加拿大公司向美国销售：必须报税吗？

向美国客户销售，意味着加拿大公司须报美国税吗？

不是。客户住美国，本身不要求公司报 1120-F。IRS 申报测试看美国贸易或营业活动、某些未完全代扣纳税的美国来源收入、退税申请，或须披露的协定主张。

这是联邦所得税结果。州可自行规定所得税、特许经营税或销售税义务，协定不决定州义务。美国库存和州税说明美国库存。加拿大公司 T2 申报另行判断。

什么使加拿大公司被视为在美国开展贸易或业务？

在美国工作，即使无美国公司或办公室，也可能构成美国贸易或业务。IRS 表示，外国公司在美国提供服务，任何期间通常都算；其他活动看持续性及事实（IRS 申报指引）。

核对谁赴美、各人在当地做什么。美国员工、分支、经常在当地谈判或履行销售的人都重要。代理或承包人在美国工作也可能影响；仅称谓不能决定。保留旅行日期、工作说明、合同和订单接受地点。服务收入来源和税务处理，参阅外国业主何时须缴美国税。

美国仓库库存或配送，也须单独审查贸易或业务；仓库和州问题，参阅美国库存和州税。

美国贸易或业务的标准低于协定常设机构。1120-F 说明要求外国公司在美国开展贸易或业务，即使协定免营业收入税，也须报税。

何时有美国常设机构？

加美协定通常将美国常设机构定义为加拿大公司通过其经营的固定地点。在美国经常以公司名义签合同的人，也构成常设机构，除非适用独立代理规则（协定第五条）。

即使无办公室，服务规则也可构成常设机构。一项是个人在任何十二个月内在美国提供服务至少 183 天，且期间公司活跃营业总收入超过 50% 来自该人的美国服务。另一项是公司在任何十二个月内，就同一或相关项目在美国提供服务至少 183 天，客户为美国居民，或服务是为客户的美国常设机构提供（协定第 V(9) 条）。按滚动十二个月计算，包括跨税务年度期间。

协定资格还取决于居民身份和优惠限制条款。仅加拿大注册不能证明全部条件。

没有常设机构，也须报 1120-F 和 8833 吗？

加拿大公司开展美国贸易或业务，并依赖协定将营业利润排除于美国联邦税时，须报。用 1120-F 显示协定排除，附 8833 披露无常设机构主张（IRS 说明；协定披露条例）。

填写 1120-F 第 2 页 W(1) 项并附 8833；后者列明协定条款、所改变的美国税务规则、优惠限制依据及收入事实（IRS 说明；IRS 表格）。无美国贸易或业务，也无其他申报触发时，不会仅为证明没有常设机构就报这些表。已代扣美国税，1120-F 退税申请是另一个申报理由；参阅追回美国代扣税。

为何提交保护性 1120-F？

保护性 1120-F 保留公司在 IRS 后来认定有应税美国营业收入时，申请扣除和抵免的权利。美国活动有限，或相信协定保护适用但事实可能被挑战时，较有用（IRS 说明；26 CFR 1.882-4）。

勾第 1 页保护性申报框，填 A–G 项及第 2 页必答问题；主张协定免税时附 8833。授权公司管理人员签名（IRS 说明）。已知有美国应税收入时，保护性不能替代完整申报。没有及时准确税表，可能失去有效关联收入的大部分扣除和抵免，IRS 计税基础可能远高于净利润。

1120-F 何时到期，可以延期吗？

截止日取决于是否有美国办公室或营业地点，不只看美国客户或协定常设机构。1120-F 说明规定一般期限：

某些短年度及六月年结有特别规则；周末或法定假日顺延下一工作日。有美国办公室的公司，通常可按第 1.6081-5 条自动延期，到第六个月第 15 天申报及缴税，税表附声明。需更多申报时间，可在该日期前勾 7004 第 4 行，再延 4 个月。无美国办公室者在第六个月第 15 天前勾 7004 第 2 行，通常可延 6 个月 申报。7004 不延缴税时间（IRS 说明；7004 说明）。

公司需要 EIN 吗，5472 适用吗？

报 1120-F 的加拿大公司，需要自己的美国雇主识别号 EIN。没有则用 SS-4 申请；申请人在美国无住所、主要营业地点、办公室或代理机构，不能网上申请 EIN（1120-F 说明；SS-4 说明）。客户 EIN 不是公司 EIN。

5472 是独立的关联方资料申报，不会仅因加拿大持股就要求。在美国开展贸易或业务的外国公司，与关联方有须报交易时可能需要。5472 说明列出无美国常设机构且及时报 8833 的例外。另一例外只有双方均非美国人，且交易不会在任何税务年度产生美国来源或有效关联收入，或分配给该收入的费用、损失或扣除时适用。认定无须 5472 前，逐笔核对交易和例外。

给美国客户怎样的 W-8BEN-E？

加拿大公司通常应美国付款人要求，提供 W-8BEN-E 证明外国实体身份；交付款人，不交 IRS。须准确填实体分类及其他适用部分，W-8BEN-E 本身不证明公司无美国税（IRS 说明）。

业主管理公司，第二十九 A 条持股和税基侵蚀测试同时考虑股份所有人及向不合资格人士支付的可扣款项。不满足时核对其他测试；加拿大注册本身不符合。改变使 W-8BEN-E 不再正确，须在 30 天 内通知付款人，提供更新文件（IRS 说明）。填好的 W-8BEN-E 不能代替应报 1120-F 或 8833。客户已代扣，按支付给加拿大人的美国代扣税处理。

确有美国常设机构，会怎样？

加拿大公司通常报完整 1120-F，申报归属于美国常设机构的利润。协定允许美国征税，并允许归属于机构的费用；IRS 说明对有效关联应税收入适用 21% 联邦公司税率（协定第七条）。

还须核对分支利润税、代扣及 5472 义务。加拿大税另算；第 126 条可能允许限额内外国营业所得税抵免。有效关联收入计算，参阅外国业主何时须缴美国税。

有哪些罚款，怎样补报遗漏年度？

迟报 1120-F 可产生欠税罚款，更严重的是失去美国营业收入扣除和抵免。IRS 说明规定一般迟报罚款，每月或不足一月为欠税的 5%，最高 25%。超过 60 天另可能适用最低额；合理原因可免罚。公司漏报应报 8833，每次可能罚 US$10,000（IRS 8833）。应报 5472 未报或无记录支持，可能罚 US$25,000，IRS 通知后继续遗漏会更多（IRS 说明）。

大多数扣除和抵免，26 CFR 1.882-4允许首次应报税表，或紧接已报年度之后的税表，在普通截止日后 18 个月内报。前一年未报时，IRS 通知可缩短期间。只有事实显示合理、善意遗漏，才可能豁免；明知应报却跳过不符合。

每个漏报年度单独重建：美国销售和收入、员工承包人工作日、合同、美国场所及库存、关联交易、代扣、以前税表及 IRS 通知。逐年判断需要完整还是保护性 1120-F，以及 8833 或 5472。尽快补报，保留合理原因或豁免申请证据。多年漏报或收到 IRS 通知，宜寻求跨境税务帮助。

举例说明

仅作说明；金额为美元。加拿大公司从美国客户赚 US$200,000，服务支出 US$40,000。员工在美国居民客户办公室工作五天；其余工作和合同决定在加拿大。假定满足协定居民及优惠限制，无美国办公室或非独立代理；短访构成美国贸易或业务，但无美国常设机构。

公司报 1120-F，附 8833 主张营业利润按协定不缴美国税。保护性申报保留 IRS 后来争议事实时的扣除。US$200,000 减 US$40,000 为 US$160,000，但不自动等于美国应税利润，先看协定。如果改为滚动十二个月内，为该美国居民客户在同一项目服务 190 天，第 V(9)(b) 条视为有美国常设机构。此时 1120-F 报归属于机构的利润；仅 US$160,000 差额不能衡量该利润。公司还报加拿大 T2。

您的情况有所不同？

• 销售前选择企业形式：在加拿大居民经营美国业务比较加拿大公司、美国 LLC 和美国公司。
• 公司持有美国 LLC：参阅加拿大居民持有美国 LLC。
• 美国仓库存货：参阅美国库存和州税。
• 没有美国库存，想了解销售税：参阅外国卖家与美国销售税。
• 需要加拿大报税部分：参阅公司 T2 申报及GST/HST 注册。
• 有美国员工、在美国订立合同、多年漏报或 IRS 通知：收集逐年销售、美国工作日、合同、W-8BEN-E 副本及 EIN，寻求跨境税务帮助。