حصص پر مبنی معاوضے کا خرچ: چھوٹے ہوئے سالوں کی تلافی

حصص پر مبنی معاوضے کا خرچ کیسے نکالا جاتا ہے؟

حصص پر مبنی معاوضے کا خرچ ہر ایوارڈ کی اجرا کی تاریخ پر منصفانہ قدر ہے، جو اس مدت میں درج کی جاتی ہے جس میں حامل کو اسے کمانے کے لیے کام کرنا ہوتا ہے۔ US GAAP میں یہ ASC 718 میں طے ہے۔ ہر مدت کی جرنل انٹری معاوضے کے خرچ کو ڈیبٹ کرتی ہے (اس شعبے میں جہاں شخص کام کرتا ہے) اور اضافی ادا شدہ سرمایہ کو کریڈٹ کرتی ہے، اس لیے کل ایکویٹی نہیں بدلتی۔

ٹیکس کا حساب الگ وقت پر چلتا ہے۔ کمپنی معاوضے کی کٹوتی صرف تب اور اتنی ہی کر سکتی ہے جب اور جتنی حامل پر ٹیکس لگے (⁦26 U.S.C. 83(h)⁩)۔ پوری مدت تک رکھا گیا ترغیبی اسٹاک آپشن (ISO) کمپنی کو کوئی کٹوتی نہیں دیتا (⁦26 U.S.C. 421(a)⁩)۔

تلافی تب سادہ نہیں رہتی جب گرانٹس کئی 409A قدر کے تعین پر پھیلی ہوں، لوگ جا چکے ہوں، مشیروں یا ٹھیکیداروں کے پاس ایوارڈز ہوں، بانیوں کے حصص پختہ ہو رہے ہوں، یا مالیاتی گوشوارے سرمایہ کاروں کو پہلے دیے جا چکے ہوں۔ ان صورتوں میں فیصلہ اندازے پر ہوتا ہے جسے آڈیٹر جانچے گا۔

شیڈول بنانے سے پہلے جمع کریں:

• ہر گرانٹ کی منظوری کے بورڈ کے فیصلے، اجرا کی تاریخوں کے ساتھ
• آپشن اور حصص کا کھاتہ: حامل، ایوارڈ کی قسم، حصص، استعمال کی قیمت، پختہ ہونے کی ابتدا اور شیڈول
• ہر 409A قدر کے تعین کی رپورٹ اور اس کی تاریخ
• چھوڑ کر جانے والے، ان کی علیحدگی کی تاریخوں کے ساتھ، اور کوئی بھی ضبط شدہ یا ختم ہونے والے ایوارڈز
• مشیروں اور ٹھیکیداروں کے وہ معاہدے جن میں ایکویٹی شامل ہے
• بانیوں کے حصص خریداری کے معاہدے جن میں پختہ ہونا شامل ہے، اور کوئی بھی ⁦83(b)⁩ انتخاب
• استعمال کی گئی گرانٹس، تاریخوں، اسپریڈ اور جاری کیے گئے Form W-2 یا 3921 کے ساتھ

آڈیٹر پہلی گرانٹ سے حصص پر مبنی معاوضہ کیوں مانگتا ہے؟

اس لیے کہ جو بھی ایوارڈ ابھی پختہ ہو رہا ہے، یا پیش کیے گئے سالوں میں پختہ ہوا، وہ انہی سالوں کے کام سے کمایا گیا۔ برسوں پہلے دی گئی گرانٹ کا خرچ ہر سال اس وقت تک آتا رہتا ہے جب تک ایوارڈ مکمل پختہ نہ ہو جائے۔ غائب گرانٹس سے ادا شدہ سرمایہ اور جمع شدہ خسارہ بھی غلط رہ جاتے ہیں، اور پہلے آڈٹ میں ایکویٹی حصص کی ملکیت کی فہرست سے ملنی چاہیے۔ پہلے آڈٹ کی باقی فہرست کے لیے سرمایہ کاروں کے لیے آڈٹ شدہ مالیاتی گوشوارے دیکھیں۔

ہر گرانٹ کے لیے ہمیں کیا چاہیے؟

ہر گرانٹ کے لیے چھ چیزیں چاہییں: اجرا کی تاریخ، حصص کی تعداد، استعمال یا خریداری کی قیمت، پختہ ہونے کا شیڈول اور ابتدائی تاریخ، اجرا کی تاریخ پر بنیادی حصص کی فی حصہ منصفانہ قدر، اور یہ کہ حامل ملازم ہے، مشیر، ٹھیکیدار یا بانی۔ آپشن گرانٹس کے لیے قدر کے ماڈل کے ان پٹس بھی چاہییں۔ جس گرانٹ کی تاریخ یا شرائط بورڈ کے فیصلے سے ثابت نہ ہوں، اسے سب سے پہلے درست کریں، کیونکہ اجرا کی تاریخ قدر طے کرتی ہے۔

گرانٹ کی منصفانہ قدر کیسے نکلتی ہے، اور 409A قدر کہاں آتی ہے؟

اسٹاک آپشن کی منصفانہ قدر آپشن کی قیمت لگانے کے ماڈل سے لگائی جاتی ہے، جس میں اجرا کی تاریخ پر حصص کی منصفانہ قدر، استعمال کی قیمت، متوقع مدت، متوقع اتار چڑھاؤ، بلا خطر شرح اور متوقع ڈیویڈنڈ استعمال ہوتے ہیں۔ پابند حصص (restricted stock) کی قدر اجرا کی تاریخ پر حصص کی منصفانہ قدر منہا حامل کی ادا کی ہوئی قیمت ہے۔

409A قدر حصص کی منصفانہ قدر کا عام نقطہ آغاز ہے، لیکن یہ ایک ان پٹ ہے، خرچ نہیں۔ ٹیکس کے قواعد کے مطابق آزاد تشخیص قدر کے تعین کی تاریخ کے بعد 12 ماہ کے اندر دی گئی گرانٹ کے لیے معقول سمجھی جاتی ہے، جب تک بعد کی معلومات قدر پر مادی اثر نہ ڈالیں (⁦26 CFR 1.409A-1(b)(5)(iv)(B)⁩)۔ آڈیٹر اپنا امتحان لگاتا ہے: قیمت طے شدہ راؤنڈ سے ذرا پہلے، یا قدر کے تعین کے بہت بعد دی گئی گرانٹ کے لیے کھاتوں میں مختلف قدر درکار ہو سکتی ہے۔ استعمال کی قیمت کو 409A قدر پر رکھنے کا ذکر قدر کے تعین کے بعد اسٹاک آپشنز دینا میں ہے۔

خرچ پختہ ہونے کی مدت پر کیسے پھیلتا ہے، اور کوئی چھوڑ جائے تو کیا ہوتا ہے؟

گرانٹ کی کل منصفانہ قدر پختہ ہونے کی مدت پر پھیلائی جاتی ہے۔ جو ایوارڈز صرف وقت کے ساتھ پختہ ہوتے ہیں ان کے لیے ASC 718 کمپنی کو اختیار دیتا ہے کہ پورے ایوارڈ پر یکساں تقسیم کرے یا ابتدائی سالوں میں زیادہ خرچ والا طریقہ اپنائے جو ہر پختہ ہونے والے حصے کو الگ گنتا ہے؛ یہ انتخاب ایک پالیسی ہے جو مسلسل لاگو رہتی ہے۔

ASC 718 کمپنی کو یہ بھی اختیار دیتا ہے کہ مستقبل کی ضبطیوں کا اندازہ لگائے یا انہیں ہونے پر درج کرے؛ یہ ایک اور پالیسی انتخاب ہے۔ دوبارہ قیمت طے کرنے کا ذکر کم قدر والے راؤنڈ کے بعد اسٹاک آپشنز کی دوبارہ قیمت میں ہے۔

کیا مشیروں اور ٹھیکیداروں کی گرانٹس اور پختہ ہونے والے بانی کے حصص شامل ہیں؟

ہاں، مشیروں اور ٹھیکیداروں کے ایوارڈز ASC 718 کے تحت ملازمین کے ایوارڈز کی طرح ناپے جاتے ہیں۔ بانی کے حصص اس صورت میں دائرہ کار میں آتے ہیں جب وہ صرف اسی وقت پختہ ہوں جب بانی کام جاری رکھے: خرچ حصص کی اجرا کی تاریخ پر منصفانہ قدر منہا بانی کی ادا کی ہوئی رقم ہے، جو قیام کے وقت خریدے گئے حصص کے لیے اکثر چھوٹی ہوتی ہے۔

ٹیکس کے لحاظ سے مشیر اور ٹھیکیدار ISO نہیں رکھ سکتے، کیونکہ ISO کے لیے ملازم ہونا ضروری ہے (⁦26 U.S.C. 422(a)(2)⁩)؛ ان کے آپشنز قانونی شرائط سے باہر کے ہوتے ہیں۔ جس بانی نے ⁦83(b)⁩ انتخاب جمع کرایا اس پر حصص جاری ہونے کے وقت ٹیکس لگا، اس لیے کمپنی کی کوئی بھی کٹوتی اسی سال کی ہے، پختہ ہونے کے سالوں کی نہیں (⁦26 U.S.C. 83(h)⁩)۔ ضوابط کارپوریشن کے قیام کے وقت پروموٹر کو منتقل کیے گئے حصص پر کوئی کٹوتی نہیں دیتے (⁦26 CFR 1.83-6(a)(4)⁩)۔ بانی کا پہلو بانی کے حصص اور ⁦83(b)⁩ انتخاب میں ہے؛ وقت سے پہلے استعمال کیے گئے آپشنز اسٹارٹ اپ اسٹاک آپشنز کا وقت سے پہلے استعمال میں ہیں۔

چھوٹے ہوئے سال کیسے درج کریں: ایک تلافی کی انٹری یا سال دوبارہ بیان کرنا؟

جواب اس پر منحصر ہے کہ کیا ان سالوں کے مالیاتی گوشوارے کبھی جاری ہوئے۔ دونوں صورتوں میں سال بہ سال شیڈول بنائیں: پہلی گرانٹ کے بعد ہر سال میں ہر گرانٹ کا خرچ۔

مادیت کا فیصلہ کمپنی کرتی ہے اور آڈیٹر غلطیوں کی درستی کے US GAAP قواعد کے تحت اسے جانچتا ہے؛ یہ صفحہ اسے طے نہیں کر سکتا۔ جو بھی راستہ ہو، آج تک درج کل رقم شیڈول کے کل کے برابر ہوتی ہے، اور ادا شدہ سرمایہ اتنی ہی رقم سے بڑھتا ہے۔ آگے کی ماہانہ رپورٹنگ سرمایہ کاروں اور بورڈ کے لیے ماہانہ مالیاتی گوشوارے میں ہے۔

حصص پر مبنی معاوضے کی ٹیکس کٹوتی کھاتوں کے خرچ سے مختلف کیوں ہے؟

کھاتوں کا خرچ اجرا پر طے ہوتا ہے اور پختہ ہونے کی مدت پر پھیلتا ہے۔ ٹیکس کٹوتی اس رقم کے برابر ہے جو حامل آمدنی میں شامل کرتا ہے، کمپنی کے اس ٹیکس سال میں جس میں حامل کا شمولیت کا ٹیکس سال ختم ہوتا ہے (⁦26 U.S.C. 83(h)⁩؛ ⁦26 CFR 1.83-6(a)⁩)۔ رقوم اور سال کم ہی ملتے ہیں۔

تین جال:

• رپورٹنگ۔ اگر کمپنی بروقت Form W-2 یا 1099 پر رقم رپورٹ کرے تو حامل کو اسے شامل کرنے والا سمجھا جاتا ہے (⁦26 CFR 1.83-6(a)(2)⁩)۔ قانونی شرائط سے باہر کے آپشن کا اسپریڈ ملازم کے ⁦W-2⁩ کے box 1، 3 اور 5 میں، اور box 12 میں code V کے ساتھ آتا ہے (Publication 525)۔ نااہل فروخت کے لیے، وہ ⁦W-2⁩ یا ⁦W-2c⁩ جو کٹوتی کا دعویٰ کرنے والا گوشوارہ جمع کرانے کی تاریخ تک فراہم اور جمع کر دیا جائے، بروقت شمار ہوتا ہے۔
• نااہل فروخت نظر نہیں آتی۔ کمپنی کو ISO کی قبل از وقت فروخت کا اکثر تبھی پتا چلتا ہے جب وہ پوچھے؛ ورنہ کٹوتی چھوٹ جاتی ہے۔
• سرمایہ جاتی لاگتیں۔ جتنا معاوضہ سرمایہ جاتی خرچ، مؤخر خرچ یا انوینٹری کی لاگت ہو، اتنی کٹوتی نہیں ملتی، جیسے تحقیقی اخراجات جنہیں کمپنی کو قسطوں میں کٹوتی (amortization) کرنا ہوتا ہے (⁦26 CFR 1.83-6(a)(4)⁩)؛ امریکہ میں سافٹ ویئر کی تیاری کے اخراجات کی کٹوتی دیکھیں۔

کھاتوں اور ٹیکس کا فرق مؤخر ٹیکس بناتا ہے، جن کا ذکر پہلے آڈٹ کے لیے انکم ٹیکس کی فراہمی میں ہے۔ گرانٹ دینا، Form 3921 اور استعمال پر ودہولڈنگ قدر کے تعین کے بعد اسٹاک آپشنز دینا میں ہیں۔

کیا پہلے سے جمع شدہ Form 1120 گوشوارے بدلنے ہوں گے؟

عموماً قابل ٹیکس آمدنی نہیں بدلتی، کیونکہ ٹیکس کٹوتی کبھی کھاتوں کے خرچ پر منحصر نہیں تھی۔ تلافی گوشوارے کا کھاتوں والا حصہ بدلتی ہے: Schedule M-1 کی لائن 1 پر کھاتوں کی آمدنی، لائن 5 پر کھاتوں کا وہ خرچ جس کی کٹوتی نہیں ہوئی، لائن 8 پر وہ کٹوتیاں جن کا اس سال کھاتوں میں خرچ نہیں، اور Schedule L کی لائن 23 پر ادا شدہ سرمایہ (Instructions for Form 1120)؛ یہ شیڈول تب درکار نہیں جب کل آمدنی اور کل اثاثے دونوں ⁦$250,000⁩ سے کم ہوں۔ جس کارپوریشن کے کل اثاثے ⁦$10,000,000⁩ یا اس سے زیادہ ہوں وہ Schedule M-3 جمع کراتی ہے، جو Part III کی لائن 9 پر کھاتوں کا اسٹاک آپشن خرچ اور ٹیکس کٹوتی، اور لائن 10 پر پابند حصص رپورٹ کرتا ہے؛ ⁦$50,000,000⁩ سے کم پر وہ Part I مکمل کر کے Parts II اور III کی جگہ Schedule M-1 رکھ سکتی ہے (Instructions for Schedule M-3)۔

قابل ٹیکس آمدنی تب بدلتی ہے جب کمپنی نے کوئی جائز کٹوتی چھوڑ دی ہو، جیسے قانونی شرائط سے باہر کے آپشنز کا اسپریڈ یا نااہل فروخت۔ کارپوریشن جمع شدہ گوشوارہ Form 1120-X پر درست کرتی ہے، عموماً اصل گوشوارہ جمع کرانے کے 3 سال کے اندر یا ٹیکس ادا کرنے کے 2 سال کے اندر، جو بھی بعد میں ہو (Instructions for Form 1120-X)۔ نقصان والی کمپنی کے لیے چھوٹی ہوئی کٹوتی زیادہ تر آگے منتقل ہونے والے خالص آپریٹنگ نقصان کو بدلتی ہے۔ کسی سال میں ترمیم کرنی ہے یا نہیں، یہ گوشوارے تیار کرنے والے کا فیصلہ ہے جو سال بہ سال کیا جاتا ہے۔

مثال

یہ مثالیں صرف وضاحت کے لیے ہیں؛ رقوم امریکی ڈالر میں ہیں۔

ایک گرانٹ، تین سال کبھی درج نہیں ہوئے

ایک اسٹارٹ اپ اجرا کی تاریخ پر ⁦$900,000⁩ مالیت کے آپشنز دیتا ہے، جو چار سال میں برابر پختہ ہوتے ہیں، اور کچھ درج نہیں کرتا۔ کوئی نہیں جاتا۔

• سال 1: ⁦$225,000⁩ کا خرچ
• سال 2: ⁦$225,000⁩
• سال 3: ⁦$225,000⁩

تین سال بعد ⁦$675,000⁩ کھاتوں میں ہونا چاہیے، اور ادا شدہ سرمایہ اتنی ہی رقم سے بڑھا ہوا ہو۔ اگر ان سالوں کے گوشوارے جاری نہیں ہوئے تو پہلے آڈٹ شدہ گوشوارے ہر سال کا حصہ دکھاتے ہیں؛ اگر گوشوارے سرمایہ کاروں کو گئے تھے تو کمپنی اور آڈیٹر دوبارہ بیان کرنے اور ایک ایڈجسٹمنٹ میں سے انتخاب کرتے ہیں۔ باقی ⁦$225,000⁩ سال 4 میں درج ہوتے ہیں۔

ISO استعمال کیا گیا اور رکھا گیا

ایک ملازم ملازمت کے دوران ⁦$50,000⁩ کے اسپریڈ کے ساتھ ISO استعمال کرتا ہے، اور حصص اجرا سے 2 سال سے زیادہ اور استعمال سے 1 سال سے زیادہ رکھتا ہے۔ کھاتوں میں آپشن کی اجرا کی تاریخ کی منصفانہ قدر پہلے ہی پختہ ہونے کی مدت پر درج ہو چکی تھی۔ کمپنی کوئی کٹوتی نہیں کرتی۔

قانونی شرائط سے باہر کا آپشن استعمال کیا گیا

ایک ملازم ⁦$80,000⁩ کے اسپریڈ کے ساتھ قانونی شرائط سے باہر کا آپشن استعمال کرتا ہے۔ کمپنی ⁦$80,000⁩ کو ملازم کے ⁦W-2⁩ پر اجرت کے طور پر بروقت رپورٹ کرتی ہے اور، اگر اس میں سے کچھ بھی سرمایہ جاتی نہ ہو، اسی سال ⁦$80,000⁩ کی کٹوتی کرتی ہے، چاہے آپشن کی اجرا کی تاریخ کی منصفانہ قدر کچھ بھی ہو اور کھاتوں میں خرچ کب درج ہوا ہو۔

آپ کی صورت مختلف ہے؟

• آپ ابھی آپشنز دے رہے ہیں، یا Form 3921 اور استعمال پر ودہولڈنگ درست کرنی ہے: قدر کے تعین کے بعد اسٹاک آپشنز دینا دیکھیں۔
• کم قدر والے راؤنڈ کے بعد آپشنز کی دوبارہ قیمت طے ہوئی: کم قدر والے راؤنڈ کے بعد اسٹاک آپشنز کی دوبارہ قیمت دیکھیں۔
• حاملین نے وقت سے پہلے استعمال کیا: اسٹارٹ اپ اسٹاک آپشنز کا وقت سے پہلے استعمال دیکھیں۔
• آڈیٹر مؤخر ٹیکس بھی مانگتا ہے: پہلے آڈٹ کے لیے انکم ٹیکس کی فراہمی دیکھیں۔
• گوشوارے سرمایہ کاروں کو جا چکے ہیں، چھوٹی ہوئی کٹوتیاں کئی جمع شدہ سالوں پر پھیلی ہیں، یا شیڈول میں بہت سی گرانٹس اور قدر کے تعین شامل ہیں: اسٹارٹ اپ اکاؤنٹنگ اور ٹیکس میں مدد لیں۔