1120-S 表 Schedule L 資產負債表不平衡：原因與處理

1120-S 表的資產負債表（Schedule L）為什麼不平衡？

Schedule L 是公司依帳簿編製的資產負債表，填表說明指出它應與公司的帳簿和記錄一致。當資產總額（第 15 行）等於負債和股東權益總額（第 27 行）時，表格才算平衡，期初合計欄 (b) 和期末合計欄 (d) 都要如此（表格）。表格不平衡時，原因通常出在帳簿，或帳簿轉到表格的過程。硬把表格湊平，兩者都解決不了。行次依最新發佈的表格編排，請對照您稅務年度的表格核實。

請依下列順序檢查：

接著看差額的大小（這是記帳上的算術推斷，不是 IRS 規則）。差額剛好等於某一筆金額，多半是單邊分錄，或有科目漏填在表格外；剛好是某筆金額的兩倍，多半是分錄記到了相反的一方；差額是 9 的倍數，往往是數字顛倒了。

下列情況就不單純了：

• 差額超過四捨五入造成的誤差，又追查不到具體分錄。
• 上一年的期末餘額與本年的期初餘額對不上。
• 上一年的稅表可能是用「填平差額」的方式提交的，也就是只為讓合計數一致而做的一筆分錄。
• 帳簿涵蓋不止一年，而銀行帳戶從未對帳。
• 某筆股東貸款、分配或個人付款找不到文件佐證。
• 年度內 S 公司選擇終止。填表說明指出，年底資產負債表一般應與 C 公司短年度結束時的帳簿一致；如果公司做了第 1362(e)(3) 條選擇，則與 S 公司短年度結束時的帳簿一致。該選擇是隨 C 公司短年度稅表一併提交的聲明，須有在 S 公司短年度內或 C 公司短年度第一天曾為股東的所有人簽署同意。

這可能意味著需要更正以前的稅表，而不只是本年的帳簿。

請備齊：

• 上一年已提交的 1120-S 表，包括 Schedule L、M-1 和 M-2 以及各份 K-1
• 每個相關年度的年終試算表
• 每個帳戶的銀行和信用卡對帳記錄
• 股東貸款明細帳和分配明細帳
• 報稅軟體列印的 Schedule L 及其科目對應表

S 公司一定要填 Schedule L 嗎？

不一定。如果 Schedule B 第 11 題的答案為「是」，就不必填：年度總收入和年底資產總額都必須低於 $250,000，此時表格說明公司無須填寫 Schedule L 和 M-1。本頁假設公司須填 Schedule L。關於誰必須填寫、總收入如何界定以及如何編製，請見公司稅表上的 Schedule L 資產負債表。

1120-S 表的第 12 行是什麼？

要看是哪一頁。Schedule L 的第 12 行是土地，扣除任何攤銷後的淨額。第 1 頁的第 12 行是稅費和執照費，屬於扣除項目。Schedule K 的第 12a 至 12e 行是轉給股東的扣除項目，Schedule B 第 12 題則問是否有非股東債務被取消或減免（表格）。資產負債表不平衡涉及的是 Schedule L，所以先看明細表名稱，再看行次。

期初欄與上一年期末欄一致嗎？

一致。本年 Schedule L 的 (b) 欄應逐行等於上一年的 (d) 欄，因為一個稅務年度的開始就是上一年的結束。1120-S 表的 Schedule L 填表說明沒有寫明這條規則，但須提交 Schedule M-3 的公司適用的填表說明有寫：期初資產總額一般須等於上一年的期末資產總額，有差異的每個項目都要附聲明說明。其他公司雖然沒有這條完全相同的規定，但兩個年度的資產負債表都來自同一套帳簿。

公司成立的第一年沒有更早的 Schedule L；期初欄應與年初的帳簿一致。如果企業在 S 公司選擇之前就已存在，請見S 公司選擇之後的帳簿。

把上一年已提交的 (d) 欄與本年的 (b) 欄並排放好，標出每一行不同之處。常見原因如下：

• 帳簿在新檔案或新軟體中重建，期初餘額是根據舊報表手動輸入的。請見更換會計師後的期初餘額和期初餘額權益（Opening Balance Equity）。
• 帳簿結帳後又有分錄入帳，或已結帳的年度被修改，導致帳簿與已提交的稅表不再一致。
• 新檔案在現金收付制與權責發生制之間做了切換，期初因此增加或減少了應收和應付款項。資產負債表依循帳簿一貫使用的會計方法。稅表所用方法的變更是另一個步驟，一般須經 IRS 批准，通常透過 3115 表申請。

過帳更正之前，先確認上一年已提交的 Schedule L 與上一年的帳簿一致（見最後一節關於填平差額的稅表）。如果一致，通常的更正做法是在本年第一天做一筆註明日期的分錄，把每個有差異的科目調整到已提交的餘額，另一方記入期初保留盈餘，而不是收入或費用，這樣本年的收入不會改變。如果不一致，應先處理更早的稅表；期初分錄只會把錯誤帶到下一年。不要悄悄修改已結帳的年度。一般方法請見保留盈餘與上一年稅表不符。

Schedule L 的每個權益行該填什麼？

Schedule L 有五個權益行，所有者分配不在其中。第 22 行和第 23 行怎麼選屬於記帳慣例，IRS 的填表說明沒有定義。

分配在帳簿上減少權益。在稅表上，分配出現在 Schedule K 第 16d 行和每位股東 K-1 的第 16 欄（代碼 D），而不在 Schedule L（填表說明）。從累計收益與利潤中支付的股息，則填在 Schedule K 第 17c 行和 1099-DIV 表上，不在 K-1 上。分錄做法請見S 公司分配的記帳。

Schedule L 上的保留盈餘與累計調整帳戶一致嗎？

不一定。保留盈餘（Schedule L 第 24 行）是帳面數字，它與累計調整帳戶（AAA；Schedule M-2 (a) 欄）有差異是正常的，不要強行使兩者一致。AAA 是稅務帳戶，依填表說明中的規則，一般反映公司累計未分配的淨收入。

必須對得上的，是每個帳戶與其自身的上一年：保留盈餘對上一年的 Schedule L，AAA 對上一年 Schedule M-2 的期末餘額。其中任何一個出現斷層，都需要有記錄在案的原因，例如已更正的稅表；否則就要懷疑帳簿有誤。

保留盈餘也不等於股票基礎。IRS 指出，追蹤股票基礎和債務基礎是股東的責任，不是公司的責任。請見S 公司股東基礎。

Schedule L 上的股東貸款與 K-1 和帳簿一致嗎？

一致。Schedule L 第 19 行的股東貸款，一般應與各份 K-1 上的金額合計相符。K-1 第 I 項報告公司在年初和年底直接欠每位股東的債務。股東只是共同借款人或擔保人的公司層面債務，以及公司間債務，都不包括在內。

為每位股東滾動核算明細帳：期初餘額，加新增貸款，減還款，等於期末餘額。還款也會出現在 Schedule K 第 16e 行和 K-1（第 16 欄，代碼 E）上。

貸款記錯有三種情況：

• 股東存入的款項被記成銷售額，所以第 19 行是空白，收入被高估。
• 還款被記成費用或分配。
• 股東只是擔保的銀行貸款，被記成股東貸款。

第 7 行的向股東貸款方向相反：是公司借給所有者的錢。請見資產負債表上的向股東貸款和股東向 S 公司貸款。

帳面淨收入與 Schedule K 和 Schedule M-1 一致嗎？

帳面淨收入是 Schedule M-1 的第 1 行，M-1 的結果必須等於 Schedule K 第 18 行的金額。填表說明指出，第 18 行必須等於 Schedule M-1 第 8 行，或 Schedule M-3 第 II 部分第 26 行 (d) 欄。稅務年度最後一天資產總額達 $10,000,000 或以上的公司，改為提交 Schedule M-3；以下步驟說明的是 Schedule M-1。

兩項核對用的是同一個帳面淨收入：

1. 保留盈餘的結轉。期末保留盈餘應等於期初保留盈餘，加帳面淨收入，減所有分配（K-1 上的分配加上第 17c 行的任何股息，不過第 16d 行會按公平市價計算所分配的增值財產，帳簿未必如此），再加減直接記入權益的任何分錄。這是記帳上的算術，不是 IRS 的公式。
2. Schedule M-1。從第 1 行帳面淨收入開始。加上第 2 行和第 3 行的項目（例如稅表上未扣除的帳面折舊，以及不可扣除的差旅和招待費）。減去第 5 行和第 6 行的項目（例如免稅利息，以及未計入帳面收入的稅務折舊）。結果即第 8 行，必須等於 Schedule K 第 18 行（表格）。

帳面收入與第 18 行之間的每一項差異，都必須是列出的項目。如果還剩下一筆差額，表示 Schedule M-1 漏了某個項目，或者帳面收入或稅表收入有誤。須填 Schedule L 時，第 1 頁的 F 項資產總額也必須等於 Schedule L 第 15 行 (d) 欄（填表說明）。帳簿如何轉入稅表，請見從帳簿到企業稅表。

哪些記帳錯誤會造成差額？

有兩種問題看起來很像。表格不平衡（第 15 行不等於第 27 行），源於單邊分錄、科目漏填在表格外或對應錯誤（上文步驟 1）。表格平衡但對不上，則源於記錯科目的平衡分錄。下表只有最後一行會讓表格不平衡；其他各行破壞的是對應關係。

可以用股東權益調整行把表格硬湊平嗎？

不可以。第 25 行用於權益調整，例如填表說明中的那些例子，帳簿錯誤造成的差額不屬於其中。第 25 行的填表說明舉的例子有「可供出售」證券的未實現損益，以及外幣折算調整。表格還要求附上聲明。

硬湊平會讓表格與帳簿互相矛盾：

• 資產負債表應與帳簿和記錄一致，而帳簿裡沒有那筆填平差額的分錄。
• 公司高級職員簽署稅表時，是在偽證罪處罰之下聲明，就其所知所信，稅表真實、正確且完整。
• 硬湊平的數字還會結轉。如果明年的期初欄從被湊平的數字開始，差額會再次出現；在找到錯誤之前，建立在同一錯誤上的 K-1 金額也會一直不對。

第 24 行的保留盈餘同樣不是存放差額的地方。請找出對應的分錄。

如果上一年的稅表是用填平差額的方式提交的，或餘額不同，該怎麼辦？

先弄清楚當時提交了什麼。把上一年 Schedule L 的 (d) 欄與帳簿中該年的期末餘額比較。如果兩者不同，就表示上一年的資產負債表與帳簿不一致。

填表說明給出了一種更正已提交稅表的方式：提交更正的 1120-S 表，勾選 H(4) 框，並附上聲明，列明每個更正項目的行次、更正後的金額或處理方式以及原因。如果 K-1 資料有誤，還要同時向每位受影響的股東發出更正的 K-1。K-1 顯示不正確資料，一般疏失每份 K-1 最高可罰 $340，除非有合理原因（填表說明）。

1120-S 表的填表說明沒有說明，只涉及資產負債表的錯誤是必須更正，還是可以在下一份稅表中說明。這取決於事實，包括收入、分配、貸款或 K-1 金額是否也有錯。請在提交新一年的稅表之前決定，這樣期初欄才能與最終選擇的做法保持一致。請見更正已提交的企業稅表。

舉例

以下例子僅作說明，金額以美元計。

分配被記成費用

一家單一所有者 S 公司的帳簿顯示淨收入 US$88,000。稅表顯示收入 US$100,000，K-1 顯示一筆 US$12,000 的分配，但明細帳中沒有這筆。所有者年內領了 US$12,000，記帳員把它記為「所有者費用」。於是帳簿與稅表在收入和分配上出現相同金額的差異，保留盈餘的結轉（期初，加帳面淨收入，減 K-1 分配）相差 US$12,000。這個例子中 Schedule L 仍然平衡；錯誤出在收入和分配上。如果這筆付款是所有者分配，帳簿就把 US$12,000 從費用轉到分配。帳面淨收入變成 US$100,000，與稅表一致，期末保留盈餘不變。如果它是工作報酬，就屬於工資，是須先解決的工資問題。

期初保留盈餘差了 US$15,000

帳簿顯示期初保留盈餘為 US$40,000。上一年已提交的 Schedule L 第 24 行 (d) 欄顯示 US$55,000。帳簿轉到了新軟體，期初餘額是根據報稅員年終分錄做出之前的一份報表手動輸入的。這 US$15,000 的差額，要從上一年工作底稿中的最終調整分錄去追查。如果這些分錄能解釋差額，且上一年已提交的稅表與帳簿一致，就可以在本年第一天做一筆註明日期的分錄，把它們的淨影響記入期初保留盈餘，讓期初餘額與已提交的稅表一致。如果解釋不了，或已提交的稅表是依另一個數字編製的，就要在提交本年稅表之前，重新檢視上一年的資產負債表。

股東貸款被記成銷售額

一位股東為應付業績低迷的一個季度，向公司帳戶存入 US$30,000，記帳員把它記為銷售額。帳面淨收入因此被高估 US$30,000，Schedule L 第 19 行沒有貸款，而貸款票據和 K-1 都顯示 US$30,000。如果這筆存款確實是貸款，就從銷售額重新分類到股東貸款；如果是出資，則改記入實繳資本。由於收入被高估，依這些帳簿已經提交的稅表可能需要更正。

您的情況不同？

• 差額超過四捨五入造成的誤差、上一年的期末餘額與本年的期初餘額對不上，或上一年的稅表是用填平差額的方式提交的：帳簿需要整理，還是需要更正更早的稅表，以及提交本年稅表之前要重建哪幾年，取決於您的記錄。請見公司稅務協助。
• 帳簿已落後數月或數年，或個人開支經公司帳戶支付：請見S 公司補帳和記帳協助。
• 稅表已提交，錯誤在稅表裡：請見更正已提交的企業稅表。
• 到期日已到，帳簿還沒對上：1120-S 表逾期提交，或漏填必要資料，公司每位股東每月或不足一月可被罰 $260，最多 12 個月，即使沒有應繳稅款也一樣，除非有合理原因（第 6699 條）。7004 表的延期申請必須在正常到期日之前提交，按曆年報稅的公司，到期日為 3 月 15 日。請見帳簿未備妥時的延期申請。
• 股東借錢給公司，或公司借錢給股東：請見股東向 S 公司貸款和資產負債表上的向股東貸款。
• 分配可能超過了基礎：請見S 公司超過基礎的分配。
• 您自己準備稅表：請見自己提交 S 公司稅表。
• 公司以前是 C 公司：其較早的資產負債表在 1120 表上，不在 1120-S 表上。請見把 C 公司轉為 S 公司。