资产负债表上的股东贷款：如何清理

资产负债表上的股东贷款是什么？在税表的哪一行？

股东贷款（Loans to shareholders）是一项资产：公司付给业主或替业主付出的钱，账上记为业主以后会归还。它是 Schedule L（资产负债表）的第 7 行，1120-S 表和1120 表都一样。第 19 行“来自股东的贷款”（Loans from shareholders）方向相反，指业主借给公司的钱。这类情况请看股东借给 S 公司的贷款。

这笔余额常常是这样积累起来的：钱转给了业主，却没有发工资、没有记分配，也没有签借款文件。账上的名目并不能决定这笔钱的性质。它可能是真正的贷款、劳务报酬或分配，税法对这三者的处理各不相同。

出现以下情况，处理起来就不简单了：

• 余额可以追溯到一年以上；
• 没有签署本票，没有利息，也没有还款；
• 在公司工作的 S 公司业主没有发过工资；
• 股东不止一人；
• 有股东住在美国境外；
• 贷款机构、买家或报税人员在询问这笔余额。

请准备：按年份整理的股东账目、所有本票、银行对账单、往年的 Schedule L 和 Schedule K-1、工资记录，以及业主的股票计税基础。

下文会用到三个术语：

• 股票计税基础：业主在股份上的税务成本。S 公司转给业主的收入会使其增加，亏损和分配会使其减少（第 1367 条）。
• 收益与利润（earnings and profits）：按税法计算的公司利润。从中支付的分配属于股息（第 542 号出版物）。
• 累计调整账户（AAA）：S 公司自成为 S 公司以来，已赚取但尚未分配的净收入的累计余额（填报说明）。

公司必须报送资产负债表吗？

只有在公司的总收入和年末总资产都低于该税表规定的小型公司限额时，才可以不填 Schedule L。两种税表的测试位置不同，对总收入的定义也各有各的口径：

哪些项目算总收入，见1120-S 表填报说明和1120 表填报说明。

这项例外只免去报表，并不免去贷款本身。余额仍在账上，贷款机构或买家可能会查看账目，下文的税务规则无论是否填写 Schedule L 都适用。Schedule L 何时必须填写以及如何编制，请看公司税表上的 Schedule L。

能用留存收益把股东贷款冲销掉吗？

可以，记账员可以做这笔分录，但它记录的是向业主的分配，不是可扣除的费用，也不能决定税务结果。分录是借记留存收益（或最终结转入留存收益的股东分配账户），贷记股东贷款。贷款从资产中消失，权益减少同样的金额。只有事实支持“分配”这一性质时，这笔分录才是对的。

IRS 看的是这笔款项的实质，不看账上的名目。第 542 号出版物说明，公司在股东没有还款的情况下取消其债务时，被取消的金额视为向股东的分配。对 S 公司，IRS 还有权把付给股东员工的款项重新认定为工资（IRS）。

真正的贷款变得无法收回，则是另一个问题。第 166 条允许扣除当年变为无法收回的债务；只能部分收回的债务，已注销的部分也可能允许扣除。但只有真实有效的债务才符合条件（26 CFR 1.166-1(c)）。主动选择取消的余额属于分配。

账务分录本身不会向税务机关报告任何内容。分配仍须填入正确的税表，见下一节。

取消股东的债务，在 C 公司和 S 公司有什么不同的税务后果？

两种情况下，被取消的金额通常都算分配，而不是扣除。对股东的后果则不同：

第 542 号出版物把 S 公司的读者引向 1120-S 表填报说明。S 公司一栏的依据是《国内税收法典》和相关条例，这些条例承认实际分配、推定分配和视同分配（26 CFR 1.1361-1(l)(2)）。

因此，C 公司取消债务，即使没有任何现金往来，也可能产生需要纳税的股息。

清理股东贷款余额，实际有哪些办法？

有四种：还款、当作报酬、当作分配，或保留为有文件记录的贷款。各自的税务后果不同：

哪种办法合适，取决于事实：业主是否为公司做了工作、合理报酬是多少、股票计税基础、收益与利润，以及股东人数。

“还款”未必是真还款。IRS 概述过一宗法院判决：S 公司向其唯一股东提供的所谓贷款被认定为工资。这些贷款是无抵押的即期本票，没有利息，由业主自行决定借取，借款人又是做大量工作的业主，所谓“还款”只是在账上用公司欠业主的款项冲抵（IRS）。款项属于工资、分配还是真正的还款，取决于具体事实。

今天签的本票只能证明从今天起有一笔贷款，不能证明更早的垫付款在发生时就是贷款。要从一开始就正确设立贷款，请看向自己的公司借款。

公司借给股东的贷款，适用什么利息？

公司借给股东的贷款，应按不低于适用联邦利率收取利息。利率低于此标准的贷款是低于市场利率的贷款，未收取的利息可能被视为向股东的分配。第 7872 条适用于公司与其任何股东之间的任何贷款，IRS 每月公布这些利率（适用联邦利率）。

• 即期贷款（公司随时可以要求偿还）：每个期间的联邦短期利率，每半年计复利一次。
• 定期贷款（有固定还款日）：贷款发放当日对应其期限的利率，每半年计复利一次。
• 利息过低：对即期贷款，股东被视为从公司收到了少收的利息，再作为利息付回公司，按每个日历年的最后一天计算，因此公司被视为收到了利息。对定期贷款，差额被视为股东在贷款发放当日收到的现金，贷款则被视为带有原始发行折扣（第 7872(b) 款）。第 542 号出版物称，未收取的利息可能属于分配。
• 小额贷款：某日股东与公司之间所有贷款的合计金额不超过 $10,000 时，该日不适用此规则，但利息安排的主要目的之一是避免联邦税的除外。借给股东及其配偶的贷款合并计算，定期贷款一旦适用此规则，就会持续适用（第 7872(f)(7) 款和 (f)(10) 款）。

余额放了多年、一直没有利息，也不因此豁免。即期贷款是按年计算的。利率规则的完整内容以及如何正确设立贷款，请看向自己的公司借款。

如果余额被当作工资，会有什么变化？

这笔钱变成劳务报酬：须缴工资税、预扣税款并开具 W-2 表，公司只能按实际提供劳务的合理报酬金额扣除。

S 公司在进行非工资性分配之前，必须先向股东员工支付合理报酬；合理报酬的金额不会超过股东直接或间接收到的款项（IRS）。什么算合理，请看S 公司业主工资。

按工资处理必须是真的。仅仅把一笔分录改名为“工资”，并不会申报任何工资税表。对已经报过的年度，请看更正工资错误和S 公司从未发过工资。

S 公司把余额当作分配，会有什么变化？

分配会降低股东的股票计税基础和累计调整账户，只有在计税基础以内才免税。

• 申报：金额填入 Schedule K 第 16d 行，以及收到该笔款项的股东的 Schedule K-1 第 16 框，代码 D（填报说明）。
• 累计调整账户：Schedule M-2 会按分配金额减少该账户，但来自收益与利润的股息分配除外，且不会减到零以下（填报说明）。
• 股票计税基础：分配会降低计税基础，但不会降到零以下（第 1367(a)(2) 款）。当年的收入项目先计入（第 1368(d) 款）。
• 超出计税基础的部分：超出的部分视为出售或交换财产产生的收益（第 1368(b) 款）。
• 早年作为 C 公司期间累积的收益与利润：这可能使分配的一部分变成股息。默认顺序见第 1368(c) 款；公司也可以经当年收到分配的每一位股东同意，选择先分配收益与利润。该选择不可撤销，只对当年有效，并通过在按时报送的原始或更正的 1120-S 表上附加声明来作出（第 1368(e)(3) 款；填报说明）。请看超出计税基础的分配。
• 多名股东：条例要求金额不同的分配产生“适当的税务效果”，因此一位业主的余额被取消，会给其他业主带来问题（26 CFR 1.1361-1(l)(2)）。请看S 公司的不等额分配。

记账分录请看记录 S 公司分配。关于计税基础，请看S 公司股东计税基础和超出计税基础的分配。

余额已有好几年，一直没有补办文件：先修正什么？

按年度逐年决定处理方式，从最早的一年开始，因为每一年的计税基础和收益与利润都会影响下一年。步骤：

1. 停止新增没有文件的转账。从现在起，付给业主的每一笔款项，要么走工资，要么记为分配，要么签署本票作为贷款。
2. 根据银行对账单建立股东账目：每一年每一笔转账的日期、金额、业主和用途。
3. 核对每一年的申报情况：Schedule L 第 7 行、Schedule K-1、W-2 表和 1099-DIV 表。
4. 对每位业主，把已发的工资与其所做工作的合理报酬进行比较。
5. 逐年算出股票计税基础和 AAA（C 公司则算收益与利润），这样就知道一笔分配会带来多少税。
6. 为每一年的金额选择处理方式：还款、工资、分配，或从现在起作为有文件记录的贷款。
7. 列出会变动的申报：公司税表、Schedule K-1、工资税表、W-2 表和业主本人的税表。

最后一步需要专业人士。给旧余额换一个名目，可能牵动已经报过的税表。

账目落后好几年的，请看S 公司补账；买家要审查的，请看小企业出售前的盈利质量分析。如果录入分录后资产负债表仍不平衡，请看S 公司资产负债表不平衡和留存收益与上一年税表不一致。

示例

这些示例仅作说明，金额均为美元。

S 公司业主两年里取走资金，但没有发过工资

一家 S 公司的唯一股东第一年取走了 US$30,000，第二年取走 US$50,000，共 US$80,000，没有发工资，也没有任何文件。账上这 US$80,000 记在股东贷款下。

• 还款：业主还回 US$80,000。如果这些转账确实是贷款，贷款就此结束。贷款未还期间没有收取的利息，可能仍需处理。
• 工资：雇主按 7.65%、业主也按 7.65% 计算，US$80,000 的工资共产生 US$12,240 的社会保障税和 Medicare 医疗保险税（雇主部分 US$6,120，员工部分 US$6,120；如果当时没有预扣，公司要承担两部分），这还不含所得税预扣、罚款和利息。两个年度都需要更正工资税申报。
• 分配：这里假设这些转账从来就不是贷款，所以每一笔都是转账当年的分配，两个年度的 Schedule K-1 和 M-2 都要改。假设第一年年初股票计税基础为 US$25,000，公司没有累计收益与利润。第一年，US$15,000 的收入把计税基础提高到 US$40,000，US$30,000 的分配使其降到 US$10,000。第二年，US$10,000 的收入把计税基础提高到 US$20,000。US$50,000 的分配中，US$20,000 免税，US$30,000 是收益。如果这些确实是贷款，公司现在才取消，则整笔 US$80,000 是取消当年的一笔分配，按当年的计税基础计算。

哪种办法合适，取决于股票计税基础，以及业主所做工作的合理报酬是多少。完全没有发过工资的话，要先解决工资问题。

C 公司借给唯一股东的贷款

一家 C 公司借给唯一股东 US$50,000，没有本票，也没有利息。如果公司取消这笔债务，US$50,000 就是一笔分配。假设公司的收益与利润可覆盖其中 US$30,000：这部分是股息。如果股东的股票计税基础是 US$5,000，接下来的 US$5,000 免税，并把计税基础降到零，最后的 US$15,000 是收益。公司没有扣除。

其他办法是签署一份利息不低于联邦利率的本票并实际还款，或由股东用自己的钱还款。由于这笔贷款超过小额贷款限额，没有利息的余额每年还可能产生少收的利息。

资产负债表限额以下的小型 S 公司

一家 S 公司的总收入为 US$180,000，年末资产为 US$90,000。两项都低于 US$250,000，所以它在 Schedule B 第 11 题可以回答“是”，不填 Schedule L。业主欠公司的 US$30,000 仍在账上。如果这是一笔真正的贷款，它超过 US$10,000 的小额贷款限额，没有利息的话，每年可能产生少收的利息。在贷款机构或买家查看账目之前，先把这笔余额理清。

您的情况不同？

• 报税人员提示了这笔余额、贷款机构或买家在询问，或者余额已有多年，没有本票、没有利息、没有发工资：是还款、改为工资，还是当作分配，会影响工资税、股票计税基础和已经报过的税表。这需要把账目、已报税表和工资记录放在一起看：请看公司税务服务；重建账目请看记账服务。
• 有股东住在美国境外：向非居民股东支付的股息可能要预扣税款，公司作为扣缴义务人，对本应预扣的税款承担责任（第 1461 条）。没有付出现金的取消债务是否触发预扣，需要先弄清楚。有外国业主持股 25% 或以上的公司，须在5472 表上申报与该业主之间的贷款，漏报会被罚款 $25,000。S 公司不能有非居民外国人股东（第 1361(b)(1)(C) 款）。请在取消余额之前处理好这一点：请看外国业主如何给自己付款和漏扣境外付款的预扣税。
• 您想从现在起建立规范的贷款：请阅读向自己的公司借款。
• 余额主要是 S 公司替您付的个人账单：请看S 公司支付个人开支。C 公司请看C 公司支付业主开支。
• 您借钱给公司，而不是公司借给您：请看股东借给 S 公司的贷款。
• 您在加拿大：适用另一套规则；请看加拿大股东贷款。
• 您取走的钱超过了股票计税基础：请看超出计税基础的分配。