獎金發到小企業限額：獎金還是股息？

什麼是小企業限額？超過部分適用什麼稅率？

加拿大控股私營公司（CCPC）對主動經營收入中不超過其營業限額的部分，繳納 9% 的聯邦稅；與其他公司沒有關聯的公司，營業限額為 $500,000。超過限額的收入，聯邦稅率為 15%。各省或地區對不超過本省限額的收入另加較低稅率，對其餘收入另加較高稅率。以卑詩省為例，限額以內合計為 9% 加 2%，限額以上則為 15% 加 12%（CRA 稅率；《所得稅法》第 125 條）。

您實際擁有的限額可能更低、需要與他人分享，或有所不同。以下情況就不簡單：

• 年底將至或剛過：獎金要在年底時已負有支付義務，並在年底後 180 天 內支付，才算入該年度（見下文）；
• 應稅收入低於帳面利潤（例如因結轉虧損或資本成本免稅額），因為小企業稅率只適用於主動經營收入、應稅收入和限額這三者中最小的金額（第 125(1) 款）；
• 該公司或其關聯公司上一年有投資收入；
• 該公司與另一家公司有關聯，因此共用一個限額；
• 該公司及其關聯公司持有大額應稅資本；
• 稅務年度短於 51 週；
• 公司在魁北克省或艾伯塔省，或在有自己限額的省份；
• 公司的控制權在今年易手，這會讓其稅務年度在那一刻結束（見 控制權變更時的視同年底），而小企業扣除要求全年都是 CCPC（第 125(1) 款）；
• 收入來自個人服務業務或特定投資業務，這類業務一般不適用小企業稅率（CRA T2 指南；見 個人服務業務）。

請備齊：根據目前帳簿得出的年底利潤和應稅收入（連同任何結轉虧損）、公司及每家關聯公司上一年的投資收入、誰擁有或控制這些公司、所在省、年底日期、是否已開設工資帳戶、您當年的其他收入，以及公司必須保留的現金。

為什麼公司要把利潤用獎金發到限額為止？

獎金是薪金費用，所以公司可以扣除，應稅收入也相應減少同樣的金額。超過聯邦限額的收入要繳 15% 的聯邦稅，在大多數省份還要加上省級較高稅率，從艾伯塔省的 8% 到紐芬蘭與拉布拉多省和愛德華王子島省的 15%。如果某省設有更高的限額，那部分收入仍可按省級較低稅率計算（見最後一節）（艾伯塔省；CRA）。獎金使應稅收入剛好留在限額，就能讓高於限額的那部分留在公司之外，轉到您的稅表上作為受僱收入。

目標是剛好到限額，不要更低：獎金如果大於高於限額的那部分，就還會把小企業稅率已涵蓋的收入也拿走，放到您的稅表上。公司為這筆獎金支付的 CPP 和 EI，是公司的另一項費用（GIFI 項目 8622），所以剛好使應稅收入降到限額的獎金，會比高於限額的那部分略少一點。

把超過小企業限額的收入全部作為個人收入拿出來，合理嗎？

有時合理，沒有單一稅率能決定。對於高於限額的那部分，要比較每條路徑的總稅款，公司稅和個人稅合併計算：

1. 留在公司內，日後發股息。收入賺到時，公司按一般稅率繳稅；稅後金額以股息發放時，您再繳個人稅（CRA S3-F2-C2 專冊）。
2. 發獎金。您今年按邊際稅率對它繳個人稅，另加下文的工資成本。

留在公司內並用於投資的現金會增加投資收入，這可能縮小之後某一年的限額（見下一節）。請把獎金當作依據年底數字的計算，而不是經驗法則。

什麼會縮小小企業限額？

聯邦限額從 $500,000 開始，並按投資收入扣減與應稅資本扣減中較大的一項削減（第 125(5.1) 款）。關聯關係和短年度會進一步改變它。

調整後總投資收入主要是來自財產的收入，例如利息和租金，加上未用於企業的資產所產生的淨應稅資本利得（第 129(4) 款；第 125(7) 款）。

有兩個陷阱。兩項測試都看以往年度的數字（應稅資本測試只對去年有關聯、現在已沒有的公司才用當年資本，第 125(5.1) 款），所以年底發獎金補救不了今年的限額。此外，如果沒有提交 Schedule 23 協議，稅法會給每家關聯公司的限額為零；如果在 CRA 發出書面通知後 30 天內仍未提交，就由 CRA 分配限額（第 125(2) 款至第 (4) 款）。該扣除的一般運作，見 加拿大公司如何課稅；一輪融資後的資本扣減，見 大額融資後的 SR&ED 和小企業限額；公司內持有的投資，見 控股公司和投資公司。

獎金在計提的那一年可以扣除嗎？我有多久時間支付？

可以，前提是年底時已負有支付義務、金額合理，並在公司稅務年度結束後 180 天 內支付。到第 180 天仍未支付的薪金、工資或其他報酬，視為在實際支付的那一年的費用，除非它是合理的休假或假日工資（第 78(4) 款）。只有合理的部分可以扣除，所以與所做工作不相稱的獎金可能被削減（第 67 條）。

所以，年底為 12 月 31 日的公司，可以扣除該年度的獎金，並在 1 月支付，而您要晚一年才申報。計提必須是年底時真實存在的負債，即您有可強制執行的請求權（CRA IT-109R2，已存檔）。這項測試看的是年底，所以金額和支付義務通常要在那之前確定，年底之後才決定的獎金，不太可能算入該年度。某一筆計提是否算數，取決於具體事實。

發獎金有哪些工資成本：所得稅、CPP 和 EI？

公司要按 CRA 對獎金這類一次性款項的方法，預扣所得稅、CPP，如果您屬於可投保的人員，還要預扣 EI（CRA）。如果公司沒有預扣和匯繳，當時的董事要與公司一起對該金額承擔個人責任，追討必須在 董事最後一次卸任董事後兩年 內開始（《所得稅法》第 227.1 條；《加拿大退休金計劃法》第 21.1 條；《就業保險法》第 83 條）。匯繳方式見 辦理工資。

CPP 和 EI 到年度上限就停止，按每位雇主、每個支付曆年計算：其他雇主的報酬不會用掉這家公司的上限，而且上限在 1 月重新開始，即使是公司前一年已扣除的獎金也一樣（CRA）。在已達到上限的這家公司工資之外再加獎金，兩者都不會再增加；而如果所有者沒有從公司領取其他報酬，獎金可能讓您和公司都達到 CPP 上限。有些省還加徵工資稅：安大略省的雇主健康稅，把獎金算作支付或視同支付當年的報酬，扣減雇主可用的免稅額之後計算（安大略省）。

獎金對我的 RRSP 額度有什麼作用？

獎金會增加 RRSP 額度，股息不會。受僱收入算作賺得收入，股息不在其定義內（第 146(1) 款）。今年的賺得收入為明年創造額度：新額度是上一年賺得收入的 18%，以金額上限為限（CRA）。明年的上限是 $35,390，如果您沒有其他調整，今年約 $196,612 的賺得收入就能創造全部額度（CRA）。

1 月收到的獎金記在該年的 T4 憑證上，所以算作該年的賺得收入，並在下一年創造額度。要了解為額度和 CPP 需要多少薪金，見 為 RRSP 額度和 CPP 而發薪金；要把獎金直接存入 RRSP，見 直接把獎金存入您的 RRSP。

高於限額的利潤，該發獎金還是股息？

股息來自稅後利潤，所以公司要先繳公司稅（高於限額部分按一般稅率，但適用更高省級限額的情況除外）；獎金則是扣除項，所以該金額不用繳公司稅。

按一般稅率課稅的利潤，會累積公司的一般稅率收入池，它是合資格股息的依據。合資格股息與非合資格股息的加成和抵免不同，所以請使用公司能夠支持的類型：公司須在支付之前或支付時以書面指定合資格股息，且指定的金額不得超過其收入池（CRA：指定合資格股息；CRA：一般稅率收入池）。哪條路徑稅後剩得多，取決於您所在的省、其他收入和股息類型。薪金還是股息有完整比較，公司股息的稅列出各省稅率。

艾伯塔省、魁北克省和限額不同的省份，會改變答案嗎？

會。聯邦稅按聯邦限額計算，不管省限額是多少。如果某省設有更高的限額，其較低稅率可以超出聯邦限額，所以可能有兩個發獎金的目標數字；以該省的規定為準。

資料來源：CRA 稅率和限額、薩斯喀徹溫省、艾伯塔省，以及 CRA 的 新斯科舍省和愛德華王子島省的變更。

新斯科舍省和愛德華王子島省都在年度中途提高了限額。當稅率或限額在您的稅務年度內變動時，CRA 要求您按各自適用的天數計算，所以跨越變動的年度會混合新舊數字（CRA 新斯科舍省）。

各省也會設定自己的扣減。安大略省對其限額不適用聯邦的被動收入扣減，但適用應稅資本扣減（CRA），所以投資收入高的安大略省公司，其聯邦限額可能低於安大略省限額。

魁北克省和艾伯塔省與 CRA 沒有公司稅代收協議，所以每家公司都要提交該省自己的稅表（艾伯塔省的是 AT1），CRA 的表格也不涵蓋它們（CRA；艾伯塔省）。本頁不涵蓋魁北克省小企業扣除的條件。在多個省經營的公司，還必須在各省之間分配其小企業收入（CRA）；見 在多個省經營。

例子

所有數字僅作說明，以加元計。假設應稅收入等於利潤。除非另有說明，個人稅和工資成本不計入。

安大略省利潤超過限額，12 月年底

一家安大略省公司沒有投資收入，也沒有關聯公司，發獎金前主動經營利潤為 C$650,000。其限額為 C$500,000，所以有 C$150,000 在限額之上。若留在公司內，這部分要繳 15% 聯邦稅加 11.5% 安大略省稅，合計 26.5%，即 C$39,750。

• 第 1 年：12 月 31 日，公司記錄 C$150,000 的獎金。應稅收入降到 C$500,000，全部在限額之內。
• 第 2 年：獎金在 1 月支付，在年底後 180 天內。公司在第 1 年扣除。您在第 2 年的 T4 憑證和稅表上申報，它算作第 2 年的賺得收入，為第 3 年創造 RRSP 額度。如果在第 180 天之後支付，則改在第 2 年扣除。

比較的是：公司的 26.5% 加日後的股息稅，與您現在對 C$150,000 適用的邊際稅率。

投資收入會縮小限額

一家沒有關聯公司的公司，主動經營利潤為 C$650,000，上一年有 C$90,000 的投資收入。超過 C$50,000 的部分是 C$40,000，其 5 倍是 C$200,000，所以聯邦限額從 C$500,000 降到 C$300,000。利潤中有 C$350,000 高於聯邦限額，而不是 C$150,000。以完整的 C$500,000 為目標發放的獎金，會讓 C$200,000 仍按聯邦一般稅率課稅。安大略省自己的限額不受這項削減影響，所以在該省，省級較低稅率仍可涵蓋到 C$500,000。

薩斯喀徹溫省有兩個限額

一家薩斯喀徹溫省公司利潤為 C$650,000，沒有任何扣減。其省限額為 C$600,000，聯邦限額為 C$500,000，所以有 C$50,000 高於前者，C$150,000 高於後者。C$50,000 的獎金使收入降到省限額，但兩個限額之間的 C$100,000 仍適用聯邦一般稅率。是否要發更大金額的獎金，還是歸結為與上面相同的比較。

您的情況不同？

• 您的利潤接近或高於限額，或您持有投資、擁有另一家公司：扣減之後您真正擁有的限額，以及獎金金額，需要上一年的投資收入和關聯關係的事實；請取得公司稅務協助。
• 年底將至，獎金必須在 180 天內計提並支付：金額、支付日期和工資設置都必須配合；請在年底前取得公司稅務協助。如果還沒有工資帳戶，見辦理工資；如果匯繳期限已過，見逾期工資匯繳。
• 年底已過，沒有記錄獎金：現在才決定的獎金，不太可能算入剛結束的年度；在依靠它之前，請取得公司稅務協助。
• 您的帳簿落後，所以不知道年底利潤：沒有它就無法確定獎金金額；見補做逾期帳目和記帳協助。
• 您的公司在魁北克省或艾伯塔省，或在多個省有收入：限額和稅率來自該省的規定；請取得公司稅務協助。
• 您要整體選擇薪金還是股息：見薪金還是股息和您該給自己發多少報酬。
• 您已經把錢拿走，想把它當作薪金：見事後給自己發薪金。
• 您欠公司錢：見股東貸款。
• 您或共同所有者是美國公民，或住在美國：擁有加拿大公司在美國方面有自己的申報和稅；見加拿大公司的美國所有者，並取得跨境稅務協助。
• 您的公司是註冊成立的承包人：來自個人服務業務的收入一般不適用小企業稅率，付給其註冊成立後的雇員的報酬，只有在公司該年度內支付才能扣除，所以 180 天的計提不適用（第 18(1)(p) 段）；見個人服務業務。