离开基金：递延薪酬、补偿金和花园假怎么纳税

离职时，每一部分薪酬会怎样？

每一部分薪酬背后的计划或协议，决定您能保留什么。税务处理随之而来：从未收到的薪酬永远不是收入；收到的薪酬几乎都在到手当年作为普通收入纳税。

如果您放弃未归属的部分、转去领普通薪水，离职就很简单。以下情况需要专业判断：计划加速归属或继续归属，新公司的补偿金有自己的归属期或回拨条款，跟投权益以低于价值的价格被回购，您在州之间搬迁，或者您要自己创办基金。在最后一个工作日之前，复印每份计划、归属报表、离职协议和新公司的录用通知书；完整清单见下文。对照当年两份 W-2 表和每份 K-1 审阅每份计划，是基金员工税务服务的一部分。

我辞职、被解雇或被裁员时，未归属的递延奖金或递延薪酬会怎样？

由计划决定。许多计划规定，您辞职或因故被解雇时，未归属的批次（递延奖金中分批归属的各部分）被没收。有些计划规定，在您被无故裁员或按计划条款退休时，这些批次按原时间表继续归属，或立即归属。

• 被没收。您失去的批次从来不是收入。它也从未扣缴社会保障税和 Medicare 税，因为递延薪酬只有在不再面临没收风险时才计入这些税（26 USC 3121(v)(2)(A)）。没有什么要申报，也没有什么可以申请退回。
• 立即归属（加速归属）。如果被无故裁员使某一批次归属，社会保障税和 Medicare 税按该批次在当天的价值计算。所得税在计划支付时缴纳，可能立即支付，也可能按原时间表支付。
• 继续归属。如果各批次在您离职后继续有效，每一批次按原时间表归属。如果剩下的唯一条件是您不为竞争对手工作，IRS 通常把该批次视为已经归属（条例 1.83-3(c)(2)；条例 31.3121(v)(2)-1(e)(3)）。所以社会保障税和 Medicare 税可能在您离职之日就要缴，而不是在之后的归属日。请核对您的计划和雇主的工资部门是如何处理的。

归属时已扣缴的社会保障税和 Medicare 税能退回吗？

通常不能。一旦某一批次计入社会保障税和 Medicare 税，该批次及其以后的收益都不会再次计入（26 USC 3121(v)(2)(B)）。条例允许雇主在计入时高估了金额的情况下申请退税（条例 31.3121(v)(2)-1(f)(2)(iii)）。条例没有规定对以后贬值或从未支付的已归属批次退税，所以那种情况下不太可能退税。留在公司期间递延薪酬如何纳税，请参见基金管理人的递延奖金。

离职后能提前领取已归属的递延薪酬吗？

通常不能。第 409A 条计划不得加速任何付款；以后的变更要满 12 个月才能生效，而且必须把每笔付款至少推迟 5 年（条例 1.409A-3(j)(1)；条例 1.409A-2(b)(1)）。如果计划有规定，离职本身可以是付款日（条例 1.409A-3(a)）。详情请参见基金管理人的递延奖金。

我放弃了未归属的附带权益：有什么可以扣除吗？

如果您为附带权益点数付过钱，就有可能。如果作出了第 83(b) 条选择，亏损为您支付的金额减去您取回的金额；如果该权益是资本资产，则为资本亏损（条例 1.83-2(a)）。如果没有作出选择，条例把同样的差额视为普通收益或亏损（条例 1.83-1(b)(2)）。如果公司在授予时就把您视为合伙人、而您没有作出选择（税务程序 2001-43），没有规则说明您已纳税但从未收到的收入在被没收时如何收回；请让专业人员审阅您的最终 K-1。请参见基金员工的附带权益点数。离职后保留的附带权益是否仍属长期，请参见附带权益的三年规则。

公司回购我的跟投权益：如何纳税？

通常按资本性出售处理。跟投或员工基金权益通常是合伙企业权益。出售它产生资本收益或亏损，但与合伙企业已赚取但尚未收取的收入以及为出售而持有的财产（即其未实现应收款和存货项目）相关的部分除外，这部分属于普通收入（第 541 号出版物，“合伙人权益的处置”）。

如果基金本身赎回您的全部合伙权益，只有当您收到的金钱超过您的调整后计税基础时，才在超出部分产生收益。如果您部分以证券而非现金收款，收益测试适用特别规则（26 USC 731(c)）；请让专业人员审阅。只有当付款全部是金钱、未实现应收款和存货项目，而且您的计税基础更高时，您才有亏损（第 541 号出版物）。如果基金在审计完成前预留一部分付款，您的权益要到最后一笔付款时才算完全清算：一旦您已收到的现金超过计税基础，就计算收益；亏损则要等到最后一笔付款（条例 1.731-1(a)；条例 1.761-1(d)）。预计会收到一份最终 K-1，列明您截至退出时的收入份额。

按成本或低于价值的“不良离职者”回购，需要仔细审查。如果该跟投权益是因您的工作而取得、且仍未归属，答案取决于是否作出了第 83(b) 条选择。如果作出了选择，实质上属于没收的出售按没收处理，所以亏损限于您支付的金额减去取回的金额（条例 1.83-2(a)）。如果没有作出选择，回购一般视为没收，您支付的金额与取回的金额之间的差额为普通收益或亏损（条例 1.83-1(b)(2)）。如果您用自己的钱买入已归属的权益，而收到的金额低于计税基础，可能有资本亏损；何时可以申报，由上面的赎回规则决定。

新公司给的补偿金（买断）如何纳税？

现金补偿金或签约奖金，是新公司在支付当年的工资，须预扣所得税并缴纳社会保障税和 Medicare 税。IRS 裁定，为建立雇佣关系而支付的奖金属于工资，即使合同说它不取决于未来的工作（税务裁定 2004-109）。即使补偿金替代的是跟随基金表现的递延薪酬，它也不是资本收益。

以新的递延奖励形式支付的补偿金，遵循新计划自身的规则：通常在每项奖励归属时缴社会保障税和 Medicare 税，在支付时缴所得税。以分期归属的限制性股票或基金权益形式支付的补偿金，一般在归属时按其价值计入收入，除非您在收到后 30 天 内作出了第 83(b) 条选择（26 USC 83(a) 和 (b)(2)）。

回拨条款不会推迟纳税。即使录用通知书规定您在一定期限内离职就必须偿还补偿金，您仍要在支付当年申报全额。以后的偿还请参见偿还已纳税的奖金。

花园假工资要作为工资纳税吗？

要。在花园假（带薪通知期）期间，您仍是员工，只是被告知不要工作。这笔工资是原公司 W-2 表上的普通工资，须预扣所得税并缴纳社会保障税和 Medicare 税（第 15 号出版物；第 525 号出版物）。它也计入原公司当年的社会保障工资基数。

如果递延薪酬在您“离职”时支付，计划认定的日期可能不是您最后一次发薪的日期。按第 409A 条，这取决于您是否仍在提供服务，而不只是您是否仍在领薪（条例 1.409A-1(h)(1)(ii)）。请询问计划用哪个日期；这可能把一笔付款移到另一年。

竞业禁止付款是工资还是资本收益？

竞业禁止付款是普通收入，不是资本收益，通常作为工资申报。IRS 的三项立场都指向这个结论：

• 就附加福利规则而言，IRS 把根据竞业禁止约定不提供服务视为提供服务（第 525 号出版物）。
• 向员工支付的解除雇佣合同款项，属于普通收入，并且是计征社会保障税、Medicare 税、失业税和所得税预扣的工资（税务裁定 2004-110）。
• 只有当员工提供了明确、独立且充分、不依赖于雇佣关系的对价时，一笔付款才不算工资（税务裁定 2004-109）。

对于向前员工支付的竞业禁止付款是否属于计征社会保障税和 Medicare 税的工资，IRS 没有直接针对的裁定。如果您通过 1099 表而不是 W-2 表收到这笔付款，或者分多年收到，请在报税前让专业人员审阅。

遣散费如何纳税？在哪一年纳税？

遣散费是收入，也是计征社会保障税、Medicare 税、所得税预扣和联邦失业税的工资（第 15 号出版物；第 525 号出版物）。遣散费在您收到的年度纳税。分期支付的，每期在支付时纳税，所以延续到下一年的遣散费，有一部分会落在下一年的税表上。

雇主的工资部门把遣散费作为补充工资处理。如果雇主今年或去年从您的常规工资中预扣过所得税，可以按统一税率 22% 预扣。对于当年付给您超过 $1,000,000 的补充工资（合并计算受共同控制的企业），雇主必须按 37% 预扣（第 15 号出版物）。这些是预扣税率，不是您的税率。

遣散费付款安排往往属于第 409A 条下的递延薪酬，一旦约定通常就不能加速。有两种例外可以让它不受该条约束：一是不迟于您有权取得遣散费的年度结束后第三个月的第 15 天全部付清；二是仅因您被裁员而支付、金额不超过您上一年薪酬或退休计划薪酬上限两者中较低者的两倍，并且不迟于您离职年度之后第二年年底付清（条例 1.409A-1(b)(4) 和 (b)(9)(iii)）。是否适用，取决于协议条款。

一年内有两个雇主：多扣的社会保障税怎么拿回来？

在 1040 表的 Schedule 3 上作为抵免申报。每个雇主对不超过 $184,500 的工资按 6.2% 预扣社会保障税，而且不能把另一个雇主已扣的部分计算在内，所以两个雇主合计可能扣得超过当年上限（第 608 号专题；第 505 号出版物）。

• 一个雇主扣多了。应由该雇主更正。如果雇主不更正，请附上 W-2 表，通过 843 表申请退税（第 608 号专题）。
• 已婚联合报税。您和配偶各自单独计算多扣的部分。
• 401(k) 递延。每年 $24,500 的限额针对您本人，而不是每个雇主，您必须自己留意合计金额。如果两个计划合计扣多了，请不迟于计划的截止日期通知其中一个计划，让它不迟于次年 4 月 15 日把超额部分退还给您；留在计划中的超额部分会被重复征税（第 525 号出版物）。
• Medicare 税。常规 Medicare 税没有工资上限，所以没有多扣可退。已预扣的额外 Medicare 税在报税时通过 8959 表结算（第 560 号专题）。

预扣不足的部分由谁来补？

由您自己补。每个雇主只对其付给您超过其本身门槛的工资预扣 0.9% 的额外 Medicare 税，所以两个雇主可能都扣得太少（第 560 号专题）；对最后一笔奖金或签约奖金按统一税率 22% 预扣，也可能低于您的实际税率（第 15 号出版物）。如何补足这两项差额，请参见大额奖金年度的预估税。

我离职是为了自己创办基金：还有什么变化？

您的报酬不再是有预扣的 W-2 工资。来自管理公司和普通合伙人的收入通常通过 K-1 取得，不预扣任何税款，所以通常从第一年起就要缴预估税（第 505 号出版物）。这类收入是否要缴自雇税，请参见基金管理人的有限合伙人自雇税。基金、普通合伙人和管理公司各自要提交什么税表，请参见新对冲基金的第一个纳税年度。

最后一个工作日之前应收集哪些资料？

系统权限一旦终止，副本就难拿得多。请收集：

1. 每份递延薪酬计划文件、奖励函和递延选择。
2. 每一批次的归属报表和账户报表，列明归属日期和归属时的价值。
3. 最后一张工资单，列明年初至今的工资、社会保障税、Medicare 税和预扣税。
4. 附带权益报表、附带权益协议或合伙协议，以及任何 83(b) 选择及其提交证明。
5. 跟投和员工基金报表、回购条款，以及 K-1 联系人。
6. 离职协议，含花园假、竞业禁止和遣散费条款。
7. 新公司的录用通知书，含补偿金、归属和回拨条款。
8. 如果您同时在州之间搬迁，每天在哪里工作的记录。
9. 在原公司工资部门和每只基金的 K-1 联系人处登记最新的邮寄地址，因为以后递延薪酬或遣散费的 W-2 表以及 K-1，在您离职后还会继续寄来。

最终 K-1 常常迟到。如果到报税截止日还没收到，申请延期可以避免逾期申报罚款：逾期超过 60 天 的税表，最低罚款为 $535 或应缴税额，以较低者为准。4868 表把报税截止日延长到 10 月 15 日，但不延长缴税时间（第 304 号专题）。

示例

仅为示例，以美元计。每个人都是单身。

两个雇主加补偿金

一位投资组合经理在 Fund A 领取 $250,000 工资后，于 6 月离职。Fund B 在当年剩余时间支付 $600,000 工资，其中 $500,000 是现金补偿金。

• 社会保障税。每只基金都预扣 $184,500 的 6.2%，即 $11,439。合计预扣 $22,878。税表抵免退回 $11,439。
• 额外 Medicare 税。Fund A 预扣 $50,000 的 0.9%，即 $450。Fund B 预扣 $400,000 的 0.9%，即 $3,600。$850,000 工资应缴的税为 $650,000 的 0.9%，即 $5,850，所以报税时还要补缴 $1,800。
• 所得税。如果 Fund B 已经从常规工资中预扣过税，可以对 $500,000 的补偿金按统一税率 22% 预扣，即 $110,000，这可能远低于这笔补偿金实际应缴的税。如果 Fund B 在任何常规工资之前就支付补偿金，则把补偿金并入常规工资，按合计金额预扣。

被没收和加速归属的批次

一笔 $300,000 的递延奖金分三批归属，每批 $100,000。第一批去年已归属，当时已扣缴社会保障税和 Medicare 税。

• 辞职。第二批和第三批被没收：没有收入，不缴社会保障税或 Medicare 税，第一批已扣的税也不退。
• 被无故裁员，计划加速归属。第二批和第三批在离职日归属，所以届时对 $200,000 计征社会保障税（以工资基数为限）和 Medicare 税。如果计划在明年支付，这两批就是明年的收入。

分两年支付的遣散费

一位副总裁在 10 月被裁员，获得 $120,000 遣散费，12 月支付 $40,000，次年支付 $80,000。$40,000 是今年的工资，$80,000 是明年的工资，每笔都要缴社会保障税、Medicare 税并预扣。

您的情况有所不同？

• 您在收到付款前已在州之间搬迁。原来的州可能仍对递延薪酬、遣散费和竞业禁止付款征税：请参见搬迁后递延薪酬的州税和基金管理人搬到佛罗里达州或得克萨斯州。
• 您必须偿还签约奖金或补偿金。请参见偿还已纳税的奖金。
• 您曾是管理公司或普通合伙人的合伙人。请参见成为基金管理人的合伙人和买断合伙人。
• 您要离开的是美国，而不只是基金。请参见离开美国。
• 您带着递延薪酬或股权奖励搬到加拿大。请参见搬迁后的股票奖励和薪酬。
• 您的税表会包括两家公司的 W-2 表，以及附带权益和跟投的 K-1。请参见为多项基金投资选择 CPA。
• 同一年有补偿金、加速归属或低于价值的回购。这些金额会在两份 W-2 表和多份 K-1 之间相互影响；请参见基金员工税务服务。