境外所得免稅額：330 天測試與搬到海外的第一年

實際在外天數測試還是真正居住測試：境外所得免稅額該用哪一個？

要申請境外所得免稅額（FEIE），您需要兩樣東西：外國的稅務所在地，以及兩種時間測試中的一種。在海外的第一年，實際在外天數測試通常能更早符合，因為真正居住測試要等到在海外度過一個完整曆年之後才能符合（IRS：2555 表說明）。

夫妻各自單獨判斷是否符合資格，並各自填寫單獨的 2555 表。每位符合資格的人，滿一年可剔除的金額最高為 $132,900（IRS：計算免稅額）。免稅額只涵蓋在海外工作所得的薪酬，例如工資和自僱收入，不包括養老金、社會安全福利金、利息、股息或資本利得，美國政府付給本國雇員的薪酬也從不涵蓋（2555 表說明）。

如果您經常去美國、在美國保留住所或家人、從事預計為期一年或更短的派駐工作、既有美國工作日又有海外工作日的薪酬，或遲交稅表，情況就不簡單。請準備好護照入境章或出入境記錄、附有航班時間的旅行日誌、租約、當地登記或居留許可、工作合約，以及任何外國稅表。

330 個整天怎麼計算？在美國轉機會中斷天數嗎？

一個整天是指從午夜到午夜，只有整天都在外國度過的日子才計算。330 天不必連續，而且無論出於什麼原因不在海外，包括生病、家庭需要、度假或雇主命令，都會損失天數（IRS：實際在外天數測試）。這樣，12 個月的期間內，留給訪問美國和路途日的天數最多只有 35 天（遇到 2 月 29 日則為 36 天）。

法規規定，在任何外國以外的旅行如果不到 24 小時，視為沒有離開外國（26 CFR 1.911-2(d)）。在違反美國旅行規定的國家（例如古巴）度過的日子不計算（2555 表說明）。

因為生病或被召回而不足 330 天，不會獲得豁免。唯一的豁免，是因戰爭、內亂或類似情況離開 IRS 名單上的國家（IRS：實際在外天數測試）。

可以選哪個 12 個月的期間？可以從搬家之前開始嗎？

您可以選任何包含 330 個海外整天、而且至少有一部分落在您所申報稅務年度內的連續 12 個月，這個期間可以在您抵達海外之前就開始。期間可以從任何一天開始，到 12 個月後同一日期的前一天結束。期間可以重疊，所以第二年可以使用與第一年不同的期間（IRS：實際在外天數測試；26 CFR 1.911-2(d)）。

只有那 330 個整天需要有外國稅務所在地。圍繞它們的期間，可以包括在美國的日子，以及您的稅務所在地搬走之前的日子。這些日子仍算作第一年上限的符合資格天數，所以提早開始期間可以提高上限（26 CFR 1.911-3(d)(3)）。這種算法的依據是法規：IRS 網頁和 2555 表第 31 行的說明，對符合資格的期間措辭更窄，只計算您符合稅務所在地測試的日子，所以審查人員可能計算出較少的天數（2555 表說明）。因為只有 35 個備用天數，期間最多可以比您在海外的第一個整天提前那麼多天開始，如果之後幾個月您還有出行，就更少。

在 2555 表第 16 行，請填寫您所選期間的起止兩個日期；不可以填「Continues」。第 18 行請列出期間內的旅行，但外國之間的旅行除非經過國際水域，或在美國境內或上空達 24 小時或更長，否則不必列出（2555 表）。

什麼讓您的稅務所在地成為外國？

您的稅務所在地，是您主要工作地點所在的一般地區，不論家人住在哪裡。但是，只要您的居所在美國，該期間就沒有外國稅務所在地，而居所是指您的家庭、經濟和個人聯繫所在之處（IRS：外國的稅務所在地）。

• 保留美國住所。 擁有或租用美國的住所，即使是配偶使用的，本身並不會使您的居所在美國，但會朝這個結論加分。在 IRS 的一個例子中，一位在海外輪班、上 28 天休 28 天的工作者，輪班之間回到美國的家人住所，他的居所就在美國，不能申請免稅額。
• 為美國公司遠端工作。 雇主所在地並不決定您的稅務所在地；您經常工作的地點才決定。在海外實際完成的工作所得薪酬，無論來自美國還是外國雇主，都可以是境外勞動所得（IRS：國際稅務問題）。關於 W-2 預扣和 673 表，請見為美國雇主在海外工作。
• 數位遊牧者。 如果沒有固定的工作地點，您的稅務所在地可能是您經常居住的地方。只有兩者都沒有時，您才是流動工作者，稅務所在地隨工作地點而定，所以在不同國家之間搬動，本身不排除外國稅務所在地。美國居所才會排除。
• 短期派駐。 在同一個地方的工作，預期持續並實際持續一年或更短，除非事實另有顯示，一般視為臨時；在暫時離開美國稅務所在地期間，您沒有外國稅務所在地。預期持續一年以上的工作則屬於不定期。
• 旅遊簽證。 實際在外天數測試不看您的簽證，由您的天數和稅務所在地決定。2555 表在真正居住測試部分才會問簽證，限制您停留的簽證須作出說明，並可能不利於居住的認定。

您的居所是否已搬走，要看具體事實和情況，沒有明確的分界線。租約、當地銀行帳戶、當地駕照和與您同住的家人，說明居所在海外；留在美國的家庭、住所、汽車和工作聯繫，則指向美國。

2555 表的真正居住測試有什麼要求？

真正居住測試要求您在外國不間斷地居住，期間涵蓋一個完整曆年，並根據您的意圖和行為判斷。在海外從事固定期限的工作，通常不會使您成為真正居住者，即使時間超過一年（IRS：真正居住測試）。

IRS 主要根據您在 2555 表第二部分的答案來判斷：您的住所、與您同住的家人、合約條款、簽證類型、您是否保留美國住所，以及在美國的天數。遺漏被要求的資料，可能導致免稅額被取消（2555 表）。如果您明確打算不無故拖延地回來，短暫去美國或其他地方旅行，不會中斷居住。

告訴外國稅務機關您不是居民，可能讓測試失敗。 如果您向該國當局提交聲明，說您不是居民，而他們認定您不是須按居民身份繳所得稅，那麼您在該國就不是真正居住者。在他們尚未作出決定期間，您也不被視為居住者（26 CFR 1.911-2(c)；2555 表說明）。實際在外天數測試沒有這樣的規定。

一旦您在海外以真正居住者身份度過一個完整曆年，您的居住期間就從開始那天算起，所以抵達當年的一部分也可以符合免稅額。

搬到海外的第一年：年中搬家後，境外所得免稅額可以剔除多少？

在不完整的年度，$132,900 的上限要乘以您該年度的符合資格天數 ÷ 365（閏年為 366）。符合資格天數，是稅務年度中落在您符合資格期間內的天數：實際在外天數測試為那個 12 個月期間，真正居住測試為您的居住期間（IRS：計算免稅額；2555 表說明）。

只有在該期間內在海外工作所得的薪酬，才是境外勞動所得。搬家前賺取的美國工資仍然全部須課稅。

美國公民在搬家那一年，仍要提交一份全年的 1040 表，申報全球收入；搬到海外本身不會產生部分年度的聯邦稅表。綠卡持有人一般也仍是美國居民（IRS：海外的美國公民和居民外國人）。您原來居住的州可能對該年度有不同處理；請見搬到海外時如何終止州居民身份。

2350 表延期，還是先申報再更正？

如果在申報期限之前，您還不符合任何一項測試，可以申請 2350 表延期到您符合資格之後的日期，或者按時申報但不用免稅額，等符合資格後再更正稅表（2555 表說明）。請先核對，一個從您離開前就開始的期間，在申報期限之前是否已經包含 330 個整天；如果已經包含，兩種方式都不需要。如果想只提交一份稅表、又能等待，適合用 2350 表；如果寧願按時申報並繳稅、以後再申請退稅，適合先申報。關於一般的截止日期，請見海外居住時的報稅。

資料來源：2350 表及其說明；Publication 54。

在 2350 表第 1 行，申請的日期，是起算點之後的 12 個月又 30 天：實際在外天數測試以您第一個海外整天為起算點，真正居住測試以您第一個完整海外年度的 1 月 1 日為起算點。每次搬家只能提交一次 2350 表；以後的年度用 4868 表。您可以按任一項測試符合資格，不一定是 2350 表上寫的那一項，但必須在批准的日期之前申報（Publication 54）。

如果您繳納了可觀的外國所得稅，外國稅收抵免可能讓您不必等待；請見免稅額還是抵免。

我的外國雇主不給我 W-2：工資該怎麼申報？

仍須申報稅前總薪酬，並換算成美元：美國公民或居民，無論收入在哪裡支付，都要就全球收入課稅（IRS：海外的美國公民和居民外國人）。這筆薪酬要填在 1040 表第 1 行和 2555 表第四部分；2555 表隨後在 Schedule 1 上扣減被剔除的金額（2555 表說明；Publication 54）。

• 用稅前總薪酬。 要包括津貼、雇主提供的住房或汽車，以及雇主代您繳納的外國稅（2555 表說明；Publication 54）。
• 預扣的外國稅不是美國預扣稅。 不要把它填成已預扣的聯邦所得稅（2555 表說明）。
• 換算成美元。 一般規則是使用您收到薪酬時的匯率（IRS：外幣）。IRS 沒有官方匯率，接受任何公布的匯率，只要前後一致，並公布了年度平均匯率。請把匯率的來源與您的記錄一併保存。

自僱收入改填 Schedule C，而且免稅額從不減少自僱稅；請見海外自僱稅與社會保障協定。

我遲交了稅表：還能選擇免稅額嗎？

通常可以。您可以在按時提交的稅表、按時稅表的更正稅表，或在原定到期日後一年內（不計延期）提交的遲交稅表上，首次選擇免稅額（IRS：選擇免稅額）。

在那之後，如果使用免稅額後您不欠聯邦所得稅，或者您在 IRS 發現您沒有選擇之前就提交，您仍可以選擇。無論哪種情況，都要在 1040 表第 1 頁頂部寫上「FILED PURSUANT TO SECTION 1.911-7(a)(2)(i)(D)」。如果您欠稅，並且是 IRS 先發現遺漏，您必須根據財政部法規 301.9100-3 申請私人函件裁定，IRS 可能批准，也可能拒絕。

如果有好幾個年度沒有申報，請見簡化境外程序（Streamlined Foreign Offshore Procedures）。

什麼記錄可以證明我的天數？如果 IRS 取消免稅額怎麼辦？

請保存可以重現 12 個月期間內每一天、以及 2555 表所問每一項居住事實的記錄。IRS 根據您在 2555 表上的答案來判斷兩項測試，如果缺少被要求的資料，可以取消免稅額（2555 表）。

• 天數： 護照入境章或出入境記錄、登機證，以及每次旅行的日誌，附上出發和抵達時間。
• 稅務所在地和居住： 租約或房契、當地登記或居留許可、顯示派駐期限的工作合約、外國稅表，以及美國住所處置情況的證明。

已提交的 2555 表日期有誤： 請提交 1040-X 表，連同更正後的 2555 表；退稅必須在上面所說的期限內申請。新的期間可能提高或降低上限，所以請先重新核算。

審查後免稅額被取消： 如果您有審查人員未考慮的記錄，可以就未繳的評稅申請審計重新審議。在結案協議或法院終審判決之後不能申請。如果您已全額繳清，請改用 1040-X 表申請退稅（IRS：Publication 3598）。

舉例

僅供說明；所有金額以美元計，年度上限為 $132,900，兩個年度都不是閏年。

4 月中搬到日本

Ana 在第 1 年 4 月 14 日抵達日本，在那裡工作，直到第 2 年相當晚的時候才出境。她的第一個整天是 4 月 15 日，她在第 2 年 3 月 10 日達到 330 個整天。

• 從她第一個整天開始的期間： 4 月 15 日至 4 月 14 日，第 1 年有 261 個符合資格的天數，上限約為 $132,900 × 261 ÷ 365 = $95,000。
• 最早的期間： 第 1 年 3 月 11 日至第 2 年 3 月 10 日，仍包含 330 個整天，依法規有 296 個符合資格的天數，上限約為 $107,800。IRS 較窄的讀法則為 261 天。

她 4 月至 12 月在日本賺取 $100,000。用較早的期間，上限涵蓋全部；用第一個期間，約 $5,000 仍須課稅，稅率按沒有免稅額時適用的稅率。無論哪種方式，她 1 月至 4 月的美國工資都須課稅。她在 3 月符合測試，在申報期限之前，所以不需要 2350 表。

在紐約轉機，在芝加哥待一個星期

Ben 住在倫敦。他飛往墨西哥城出差，只在紐約有六小時的轉機，當天就完成這次行程。不在任何外國的時間不到 24 小時，所以他沒有損失任何整天。後來他在 6 月 1 日早上離開倫敦，在芝加哥與家人度過七個晚上，在 6 月 9 日早上回到倫敦。6 月 1 日至 6 月 9 日全部損失：共九個整天。

在俄亥俄州有住所的遠端工作者

Cara 為一家美國公司遠端工作，持旅遊簽證在不同國家之間輾轉，在海外的整天遠超過 330 天。她的配偶、房子和汽車都留在俄亥俄州，她在兩次停留之間回到那裡。如果她的居所在美國，無論在海外待多少天，她都沒有外國稅務所在地，也不能用免稅額。是不是這樣，取決於她的家庭、經濟和個人聯繫在哪裡。

您的情況不同嗎？

• 您不確定自己是否必須申報，或需要了解截止日期或境外住屋免稅額： 請見海外居住時的報稅。
• 您符合資格，需要在免稅額與抵免之間作選擇： 請見免稅額還是外國稅收抵免。
• 您正在離開加州或紐約州等州： 請見搬到海外時如何終止州居民身份。
• 您持有綠卡，並已永久搬回原居地： 請見離開美國。
• 您的配偶不是美國公民或居民： 請見與非居民結婚。
• 您在海外自僱： 請見海外自僱稅與社會保障協定。
• 您是美國公司的雇員，在海外工作： 請見為美國雇主在海外工作。
• 您住在加拿大： 請見住在加拿大的美國人。
• 您有些年度從未申報： 請見簡化境外程序（Streamlined Foreign Offshore Procedures）。
• IRS 取消了您的免稅額、有好幾份稅表遲交，或您的工作分為美國日和海外日： 請準備好旅行日誌、2555 表和 IRS 函件，尋求跨境稅務協助。