盈利能力付款的税务处理：是售价，还是留任报酬？

盈利能力付款按资本收益征税，还是按工资征税？

为您的股份支付的盈利能力付款属于售价的一部分，所以通常是资本收益，在收款的各年分别申报。为您出售后的工作支付的盈利能力付款则是劳务报酬，按工资征税。第 525 号出版物说明，个人劳务报酬属于收入，在 W-2 表上列示；第 537 号出版物则把售价的后续付款视为分期付款销售收入。

两者差别很大。大部分长期资本收益适用的联邦税率最高为 20%，还可能需要缴 3.8% 的净投资收入税，并可能适用 QSBS 免税。工资则按普通税率征税，您这一方要缴 6.2% 的社会保障税（工资每年不超过 $184,500 的部分）和 1.45% 的 Medicare 税，高额工资还要加缴 0.9% 的额外 Medicare 税，而且永远不适用 QSBS。

《税法》和法规中没有规则把盈利能力付款统一归入某一类。协议条款以及买方如何申报这笔付款是起点，最终答案取决于事实。如果任何一笔付款取决于您是否继续任职，如果您除股份外还持有期权，或者您在交割后搬到了另一个州，您的情况就不简单。

请准备好合并协议或购买协议、您的雇佣协议或咨询协议、每一笔盈利能力付款的通知，以及买方或其付款代理人开具的每份 W-2 表和 1099-B 表。

盈利能力付款与留任奖金：哪些条款决定它算报酬？

把款项与您继续工作挂钩的条款，指向工资；把款项与您卖出的股份挂钩的条款，指向售价。这些条款要在签字前，由您的交易律师去谈；税务结果取决于最终签署的内容。

期权上的付款属于薪酬，即使其付款时间和条款与股东的盈利能力付款相同。财政部的第 409A 条法规把这类付款称为基于交易的薪酬，允许其按股东的付款时间表，在出售后最长五年内支付。关于期权套现的一般规则，请看初创公司被收购时的税。

盈利能力付款可以随收款分年申报吗？

默认可以。到出售当年年底仍无法确定总售价的销售，属于或有付款销售，除非您选择不适用，否则按分期付款法申报（26 CFR 15a.453-1(c)(1)）。交割时的现金和之后每笔盈利能力付款，都包含一部分收益和一部分计税基础。

以下情形会改变这个结果：

• 公开交易的股票。如果您出售的股份在公认的证券市场上交易，就不能用分期付款法，所有付款都视为在出售当年收到（26 U.S.C. 453(k)）。
• 固定金额的托管资金或扣留款。这不属于或有的盈利能力付款；请看托管资金和扣留款。
• 金额较大的递延销售。售价超过 $150,000，且当年产生、年底仍未付清的分期付款债权合计超过 $5,000,000 时，可能要就递延的税款缴纳利息（26 U.S.C. 453A）。法律把或有付款的处理留给法规规定，所以盈利能力付款如何对照这个门槛计算，需要专业判断。

出售当年属于长期的收益，之后各年仍然是长期收益（第 537 号出版物）。

盈利能力付款有上限、只有截止日期，或两者都没有时，计税基础如何分摊？

计税基础按三条规则之一分摊，取决于协议在出售当年年底时确定了什么（26 CFR 15a.453-1(c)(2) 至 (4)）。大多数初创公司的盈利能力付款设有上限，所以第一条规则最常见。

如果按常规规则回收计税基础会被严重且不当地推迟，您可以向 IRS 申请裁定，改用另一种合理的方法。申请必须在收到第一笔付款那一年的税表截止日期（含延期）之前提交，并且您必须证明计税基础至少能以两倍的速度收回（26 CFR 15a.453-1(c)(7)）。

每笔盈利能力付款中有一部分是利息吗？

通常是。当部分付款在出售一年以上后到期时，出售六个月以后到期的付款中，有一部分可视为利息（26 U.S.C. 483）。对或有的盈利能力付款，即使协议写明已含足够利息，这种拆分仍然适用（26 CFR 1.483-4(a)）。

对或有付款来说，本金部分是按适用联邦利率折现到出售日的付款额；其余是利息，在您收款的那一年按普通收入征税（26 CFR 1.483-4）。利息不是售价，所以它也会降低收益，以及上述计税基础规则中使用的上限价格（26 CFR 15a.453-1(c)(2)(ii)）。

我可以选择现在就按预期的盈利能力付款申报吗？

可以。您可以选择不适用分期付款法，在出售当年申报盈利能力付款，方法是用 8949 表而不是 6252 表申报这笔出售。截止日期是 出售年度的税表截止日，包括延期；如果您按时报税但没有作出选择，可以在原截止日期后的 六个月 内通过更正税表作出选择（第 537 号出版物）。撤销选择需要 IRS 同意（26 U.S.C. 453(d)）。

选择不适用，意味着您要在出售当年，把盈利能力付款权利的公平市价作为出售收入申报，这个价值不能低于所售股份的价值减去您收到的其他对价。只有在极少数、特殊的情形下，即价值确实无法合理确定时，才允许把出售视为“未结”状态，直到盈利能力付款支付完毕（26 CFR 15a.453-1(d)）。

如果出售当年有资本亏损可以抵销收益，或预计以后年度税率更高，选择不适用可能有利。代价是，您要为可能永远收不到的钱缴税。之后实际收到的付款与您申报的价值不同时如何征税，分期付款法规没有明确规定，所以这是一个需要在截止日期前请专业人士判断的决定。

如果盈利能力付款最终没有支付，或以买方股票支付，会怎样？

未达成目标，只会减少之后还要申报的收益，不会抵销交割年度的收益。盈利能力付款设有上限时，一旦不可能再达到最高金额，您要从那一年起，对之后的付款重新计算收益比例。如果买方的付款义务变得毫无价值，未收回的计税基础会在坏账时间规则允许的年度，成为这笔出售的亏损（26 CFR 15a.453-1(c)(2)）。超过您收益的资本亏损，每年最多只能抵销其他收入 $3,000。

以买方股票支付的盈利能力付款，通常按您收到时该股票的公平市价计算付款额（第 537 号出版物）。如果交易符合免税重组条件，除视为利息的部分外，额外的股份也可能免税（26 CFR 1.483-4，示例 2）。您的交易是否符合条件，请看初创公司被收购时的税。

QSBS 和州税如何适用于之后的盈利能力付款？

QSBS 可以覆盖符合条件股份上的盈利能力付款收益，但每个发行公司的上限是跨年度共用的。以前年度已免税的收益，会减少留给之后付款的上限：旧股票为 $10,000,000，新股票为 $15,000,000。另一种上限是计税基础的十倍，它计入当年出售股份的计税基础，所以请核对它如何适用于以后年度收到的付款。您的股份是否符合条件，请看创始人和早期员工的 QSBS。

州税是另一个问题。交割时您居住的州，对您搬走后收到的付款仍可能征税：请看出售初创公司股份前搬到另一个州。有些州不沿用联邦的 QSBS 免税：请看QSBS 收益的州税。

盈利能力付款体现在哪些表上：W-2 表、1099-B 表还是 6252 表？

6252 表按分期付款法申报这笔出售。出售当年以及协议的以后每一年，包括最后一个付款年度，即使当年没有收款，都要提交（第 537 号出版物；关于 6252 表）。其中的收益转入 Schedule D。

1099-B 表上的金额很少与分期付款法下该年度应申报的金额一致。如何在 8949 表上核对，请看托管资金和扣留款。

示例

所有数字仅作说明，金额均为美元。为了让数字简单，这里不计利息；在真实交易中，每笔较晚的付款可能有一部分是利息。

设有上限的盈利能力付款

一位创始人出售计税基础为 $400,000 的股份，交割时收到 $4,000,000，如果营收目标达成，三年内最多再收到 $2,000,000。约定的最高售价是 $6,000,000，所以毛利是 $5,600,000，每收到一美元，约有 93.3% 是收益。

• 出售当年：收到 $4,000,000，收益 $3,733,333。
• 第 2 年：收到 $800,000，收益 $746,667。
• 第 3 年：收到 $700,000，收益 $653,333。
• 第 4 年：收到 $500,000，收益 $466,667。

收益合计 $5,600,000，每年在 6252 表上申报。

与留任挂钩的盈利能力付款

一位联合创始人的 $1,000,000“盈利能力付款”，如果她在交割两周年前辞职就会丧失，离职的卖方一分钱也拿不到。这很可能是劳务报酬：在支付当年按工资征税，在 W-2 表上列示并预扣税款，既不属于她的分期付款销售，也不适用 QSBS。

目标未达成

交易与第一个示例相同，但盈利能力付款是第 2 年后的一次性付款，金额在 $0 到 $2,000,000 之间，取决于营收。

• 出售当年：收到 $4,000,000，收益比例 93.3%：收益 $3,733,333，使用计税基础 $266,667。
• 第 2 年：营收不达标，只支付了 $500,000。最高金额降为 $4,500,000，所以要为这笔付款重新计算收益比例：$500,000 减去剩余的计税基础 $133,333，收益为 $366,667。

收益合计 $4,100,000：实际收到的 $4,500,000 减去计税基础 $400,000。出售当年的税表无需更正。

你的情况不同？

• 一部分价款存入固定金额的托管账户或作为扣留款：请看初创公司出售后的托管资金和扣留款。
• 您在交割时还收到了买方股票，或期权被套现：请看初创公司被收购时的税。
• 您在盈利能力付款支付前已经搬家，或打算搬家：请看出售初创公司股份前搬到另一个州。
• 您指望用 QSBS 免除盈利能力付款的收益：请核对创始人和早期员工的 QSBS。
• 您出售的是由业主自己经营的小企业，价款分期支付：请看出售您的企业。
• 盈利能力付款取决于您是否继续任职，或者您正在考虑在截止日期前选择不适用分期付款法：这些问题取决于对协议的判断；请获取个人报税协助。