事後給自己發薪金：T4 與工資處理

我現在可以為已經提走的款項給自己發薪金嗎？

過去提走的款項，在有東西改變它之前，仍然是原來的性質；一筆分錄，即使日期倒填到更早，也不能把它變成薪金。CRA 看的是交易實際是什麼，而不是帳戶名稱（股東貸款彙編第 1.14 段）。公司現在能做的，是透過工資系統支付真正的薪金：支付薪金的人必須預扣稅款並匯繳（《所得稅法》第 153 條）。T4 所屬年度，依薪金的支付日期而定，而不是決議或分錄的日期（RC4120）。然後公司可以把淨薪金用來抵銷您欠公司的款項。稅款和 CPP 從總額中扣除，所以要清掉一筆結餘，所需的總薪金要高於結餘，而您要就總額課稅。

適用哪一行是事實問題，由款項流動時的協議和記錄決定。如果公司沒有工資帳戶、提款跨越多個公司年度、有結餘已超過一年期限、T2 未提交、不止一名股東提過款、涉及的人住在加拿大境外、您無法判斷適用哪一行，或公司在魁北克，個案就不簡單。

請準備股東分類帳、銀行對帳單、年終財務報表、任何決定您報酬的決議或協議，以及 CRA 的任何來信。

要處理工資，首先要設立什麼？

公司需要在其企業號碼下開立 CRA 工資帳戶（如果沒有企業號碼，會同時申請），並在第一筆匯繳到期之前登記，通常是 首次有扣款的發薪後次月 15 日（CRA：工資帳戶登記）。請透過 CRA 的線上企業登記服務（Business Registration Online）登記，這需要 CRA 帳戶；如果無法在線上完成登記，可郵寄 RC1 表（CRA：如何登記）。

第一次付款之前，請收集您的社會保險號碼（SIN）和填妥的聯邦 TD1 表，以及適用的省或地區 TD1 表（T4001）。

每一期工資都要有人處理：您可以自己用 CRA 計算器處理，也可以授權工資服務供應商或事務所代表公司辦理（T4001）。責任仍屬於公司。

魁北克：在魁北克有雇員的雇主，還須向魁北克稅務局（Revenu Québec）登記源頭扣繳款項（魁北克稅務局：雇主工具包）。它扣除魁北克退休金計劃（QPP）和魁北克父母保險計劃（QPIP）的款項，並與魁北克所得稅一起匯給魁北克稅務局。聯邦稅和 EI 匯給 CRA（T4001）。CRA 計算器不計算魁北克省級扣除款項（CRA 計算器）。

扣除款項怎樣計算？公司要匯繳什麼？

扣除款項從薪金總額中扣除，公司把預扣的款項連同自己的一份一併匯出。魁北克以外：

CRA 的工資計算器計算聯邦、省和地區的扣除款項；請輸入實際支付日期和受僱省份（CRA 計算器）。對獎金和其他不定期款項，CRA 另有方法（CRA：獎金和不定期款項）。一筆清償數月薪金的整筆款項，是依該方法處理，還是按一般發薪期處理，是處理工資之前要作出的判斷，而不是預設做法。

CPP 從 18 歲扣到 69 歲。65 至 69 歲、領取 CPP 或 QPP 退休金的所有者，可以向公司提交簽署的 CPT30 表，以停止供款（T4001）。

關於 EI，CRA 列明，控制公司表決權股份超過 40% 的人，其僱傭不屬可保僱傭（T4001）。您的工資是否可保，取決於您與公司的關係；僅有所有者的工資對此有說明。

薪金可以清掉我欠公司的款項嗎？

只能清掉一部分。公司欠您的是薪金總額，但它必須把預扣的稅款和 CPP 交給 CRA，所以只有淨薪金可以用來抵銷您的結餘。

要使這項抵銷算作還款，CRA 要求有抵銷（set-off，即雙方協議及記錄，以您所欠公司的與公司所欠您的互相抵銷）在法律上清償債務，並有協議和會計記錄為證；CRA 並表示，通過抵銷欠借款人的薪金、獎金或股息付款而作出的還款，不視為一系列貸款與還款的一部分，即使您日後再借款也一樣（彙編第 1.82 和 1.86 段）。貸款例外取決於是否在 貸款當年公司稅務年度結束後一年 內還款；該規則見股東貸款。即使在該期限內，用薪金償還本金，也不會消除低息或免息股東貸款在未還期間產生的應稅利息福利（《所得稅法》第 80.4(2) 款）；利息和申報見股東貸款。記錄分錄見股東貸款帳戶。

薪金在哪一年的 T4 上申報？

在支付薪金的曆年的 T4 上申報，無論薪金是何時賺取的（RC4120）。現在支付薪金，並不會把較早的提款移到今年的 T4 上。如果較早的提款實際上是工資，就應在其支付年度申報；是否需要補發早年度的憑證，取決於事實，見逾期的 T4 和 T5 憑證。

T4 及其匯總表須在 憑證所屬曆年之後二月的最後一天 前提交（RC4120）。如果須扣除 CPP、EI 或所得稅，或酬金超過 $500，就須提交憑證。逾期的憑證見逾期的 T4 和 T5 憑證。這筆薪金在您自己同一曆年的稅表上是僱傭收入。對魁北克的僱傭，雇主還要向魁北克稅務局提交 RL-1 憑證和 RL-1 匯總表，一般在 次年 2 月最後一日 之前（魁北克稅務局：RL-1 憑證指南）。

公司何時扣除這筆薪金？180 天規則是什麼？

扣除記入公司的稅務年度，而不是 T4 上的曆年，並且只限於薪金在當時情況下屬合理的範圍（《所得稅法》第 67 條）。在發生該薪金的稅務年度結束後 180 天仍未支付的薪金，視為在實際支付的年度發生（《所得稅法》第 78(4) 款）。

180 天從公司的年結日起算，而不是從您提走款項之日起算。第 78(4) 款只適用於本來就是上一年度費用的工資。年結後才結清的工資，是否在該年度發生，取決於事實，包括公司在年結前已同意或議決的內容；《所得稅法》的條文本身無法就個案作出定論。如果目的是把公司的收入降到小企業限額，見以獎金降到小企業限額。

我可以自己選擇金額和發薪頻率嗎？

可以，但有限制。金額和發薪期由公司訂定，金額只有在合理的範圍內才可扣除；CRA 的稅表按付款人使用的發薪期計算（T4001）。每次付款都須扣除款項並匯繳。

符合這些條件的新雇主按季匯繳，除非 CRA 在帳戶對帳單上另有說明（CRA：如何及何時匯繳）。如果不確定，雇主指南說應按月匯繳，直到 CRA 確認可按季匯繳（T4001）。每月預扣金額是一個曆月內所有須匯繳的款項，所以一筆補發的大額薪金可能使某個月超出限額，不再符合資格的新雇主從下一個曆季度起成為一般匯繳人（CRA：匯繳人類別）。CRA 的摘要只提到工資和 GST/HST 的守法情況；法規還要求所有其他按《所得稅法》到期的申報表都已按時提交（《所得稅條例》第 108(1.4) 款），所以逾期未交的 T2 可能意味著公司不符合資格。到期日如果是週末或 CRA 假日，則順延至下一個營業日。

漏扣或逾期匯繳，會有什麼罰款？

公司可能面臨未扣除的罰款、逾期或漏繳匯繳的罰款，以及利息。

CRA 還對未扣除或未匯繳的款項收取利息（第 227(8.3) 和 (9.2) 款），而且當時在任的公司董事，可能與公司一起就未扣除或未匯繳的款項承擔個人責任，但可以用盡職作為抗辯；不得在超過 董事最後一次卸任董事後兩年 之後才對董事採取行動（第 227.1 條）。逐日的步驟、利息、罰款寬免、自願披露、董事責任以及補繳到位，見逾期工資匯繳。

如果公司沒有扣除 CPP 和 EI，CRA 會同時評定雇主和雇員兩部分，即使雇員無法被要求償還（T4001）。風險最高的情況是：過去的提款實際上是工資，卻沒有處理工資：扣除的義務附著於薪金的支付，所以這些付款可能適用這些規則，而不是股東貸款規則。

股息是更簡單的解決辦法嗎？

有時是，但那是另一種付款。股息是按股份作出的分配，不是工作的報酬。它在 T5 而不是 T4 上申報（T5 指南）。

股息仍須妥善宣派和支付，公司也要有能力支付；宣派和支付股息對此有說明。用股息抵銷貸款，也算按彙編的還款。薪金和股息的課稅方式不同，對 CPP 和註冊退休儲蓄計劃（RRSP）額度的影響也不同：比較見薪金還是股息。

如果涉及多年的提款、舊結餘或未提交的 T2 怎麼辦？

一筆薪金很少能解決全部問題。每年的提款可能有各自的還款期限，而 T2 未提交，意味著公司自己的申報也落後了。常見的順序是：

1. 根據銀行對帳單，逐年重建股東分類帳。
2. 為每一年判斷這筆錢是什麼性質，以及它的還款期限是否已過。
3. 設立工資系統，並決定薪金金額和方法。
4. 提交缺失的 T2、T4 和匯繳。

正確的順序取決於哪些年度仍然有效，以及 CRA 是否已發出通知。提交事宜見補交未提交的公司稅表，貸款可能已被課稅的年度見股東貸款。

舉例

僅作說明；所有金額以加元計。預扣金額是假設的數字，並非工資計算結果。一筆大額付款實際預扣的稅款取決於工資處理方法，所以要留下指定淨額所需的總額，可能比所示更高。任何另外的貸款利息應稅福利，不在這些數字之內。

提走 C$48,000，沒有工資帳戶

一家諮詢公司的年結日為 12 月 31 日，年內為所有者提走了 C$48,000。假設這筆錢是真正的貸款，所有者的工資不屬 EI 可保，並且抵銷有文件記錄為還款。公司在 12 月開立工資帳戶，並在一次月度工資中支付 C$60,000 的總薪金。假設預扣款項為 C$12,000，因此淨薪金是 C$48,000，公司以書面方式把它用來抵銷結餘。公司自己的 CPP 部分約為 C$3,550（超過一個月基本免稅額 C$291.66 部分的 5.95%），所以約需匯繳 C$15,550。這筆匯繳遠高於新雇主的按季匯繳限額；CRA 會從下一個曆季度起，將這類雇主改為按月匯繳，而對 12 月的工資來說，無論哪種方式，到期日都是 1 月 15 日。T4 顯示該曆年為 C$60,000。如果只支付了 C$48,000 總額，假設預扣款項為 C$10,000，淨額就是 C$38,000，仍欠 C$10,000。如果這些提款其實是工資預支，則每次支付時就須扣除款項，上述罰款可能適用。

去年提走 C$30,000

同一家公司的所有者在第 1 年以真正貸款的形式提走 C$30,000，公司在第 2 年開始處理工資。第 2 年的 T4 只顯示第 2 年的工資。第 1 年的提款在還清之前仍是貸款。年結日為 12 月 31 日時，第 1 年貸款的一年期限是第 2 年的 12 月 31 日；在此之前用淨薪金抵銷，只要有文件記錄為還款，就可以符合期限，其餘部分見股東貸款。

從下個月起每月 C$5,000

所有者決定從下個月起每月領取 C$5,000 薪金。公司每月處理工資。假設每月預扣 C$700 所得稅和 C$280 雇員 CPP，另加 C$280 公司相配的 CPP（不計 EI）：每月約 C$1,260，高於新雇主的按季匯繳限額。CRA 於是從下一個曆季度起，將公司視為一般匯繳人，須在次月 15 日前匯繳。過去的提款不會被改名；結餘另行處理。

您的情況不同？

• 年終結帳顯示有大額提款、卻沒有工資帳戶，或者您無法判斷那筆錢是貸款還是工資： 薪金金額、支付和申報方式、公司欠 CRA 什麼，以及是否適用未扣除罰款，都取決於您的記錄。請把它們帶來公司稅務協助。
• 結餘已超過公司年結日後一年： 貸款可能已經被課稅；見股東貸款。
• 公司的 T2 或工資申報表從未提交： 見補交未提交的公司稅表。
• 您漏繳了匯繳或逾期付款，或者 CRA 就工資致函公司： 見逾期工資匯繳；寬免或自願披露是否仍然可行，取決於 CRA 已經寄來什麼，所以請把來信帶來公司稅務協助。
• 您是工資名單上的唯一一人，或問題涉及 EI： 見僅有所有者的工資。
• 不止一名股東提過款，或有家庭成員在工資名單上： 見股東提取不同金額和支付家庭成員。
• 公司在魁北克，或所有者或股東住在加拿大境外： 請把事實帶來公司稅務協助；涉及兩個國家時，請尋求跨境稅務協助。
• 您在計劃第一年的報酬： 見第一年從公司給自己發薪。
• 股東帳戶和工資分錄需要重建： 見記錄一次工資處理和記帳協助。