海外劳动所得免税额的实际居留测试：330 天与在国外的第一年

实际居留测试还是真实居民测试：哪项免税额测试适合您？

要申请海外劳动所得免税额（FEIE），您需要满足两项条件：在外国有税务所在地，并通过两项时间测试之一。在国外的第一年，实际居留测试通常更早达标，因为真实居民测试必须等在国外住满一个完整的日历年之后才能通过（IRS：2555 表填报说明）。

夫妻双方各自单独判断是否符合条件，并各自填写一份 2555 表。每位符合条件的人，整年最多可免税 $132,900（IRS：计算免税额）。免税额只适用于在国外工作所得的收入，如工资和自雇收入，不包括养老金、社会保障金、利息、股息或资本收益，也永远不包括美国政府付给自己雇员的工资（2555 表填报说明）。

遇到以下情况，事情就不简单了：您经常去美国、在美国仍有住房或家人、所做的工作预计持续一年或更短、既有美国工作日又有国外工作日的工资，或晚报税。请备齐护照出入境章或出入境记录、带航班时间的行程日志、租约、当地登记或居留许可、工作合同和外国税表。

如何数满 330 个整天？途经美国中转会中断计算吗？

一个整天是指从午夜到午夜，只有整天都在外国度过的日子才算。这 330 天不需要连续；因任何原因不在国外的日子都要扣除，包括生病、家庭事务、度假或雇主的命令（IRS：实际居留测试）。这样，在 12 个月的区间内，留给回美国探访和路途的日子最多只有 35 天（含 2 月 29 日则为 36 天）。

法规规定，在任何外国之外的旅行不满 24 小时，视为没有离开外国（26 CFR 1.911-2(d)）。在违反美国旅行规定的国家（例如古巴）度过的日子，不算数（2555 表填报说明）。

因生病或被召回而不足 330 天，不能获得谅解。唯一的豁免是：因战争、内乱或类似情况而离开 IRS 名单上的国家（IRS：实际居留测试）。

可以选哪个 12 个月区间？可以从搬家前开始吗？

您可以选任意连续 12 个月，只要期间含有 330 个在国外的整天，并且至少部分落在您报税的纳税年度内；这个区间可以在您抵达国外之前就开始。区间可以从任何一天开始，到 12 个月后同一日期的前一天结束。区间可以重叠，所以第二年可以用与第一年不同的区间（IRS：实际居留测试；26 CFR 1.911-2(d)）。

只有这 330 个整天需要有外国税务所在地。围绕它们的区间可以包含在美国的日子，以及您的税务所在地迁移之前的日子。这些日子仍算作第一年限额的合格天数，所以把区间提早开始可以提高限额（26 CFR 1.911-3(d)(3)）。这种算法依据的是法规：IRS 网页和 2555 表第 31 行的说明对合格期间的表述更窄，只指您满足税务所在地测试的日子，所以审查人员可能认定较少的天数（2555 表填报说明）。因为只有 35 个富余天数，区间最多只能比您在国外的第一个整天提前这么多天开始；如果之后几个月您还要出行，则更少。

在 2555 表第 16 行，填入您所选区间的起止两个日期；不允许写“Continues”。在第 18 行列出区间内的行程，但在外国之间的行程可以不列，除非这段行程在国际水域上，或在美国境内或上空达 24 小时或更长（2555 表）。

怎样才算外国税务所在地？

您的税务所在地是您主要工作地点所在的一般区域，不论您的家人住在哪里。但是，只要您的住所在美国，那段时期您就没有外国税务所在地；住所是指您的家庭、经济和个人联系所在之处（IRS：在外国的税务所在地）。

• 在美国保留住房。 拥有或租用美国的住房，即使由配偶使用，本身并不等于您的住所在美国，但会计入这一判断。IRS 的一个示例是：在国外按“上班 28 天、休息 28 天”轮班的工人，每轮之间回到美国的家，则住所在美国，不能申请免税额。
• 为美国公司远程工作。 雇主所在地并不决定您的税务所在地；您经常工作的地点才决定。在国外实际工作所得的收入，无论来自美国雇主还是外国雇主，都可能是海外劳动所得（IRS：国际税务问题）。关于 W-2 表预扣和 673 表，请看为美国雇主在国外工作。
• 数字游民。 如果没有经常工作的固定地点，您的税务所在地可能是您经常居住的地方。只有两者都没有时，您才是流动工作者，工作到哪里，税务所在地就在哪里；所以在不同国家之间迁移，本身并不排除外国税务所在地。但住所在美国则会排除。
• 短期任务。 在一个地方的工作预计持续一年或更短、实际也是如此，通常属于临时性工作，除非事实表明并非如此；在您暂时离开美国税务所在地期间，您没有外国税务所在地。预计持续一年以上的工作属于无限期工作。
• 旅游签证。 实际居留测试不看您的签证，所以由天数和税务所在地决定。2555 表在真实居民测试部分会问到签证；限制停留时间的签证必须说明，并可能对居民身份不利。

住所是否已迁移，要看具体事实和情况，没有明确的界线。租约、当地银行账户、当地驾照和与您同住的家人指向国外；留在美国的家庭、住房、汽车和工作联系则指向美国。

2555 表上的真实居民测试有什么要求？

真实居民测试要求您在外国居住，不间断，且期间包含一个完整的日历年，并依据您的意图和行为来判断。在国外做固定期限的工作，通常不能使您成为真实居民，即使工作超过一年（IRS：真实居民测试）。

IRS 主要根据您在 2555 表第二部分的回答来判断：您的住房、同住的家人、合同条款、签证类型、是否保留美国住房，以及在美国的天数。漏填所要求的信息，可能导致免税额被否决（2555 表）。如果您明确打算不无故拖延地返回，短暂前往美国或其他地方并不会中断居住。

向外国税务机关声明自己不是居民，可能使测试失败。 如果您向该国当局提交了自己不是居民的声明，而他们认定您作为居民不需要缴纳所得税，那么您在该国就不是真实居民。在他们尚未作出决定期间，您也不被视为真实居民（26 CFR 1.911-2(c)；2555 表填报说明）。实际居留测试没有这样的规定。

一旦您在国外作为真实居民住满一个完整的日历年，您的居住期间从开始那天起算，所以抵达当年的一部分也可以符合免税额条件。

在国外的第一年：年中搬家后可以免税多少？

在不满一年的年度，$132,900 的限额要乘以当年的合格天数 ÷ 365（闰年为 366）。合格天数是纳税年度内落在合格期间中的天数：实际居留测试是那个 12 个月区间，真实居民测试是您的居住期间（IRS：计算免税额；2555 表填报说明）。

只有在该期间内在国外工作所得的收入才是海外劳动所得。搬家前赚取的美国工资仍然全部要纳税。

美国公民在搬家当年仍然提交一份全年的 1040 表，申报全球收入；搬到国外本身不会产生部分年度的联邦税表。绿卡持有人通常也仍是美国居民（IRS：美国公民和居民外国人在国外）。您原来居住的州对该年度的处理可能不同；请看搬到国外时终止州居民身份。

2350 表延期，还是先报税、日后更正？

如果到报税截止日您仍不满足任一测试，您可以申请 2350 表延期，延至您符合条件之后的某个日期，也可以按时报税但不申请免税额，待符合条件后再更正（2555 表填报说明）。请先核对：从您离开之前开始的某个区间，到截止日是否已经含有 330 个整天；如果已经有，这两种方式您都不需要。如果您想只报一次税并且可以等，适合 2350 表；如果您宁可按时报税缴税、日后再申请退税，适合先报税。关于截止日期的总体情况，请看在国外生活时的报税。

来源：2350 表及填报说明；第 54 号出版物。

在 2350 表第 1 行，申请的日期是在您在国外的第一个整天（实际居留测试），或在国外第一个完整年度的 1 月 1 日（真实居民测试）之后 12 个月零 30 天。每次搬家只能提交一次 2350 表；以后的年度使用 4868 表。您可以按 2350 表所列的任一测试符合条件，但必须在获批的日期之前报税（第 54 号出版物）。

如果您缴了大量外国所得税，外国税收抵免可能让您不必等待；请看免税额还是外国税收抵免。

外国雇主不给我 W-2 表：工资怎么申报？

无论如何都要申报总工资，并换算成美元：美国公民或居民无论收入在哪里发放，都要对全球收入纳税（IRS：美国公民和居民外国人在国外）。总工资填在 1040 表第 1 行和 2555 表第四部分；然后 2555 表在 Schedule 1 上减去被免税的金额（2555 表填报说明；第 54 号出版物）。

• 使用总工资。 包括津贴、雇主提供的住房或汽车，以及雇主替您缴的外国税（2555 表填报说明；第 54 号出版物）。
• 被预扣的外国税不是美国预扣税。 不要把它填作已预扣的联邦所得税（2555 表填报说明）。
• 换算成美元。 一般规则是使用您领到工资当天的汇率（IRS：外币）。IRS 没有官方汇率，接受任何公布的汇率，只要始终如一地使用，并公布年度平均汇率。请把汇率来源与您的记录一起保存。

自雇收入改填在 Schedule C 上，免税额永远不会减少自雇税；请看在国外的自雇税。

我晚报税了：还能选择免税额吗？

通常可以。您首次选择免税额，可以在按时提交的税表上、对按时税表的更正上，或在原截止日后一年内提交的迟交税表上（不含延期）作出（IRS：选择免税额）。

在此之后，如果使用免税额后您不欠联邦所得税，或者您在 IRS 发现您没有作出选择之前报税，您仍然可以选择。无论哪种情况，都要在 1040 表第 1 页顶部写上“FILED PURSUANT TO SECTION 1.911-7(a)(2)(i)(D)”。如果您欠税，并且是 IRS 先发现了遗漏，您必须依据财政部条例 301.9100-3 申请私人函件裁定，IRS 可能批准，也可能拒绝。

如果有多个年度未报税，请看境外简化程序。

什么记录能证明我的天数？如果 IRS 否决免税额怎么办？

请保留能重建 12 个月区间内每一天的记录，以及 2555 表要求的所有居住事实。IRS 依据您的 2555 表回答来判断两项测试，缺少所要求的信息时，可以否决免税额（2555 表）。

• 天数： 护照出入境章或出入境记录、登机牌，以及每次行程的日志，含出发和抵达时间。
• 税务所在地和居住： 租约或房契、当地登记或居留许可、显示任务期限的工作合同、外国税表，以及您美国住房后来如何处理的证明。

已提交的 2555 表日期有误： 提交 1040-X 表并附更正后的 2555 表；退税必须在上述期限内申请。新的区间可能提高或降低限额，所以请先重新核对。

审计后免税额被否决： 如果您有审查人员未考虑的记录，可以就尚未缴纳的核定税款申请审计复议。在结案协议或法院终审判决之后不能申请。如果您已经全额缴清，请改为用 1040-X 表申请退税（IRS：第 3598 号出版物）。

示例

仅作说明；所有金额均为美元，使用每年 $132,900 的限额，两个年度都不是闰年。

4 月中旬搬到日本

Ana 在第 1 年 4 月 14 日抵达日本，并在那里工作，直到第 2 年很晚才出境。她的第一个整天是 4 月 15 日，到第 2 年 3 月 10 日她满 330 个整天。

• 从她第一个整天开始的区间： 4 月 15 日至 4 月 14 日，在第 1 年有 261 个合格天数，限额约为 $132,900 × 261 ÷ 365 = $95,000。
• 最早的区间： 第 1 年 3 月 11 日至第 2 年 3 月 10 日，仍含 330 个整天，按法规有 296 个合格天数，限额约为 $107,800。IRS 较窄的理解则是 261 天。

她从 4 月到 12 月在日本赚了 $100,000。用较早的区间，限额覆盖全部；用第一个区间，约 $5,000 仍要纳税，并按没有免税额时适用的税率计算。她 1 月至 4 月的美国工资无论如何都要纳税。她在 3 月就满足了测试，早于报税截止日，所以不需要 2350 表。

在纽约中转，在芝加哥待一周

Ben 住在伦敦。他飞往墨西哥城出差，只在纽约中转了六小时换机，当天结束行程。在任何外国之外的时间不满 24 小时，所以他没有损失任何整天。后来他在 6 月 1 日上午离开伦敦，在芝加哥和家人住了七晚，6 月 9 日上午回到伦敦。6 月 1 日至 6 月 9 日全部损失：共九个整天。

在俄亥俄州有住房的远程工作者

Cara 为一家美国公司远程工作，持旅游签证在各国之间迁移，在国外度过远超 330 个整天。她的配偶、住房和汽车仍在俄亥俄州，每次停留之间她都回那里。如果她的住所在美国，那么无论她在国外待多少天，她都没有外国税务所在地，也不能使用免税额。是否如此，取决于她的家庭、经济和个人联系在哪里。

您的情况不同？

• 您不确定是否必须报税，或者需要截止日期、海外住房免税额的信息： 请看在国外生活时的报税。
• 您符合条件，需要在免税额和抵免之间选择： 请看免税额还是外国税收抵免。
• 您要离开加州或纽约州等州： 请看搬到国外时终止州居民身份。
• 您持有绿卡，并且已永久搬回原居住国： 请看离开美国。
• 您的配偶不是美国公民或居民： 请看配偶是非居民外国人。
• 您在国外自雇： 请看在国外的自雇税。
• 您是美国公司的员工，在国外工作： 请看为美国雇主在国外工作。
• 您住在加拿大： 请看住在加拿大的美国人。
• 您有些年度从未报税： 请看境外简化程序。
• IRS 否决了您的免税额、多份税表逾期，或您的工作分布在美国和国外： 请备齐行程日志、2555 表和 IRS 来信，寻求跨境税务协助。