Khấu hao vốn theo quy định CRA (CCA) cho thiết bị, xe và nhà

Vì sao tôi không thể khấu trừ toàn bộ giá trị khi mua một tài sản?

Thiết bị, xe và nhà dùng để tạo ra thu nhập thường là tài sản vốn. Khấu hao vốn theo quy định CRA (CCA) phân bổ khoản khấu trừ thuế của các tài sản này qua nhiều năm khi chúng hao mòn hoặc lỗi thời; nhìn chung bạn bắt đầu khi tài sản sẵn sàng sử dụng, chứ không phải chỉ khi bạn đặt mua hay trả tiền (CRA: CCA cho bất động sản cho thuê).

CCA được tính theo từng nhóm. Giá trị vốn chưa khấu hao (undepreciated capital cost, UCC) là số dư thuế còn lại của nhóm sau khi cộng phần mua thêm, trừ phần bán và CCA đã khai trước đó. Hầu hết các nhóm dùng phương pháp số dư giảm dần: lấy tỷ lệ của nhóm nhân với UCC đủ điều kiện, rồi trừ số CCA đã khai. Khấu hao kế toán trên báo cáo tài chính không quyết định khoản khấu trừ thuế (CRA: tài liệu hướng dẫn CCA). Với các chi phí vận hành thông thường, xem cách đánh thuế thu nhập tự kinh doanh.

Nhóm CCA và tỷ lệ nào được áp dụng?

Loại tài sản, và đôi khi cả ngày mua, quyết định nhóm CCA. Các nhóm phổ biến dưới đây chỉ là điểm xuất phát; với tài sản không rõ thuộc nhóm nào, hãy dùng mô tả các nhóm của CRA.

Mức 10% cao hơn dành cho tòa nhà hoặc phần nhà cho thuê mới tại Canada đủ điều kiện, có ít nhất bốn căn hộ, kể cả bốn căn có bếp, phòng tắm và phòng khách riêng, hoặc có ít nhất 10 căn ở. Hầu hết các căn phải được cho thuê với thời hạn thuê tối thiểu 28 ngày liên tục. Việc xây dựng hoặc chuyển đổi thương mại đủ điều kiện phải bắt đầu sau ngày 15 tháng 4 năm 2024 và trước năm 2031; tài sản phải sẵn sàng sử dụng trước năm 2036 và được xếp vào một nhóm riêng (Income Tax Regulations, section 1100, 1101 và 1104). Nhà cũ hơn, hạng mục cải tạo trên đất thuê (leasehold improvements), máy móc chuyên dụng và một số loại xe thuộc các nhóm khác. Đất không có nhóm CCA vì không thể khấu hao (CRA: các nhóm).

Một tòa nhà phi nhà ở thuộc Class 1, mua và đưa vào sử dụng lần đầu sau ngày 18 tháng 3 năm 2007, có thể có tổng tỷ lệ 6% khi có ít nhất 90% diện tích sàn được dùng cho mục đích phi nhà ở tại Canada vào cuối năm, hoặc 10% khi phần đó dùng cho sản xuất hoặc chế biến. Cần có một lựa chọn để xếp tòa nhà vào nhóm riêng, bằng một lá thư đính kèm tờ khai của năm mua; nếu không, áp dụng mức 4% (CRA: các nhóm; Income Tax Regulations, section 1101(5b.1)).

Năm đầu tôi được khai bao nhiêu CCA?

CCA năm đầu phụ thuộc vào thời điểm tài sản sẵn sàng sử dụng và ưu đãi mà tài sản đủ điều kiện hưởng. Quy tắc nửa năm thông thường chỉ tính CCA trên một nửa phần tài sản mua thêm ròng của nhóm; còn tài sản đủ điều kiện hưởng ưu đãi đầu tư tăng tốc được khôi phục (reaccelerated investment incentive property, RIIP) thì nhìn chung được cộng thêm một nửa phần mua thêm ròng vào cơ sở tính năm đầu, tạo ra mức bằng một lần rưỡi tỷ lệ thông thường của nhóm trên phần mua thêm đó (Income Tax Regulations, section 1100(2); CRA: hướng dẫn T2).

RIIP có các hạn chế đối với tài sản trước đây do bạn hoặc người có quan hệ liên quan sở hữu, hoặc tài sản có được qua một số hình thức chuyển nhượng hoãn thuế. Mức tăng cường của ưu đãi này cũng khác nhau đối với một số nhóm đặc biệt, gồm thiết bị năng lượng sạch và xe không phát thải. Hãy xác nhận nhóm, ngày mua, ngày sẵn sàng sử dụng và lịch sử chuyển nhượng của tài sản trước khi áp dụng ưu đãi (CRA: hướng dẫn T2; Income Tax Regulations, section 1100(2)).

Nếu bạn bắt đầu dùng một tài sản cá nhân để tạo ra thu nhập, giá trị vốn của tài sản đó nhìn chung là mức thấp hơn giữa giá thị trường tại thời điểm đó và giá mua cộng một nửa phần giá trị tăng thêm (Income Tax Act, section 13(7); CRA: T4002).

Với năm thuế hoặc kỳ tài chính của doanh nghiệp ngắn hơn 12 tháng, chẳng hạn kỳ đầu tiên của doanh nghiệp mới, hầu hết mức CCA tối đa được giảm theo tỷ lệ số ngày trên 365. Khai chi phí ngay một lần và một số nhóm có ngoại lệ (Income Tax Regulations, section 1100(3); CRA: T4002). Việc chuyển quyền kiểm soát một công ty sẽ kết thúc sớm năm thuế của công ty đó và buộc phải khấu trừ CCA đối với phần UCC còn lại vượt quá giá thị trường của nhóm (Income Tax Act, section 249(4) và 111(5.1)).

Biện pháp khai chi phí ngay một lần do Bộ Tài chính đề xuất chưa nằm trong các quy định đã trích dẫn. Hãy kiểm tra xem biện pháp này đã được ban hành chưa trước khi khai.

Làm sao khai CCA cho xe hơi hoặc xe tải?

Trước hết hãy xác định xe là xe chở người, là xe cơ giới nằm ngoài định nghĩa đó, hay là xe không phát thải đủ điều kiện. Xe chở người không thuộc Class 54, mua trong năm thuế này, được xếp vào Class 10.1 khi giá trước thuế bán hàng vượt quá $39.000; giá trị vốn để tính CCA bị giới hạn ở mức đó cộng thuế bán hàng áp dụng và được điều chỉnh theo khoản hoàn thuế đầu vào hoặc tiền hoàn GST/HST (nếu có). Đối với một số xe chở người dùng cho nhiều mục đích, khoản hoàn thuế này thay vào đó làm giảm UCC đầu năm sau. Mức giá trần gắn với năm mua xe, nên hãy giữ mức giới hạn của năm trước đó cho xe cũ hơn (Bộ Tài chính: giới hạn đối với xe hơi; CRA: điều chỉnh khoản hoàn thuế GST/HST).

Xe thuộc Class 10 được gộp chung; mỗi xe thuộc Class 10.1 được liệt kê riêng. Xe chở người không phát thải đủ điều kiện nhìn chung thuộc Class 54, với mức giá vốn trần là $61.000 cộng thuế bán hàng đối với xe mua trong năm thuế này. Một lựa chọn trên tờ khai của năm mua xe sẽ xếp xe vào Class 10 hoặc 10.1 thông thường; không cho phép lựa chọn trễ hoặc lựa chọn bổ sung (CRA: các nhóm xe). Hầu hết xe hơi và một số xe bán tải là xe chở người. Xe bán tải hoặc xe van có thể nằm ngoài mức giá trần của xe chở người nếu số chỗ ngồi và mục đích chở hàng kinh doanh đáp ứng bảng định nghĩa về xe của CRA cho năm mua xe.

Nếu bạn sở hữu xe đứng tên cá nhân và cũng lái xe cho việc riêng, chỉ khai phần dùng cho kinh doanh. Việc nhân viên hoặc cổ đông dùng riêng xe thuộc sở hữu công ty có thể tạo ra phúc lợi chịu thuế (CRA: xe hơi do người sử dụng lao động cấp; CRA: phúc lợi cổ đông). Hãy giữ hóa đơn mua xe và sổ ghi số km kinh doanh và tổng số km. Về điều kiện hoàn thuế, xem khai GST/HST và xin hoàn thuế đầu vào.

Tôi có nên khai CCA cho bất động sản cho thuê không?

CCA cho bất động sản cho thuê là tùy chọn. Với hầu hết chủ sở hữu, CCA không được tạo ra hoặc làm tăng khoản lỗ cho thuê tổng thể: hãy tính thu nhập ròng của tất cả bất động sản cho thuê trước khi khai CCA. Công ty bảo hiểm nhân thọ, công ty có hoạt động kinh doanh chính trong cả năm là cho thuê, phát triển hoặc bán bất động sản của chính mình, hoặc hợp danh đủ điều kiện gồm các công ty như vậy có thể được miễn; trường hợp bán rồi thuê lại theo quy định (specified leaseback) vẫn bị hạn chế (Income Tax Regulations, section 1100(11)–(13)). CCA tương ứng với những ngày cho thuê ngắn hạn bị cấm hoặc không đáp ứng quy định đăng ký, giấy phép áp dụng cũng không được chấp nhận (CRA: Thu nhập cho thuê).

Khoản khấu trừ hiện tại làm giảm UCC và có thể trở thành khoản thu hồi chịu thuế khi bán nhà. Hãy so sánh khoản khấu trừ hiện tại với khả năng bán nhà và thu nhập tương lai của bạn trước khi khai. Nhà cho thuê mua sau năm 1971 có giá vốn của phần nhà từ $50.000 trở lên được xếp vào nhóm riêng; vì vậy khi bán có thể phát sinh khoản thu hồi hoặc lỗ cuối cùng mà không được bù trừ bằng một tòa nhà khác trong cùng nhóm số (CRA: Thu nhập cho thuê). Kết quả thuế khi bán được trình bày trong bán bất động sản cho thuê.

Làm sao chia giá bất động sản giữa đất và nhà?

Hãy dùng giá trị tương đối của đất và nhà tại thời điểm mua để chia giá một cách hợp lý; đối chiếu mọi mức giá riêng ghi trong hợp đồng với bằng chứng đó. Chỉ phần nhà được đưa vào nhóm CCA. Chi phí chốt giao dịch chung được chia theo cùng tỷ lệ, còn chi phí chỉ liên quan đến một phần thì tính cho phần đó (CRA: Thu nhập cho thuê; CRA: tài liệu hướng dẫn CCA).

Hãy giữ hợp đồng mua bán, bảng kê chốt giao dịch và chứng từ cho cách chia, chẳng hạn bản thẩm định giá hoặc giá trị thẩm định tính thuế. Ghi đất vào Area F của Form T776 hoặc T2125, không đưa vào phần tính CCA ở Area A (CRA: Thu nhập cho thuê). Với căn nhà chuyển thành nhà cho thuê, giá vốn ban đầu để tính thuế cần được phân tích riêng theo quy tắc thay đổi mục đích sử dụng; xem biến nhà ở thành nhà cho thuê.

Tôi có thể khai CCA cho phần nhà dùng để kinh doanh hoặc cho thuê không?

Nếu nhà của bạn là hoặc có thể trở thành nhà ở chính (principal residence), hãy kiểm tra quy tắc thay đổi mục đích sử dụng trước khi khai CCA cho phần nhà. Lựa chọn chuyển nhà ở thành nhà cho thuê theo subsection 45(2), thực hiện bằng thư có chữ ký nộp kèm tờ khai và áp dụng từ ngày 19 tháng 3 năm 2019 cho việc thay đổi mục đích một phần căn nhà, sẽ không cho phép khai CCA; CCA đã khai trước đó có thể ngăn lựa chọn ngược lại khi nhà cho thuê trở thành nhà ở của bạn. Kể cả khi không có lựa chọn nào, CRA thường chỉ tránh việc coi như chuyển nhượng một phần khi phần dùng để tạo thu nhập tương đối nhỏ, không có thay đổi về kết cấu và không khai CCA (CRA: Thu nhập cho thuê). Xem biến nhà ở thành nhà cho thuê và miễn thuế nhà ở chính.

Với không gian làm việc tại nhà của người tự kinh doanh, có thể khai CCA nếu đó là nơi kinh doanh chính của bạn, hoặc chỉ dùng cho kinh doanh và thường xuyên dùng để gặp khách hàng. Hãy phân bổ chi phí theo tỷ lệ diện tích hợp lý, điều chỉnh theo thời gian nếu không gian đó cũng được dùng cho việc riêng. Chi phí dùng nhà để kinh doanh, kể cả CCA, không được tạo ra hoặc làm tăng khoản lỗ kinh doanh; khai các khoản này ở Part 7 của Form T2125 (CRA: chi phí dùng nhà để kinh doanh). Với không gian đi thuê, chỉ dùng phần cho thuê và tuân thủ giới hạn lỗ cho thuê (CRA: Thu nhập cho thuê).

Tôi có bắt buộc phải khai CCA tối đa mỗi năm không?

Không. Với mỗi nhóm, bạn có thể khai bất kỳ số nào từ không đến mức tối đa cho phép. Số bạn khai sẽ làm giảm UCC, nên phần còn lại để khấu trừ về sau ít đi; phần bạn bỏ qua vẫn nằm trong UCC của nhóm (CRA: Thu nhập cho thuê).

Vẫn hãy ghi nhận phần mua thêm và phần thanh lý vào bảng CCA ngay cả khi bạn chọn không khấu trừ. Hãy giữ bảng UCC của năm trước để tờ khai kế tiếp bắt đầu với số dư đúng (CRA: Thu nhập cho thuê).

Tôi có thể quay lại khai CCA mà tôi đã bỏ qua không?

Thông thường, hãy dùng phần UCC chưa khai ở năm sau thay vì cho rằng bạn có thể điều chỉnh tờ khai cũ. Chính sách điều chỉnh của CRA nhìn chung chỉ chấp nhận khoản khai tăng thêm cho một năm thuế khi thời hạn khiếu nại về thông báo ấn định của năm đó vẫn còn: 90 ngày sau Thông báo ấn định thuế (notice of assessment) hoặc, đối với cá nhân, một năm sau hạn nộp tờ khai nếu muộn hơn (Income Tax Act, section 165(1)). Có các ngoại lệ cụ thể, chẳng hạn ấn định lại theo hướng tăng hoặc điều chỉnh bù trừ. Các quy tắc khác áp dụng cho năm được ấn định mà không có thuế phải nộp (CRA: IC84-1).

Nếu tờ khai cũ bỏ sót hoàn toàn một tài sản hoặc xếp sai nhóm, hãy đối chiếu hồ sơ mua và tất cả bảng UCC của các năm sau trước khi yêu cầu điều chỉnh. CRA xử lý riêng các lỗi phân loại trong cùng thông tư này.

Chuyện gì xảy ra khi tôi bán hoặc thanh lý thiết bị hoặc xe?

Hãy lấy tiền thu về từ việc thanh lý có liên quan trừ vào UCC của nhóm, nhìn chung tối đa bằng giá vốn ban đầu của tài sản. Số dư âm của nhóm là khoản thu hồi (recapture) tính vào thu nhập. Nếu nhóm không còn tài sản nào mà UCC vẫn dương, có thể được khấu trừ khoản lỗ cuối cùng (terminal loss). Kết quả phụ thuộc vào cả nhóm, không chỉ riêng tài sản đã bán (CRA: T4002).

Xe chở người thuộc Class 10.1 là ngoại lệ: các quy tắc thu hồi và lỗ cuối cùng thông thường không áp dụng khi thanh lý, trừ khi xe từng được chỉ định cho việc khai chi phí ngay một lần; có thể được khai một khoản CCA giới hạn trong năm bán (CRA: T4002). Xe chở người không phát thải đủ điều kiện thuộc Class 54 theo quy tắc thanh lý khác (CRA: tài liệu hướng dẫn CCA). Hãy giữ hóa đơn bán hoặc hồ sơ thanh lý và bảng UCC của năm trước.

Tôi khai CCA ở đâu?

Hãy dùng bảng CCA liên bang của hoạt động sở hữu tài sản. Việc đồng sở hữu không tự biến bất động sản cho thuê thành hợp danh: các đồng sở hữu, kể cả vợ chồng, nhìn chung khai phần của mình trên T776 riêng. Hợp danh tự xác định CCA cho tài sản của mình, và các thành viên hợp danh không chọn số tiền riêng (CRA: T4002; CRA: Thu nhập cho thuê).

Cá nhân ở Quebec cũng tính CCA của tỉnh bang: trên Form TP-128-V đối với bất động sản cho thuê, hoặc ở Part 5 của Form TP-80-V đối với hoạt động kinh doanh. Hãy dùng khai thu nhập cho thuê cho phần còn lại của Form T776 và nộp tờ khai công ty cho quy trình T2. Khấu hao trên báo cáo tài chính được trình bày trong báo cáo tài chính cuối năm của công ty.

Ví dụ

Số tiền minh họa bằng đô la Canada. Một chủ doanh nghiệp một chủ có kỳ tài chính là cả năm dương lịch mua một thiết bị Class 8 giá $10.000 từ người bán không có quan hệ liên quan trước ngày 15 tháng 9 năm 2026, ngày bắt đầu của biện pháp khai chi phí ngay một lần đang được đề xuất. Thiết bị sẵn sàng sử dụng cho kinh doanh trong năm thuế, đủ điều kiện là RIIP, và không dùng riêng cũng như không có phần mua thêm hay bán nào khác trong nhóm. Tỷ lệ Class 8 là 20%. Cơ sở tính CCA năm đầu là $15.000: phần mua thêm $10.000 cộng khoản điều chỉnh RIIP $5.000. Mức khai tối đa năm đầu là $3.000. Nếu chủ sở hữu chỉ khai $2.000, UCC cuối năm là $8.000; khoản điều chỉnh tạm thời $5.000 không trở thành một phần của UCC cuối năm. Nếu không có RIIP, cơ sở tính theo quy tắc nửa năm thông thường sẽ là $5.000 và mức khai tối đa là $1.000 (Income Tax Regulations, section 1100(2)).

Trường hợp của bạn khác?

• Bạn có thể sớm bán một bất động sản cho thuê: hãy xem khoản thu hồi và lãi vốn (nếu có) trong bán bất động sản cho thuê.
• Bạn khai CCA cho một căn nhà: hãy xem miễn thuế nhà ở chính trước; căn nhà mới chuyển thành nhà cho thuê cũng cần áp dụng quy tắc thay đổi mục đích sử dụng.
• Bạn là chủ nhà không cư trú: xem hồ sơ khai của chủ nhà không cư trú.
• Xe, tài sản công ty hoặc nhà cho thuê của bạn có khoản khai năm đầu lớn hoặc dự định bán: hãy chuẩn bị hóa đơn, ngày sẵn sàng sử dụng, bảng CCA các năm trước, bảng kê chốt giao dịch và số km của xe, rồi nhận hỗ trợ khai thuế.