم خاص (private letter ruling) بموجب لائحة وزارة الخزانة الأمريكية ⁦301.9100-3⁩، وقد يمنحه IRS أو يرفضه.

إذا كانت لديك عدة سنوات غير مقدَّمة، انظر إجراءات الخارج المبسطة (Streamlined Foreign Offshore).

أي سجلات تثبت أيامي، وماذا لو رفض IRS الاستثناء؟

احتفظ بسجلات تعيد بناء كل يوم من نافذة الـ12 شهرًا وكل واقعة إقامة يسأل عنها النموذج 2555. يحكم IRS على الاختبارين من إجاباتك في النموذج 2555، وقد يرفض الاستثناء إذا نقصت المعلومات المطلوبة (النموذج 2555).

• الأيام: أختام جواز السفر أو سجلات الدخول والخروج، وبطاقات الصعود إلى الطائرة، وسجل لكل رحلة بأوقات المغادرة والوصول.
• المقر الضريبي والإقامة: عقد الإيجار أو سند الملكية، والتسجيل المحلي أو تصريح الإقامة، وعقد العمل الذي يبيّن مدة المهمة، والإقرارات الضريبية الأجنبية، وما يثبت ما جرى لمنزلك الأمريكي.

تواريخ خاطئة في نموذج 2555 مقدَّم: قدّم النموذج ⁦1040-X⁩ مع نموذج 2555 مصحّح؛ ويجب المطالبة باسترداد ضمن المهلة المذكورة أعلاه. وقد ترفع نافذة جديدة الحد أو تخفضه، فأعد فحصه أولًا.

رفض الاستثناء بعد تدقيق: إذا كانت لديك سجلات لم ينظر فيها المدقق، يمكنك طلب إعادة النظر في التدقيق (audit reconsideration) لتقدير غير مسدد. وهي غير متاحة بعد اتفاقية إغلاق أو حكم نهائي من المحكمة. وإذا سددت كاملًا بالفعل، فقدّم مطالبة استرداد بالنموذج ⁦1040-X⁩ بدل ذلك (IRS: المنشور 3598).

مثال

للتوضيح فقط؛ جميع المبالغ بالدولار الأمريكي، وبحد سنوي قدره ⁦$132,900⁩، وليست أي من السنتين كبيسة.

الانتقال إلى اليابان في منتصف أبريل

تصل آنا إلى اليابان في 14 أبريل من السنة 1 وتعمل هناك دون أي رحلة خارجها حتى وقت متقدم من السنة 2. أول يوم كامل لها هو 15 أبريل، وتبلغ 330 يومًا كاملًا في 10 مارس من السنة 2.

• النافذة من أول يوم كامل لها: من 15 أبريل إلى 14 أبريل تعطي 261 يومًا مؤهلًا في السنة 1، أي حدًا قدره نحو ⁦$132,900 × 261 ÷ 365 = $95,000⁩.
• أبكر نافذة: من 11 مارس من السنة 1 إلى 10 مارس من السنة 2 ما زالت تضم 330 يومًا كاملًا، وتعطي 296 يومًا مؤهلًا وفق اللائحة، أي حدًا قدره نحو ⁦$107,800⁩. أما القراءة الأضيق لدى IRS فتعطي 261.

تكسب في اليابان ⁦$100,000⁩ من أبريل إلى ديسمبر. مع النافذة الأبكر يغطي الحد كل المبلغ؛ ومع النافذة الأولى يبقى نحو ⁦$5,000⁩ خاضعًا للضريبة، بالمعدلات التي كانت ستُطبَّق دون الاستثناء. وتبقى أجورها الأمريكية من يناير إلى أبريل خاضعة للضريبة في الحالتين. وهي تستوفي الاختبار في مارس، قبل موعد تقديمها، فلا تحتاج إلى النموذج 2350.

توقف في نيويورك وأسبوع في شيكاغو

يعيش بن في لندن. يسافر إلى مكسيكو سيتي للعمل، ولا يفعل في نيويورك سوى تغيير الطائرة خلال توقف مدته ست ساعات، وينهي الرحلة في اليوم نفسه. أقل من 24 ساعة خارج أي بلد أجنبي، فلا يفقد أي يوم كامل. وفي وقت لاحق يغادر لندن صباح 1 يونيو، ويقضي سبع ليالٍ عند العائلة في شيكاغو، ويهبط في لندن صباح 9 يونيو. تُفقد الأيام من 1 يونيو إلى 9 يونيو كلها: تسعة أيام كاملة.

عاملة عن بُعد ولها منزل في أوهايو

تعمل كارا عن بُعد لدى شركة أمريكية، وتنتقل بين البلدان بتأشيرات سياحة، وتقضي في الخارج أكثر بكثير من 330 يومًا كاملًا. يبقى زوجها ومنزلها وسيارتها في أوهايو، وتعود إليها بين الإقامات. وإذا كان مسكنها الأصلي في الولايات المتحدة، فلا مقر ضريبيًا أجنبيًا لها ولا استثناء، مهما بلغ عدد أيامها في الخارج. وهل هو كذلك؟ هذا يتوقف على مكان روابطها العائلية والاقتصادية والشخصية.

حالتك مختلفة؟

• لست متأكدًا من أنه يلزمك التقديم، أو تحتاج إلى المواعيد أو استثناء السكن: انظر التقديم أثناء العيش في الخارج.
• تستوفي الشروط وعليك الاختيار بين الاستثناء والائتمان: انظر الاستثناء أم الائتمان الضريبي الأجنبي.
• تغادر ولاية مثل كاليفورنيا أو نيويورك: انظر إنهاء إقامة الولاية عند الانتقال إلى الخارج.
• تحمل بطاقة خضراء وانتقلت إلى وطنك بصفة دائمة: انظر مغادرة الولايات المتحدة.
• زوجك أو زوجتك ليس مواطنًا أو مقيمًا أمريكيًا: انظر الزواج من أجنبي غير مقيم.
• تعمل لحسابك الخاص في الخارج: انظر ضريبة العمل الحر في الخارج.
• أنت موظف لدى شركة أمريكية تعمل في الخارج: انظر العمل في الخارج لدى صاحب عمل أمريكي.
• تعيش في كندا: انظر الأمريكيون المقيمون في كندا.
• لم تقدّم إقرارات عن بعض السنوات: انظر إجراءات الخارج المبسطة (Streamlined Foreign Offshore).
• رفض IRS استثناءك، أو لديك عدة إقرارات متأخرة، أو تقسّم عملك بين أيام في الولايات المتحدة وأيام في الخارج: اجمع سجل سفرك والنموذج 2555 وخطابات IRS للحصول على مساعدة ضريبية عبر الحدود.