把利润用奖金发到小企业限额：奖金还是股息？

什么是小企业限额？超出之后适用什么税率？

加拿大控股私人公司（CCPC）的积极经营收入，在其营业限额内缴联邦税 9%：与其他公司没有关联关系的公司，限额为 $500,000。超出限额的收入，联邦税率为 15%。各省或地区在自己的限额之内另加较低税率，超出部分另加较高税率。例如在卑诗省，限额内合计是 9% 加 2%，超出限额的部分是 15% 加 12%（CRA 税率；《所得税法》第 125 条）。

您实际适用的限额可能更低、需要与他人共享或有所不同。以下情况就不简单了：

• 年末临近或刚过：奖金只有在年末时已是欠款，并在年末后 180 天 内支付，才计入该年度（见下文）；
• 应税收入低于账面利润（例如因为亏损结转或 CCA），因为小企业税率只适用于积极经营收入、应税收入和限额这三者中最小的一个（第 125(1) 款）；
• 公司或其关联公司上一年有投资收入；
• 公司与另一家公司有关联关系，所以它们共用一个限额；
• 公司及其关联公司持有大量应税资本；
• 纳税年度短于 51 周；
• 公司在魁北克或阿尔伯塔省，或在有自己限额的省份；
• 公司的控制权在今年易主，这会使它的纳税年度在那一刻结束（见控制权变更时的视同年末），而小企业扣除要求公司全年都是 CCPC（第 125(1) 款）；
• 收入来自个人服务业务或特定投资业务，一般不能适用小企业税率（CRA T2 指南；见个人服务业务）。

要备齐的资料： 根据当前账目得出的年末利润和应税收入（包括任何亏损结转）；本公司及每家关联公司上一年的投资收入；谁拥有或控制这些公司；所在省份；年末日期；是否已开设工资账户；您当年的其他收入；以及公司必须留存的现金。

公司为什么要把利润用奖金发到限额？

奖金是工资费用，所以公司可以扣除，应税收入同额减少。超出联邦限额的收入要缴 15% 的联邦税，大多数省份还要另加省级较高税率，从阿尔伯塔省的 8% 到纽芬兰与拉布拉多省及爱德华王子岛省的 15%。如果某省设有更高的限额，这部分收入中仍有一块适用省级较低税率（见最后一节）（阿尔伯塔省；CRA）。如果奖金使应税收入刚好降到限额，限额以上的那部分就不再留在公司，而是作为雇佣收入出现在您的税表上。

目标是降到限额为止，不要更低：奖金如果大于限额以上的那部分，就连小企业税率已经覆盖的收入也拿走，放到您的税表上。公司为这笔奖金另付的 CPP 和 EI 是公司的又一项费用（GIFI 第 8622 项），所以刚好使应税收入降到限额的奖金，比限额以上的那部分略少一点。

把超出小企业限额的收入全部作为个人收入拿出来，合理吗？

有时合理，没有哪一个税率能单独决定。对限额以上的那部分，把每条路径的总税负（公司税和个人税合计）放在一起比较：

1. 留在公司里，以后发股息。 公司在赚到收入时按一般税率缴税，您在税后金额以股息发放时缴个人税（CRA 专论 S3-F2-C2）。
2. 发奖金。 您当年按边际税率缴个人税，另加下文的工资税成本。

留在公司里并拿去投资的现金会产生投资收入，可能缩小以后某年的限额（见下一节）。请把奖金当作按年末数字做的计算，不要当作经验法则。

什么会缩小小企业限额？

联邦限额起点为 $500,000，并按投资收入削减额和应税资本削减额两者中较大的一个削减（第 125(5.1) 款）。关联关系和短年度会使它进一步变化。

调整后总投资收入，主要是来自财产的收入，例如利息和租金，加上不用于经营的资产的应税资本收益净额（第 129(4) 款；第 125(7) 款）。

有两个陷阱。两项检验都看以前年度的数字（应税资本检验只对上一年有关联关系、现在没有的公司才用当年的资本，见第 125(5.1) 款），所以年末发奖金修复不了当年的限额。另外，如果没有提交附表 23 的协议，《所得税法》会给每家关联公司零限额；如果在 CRA 书面通知后 30 天内仍未提交，则由 CRA 分配限额（第 125(2) 至 (4) 款）。该扣除的一般运作方式，见加拿大公司如何缴税；一轮融资后的资本削减，见大额融资后的 SR&ED 和小企业限额；公司内持有的投资，见控股公司和投资公司。

奖金在计提的当年能扣除吗？我有多长时间支付？

能，只要它在年末时已是欠款、合理，并在公司纳税年度结束后 180 天 内支付。工资、薪金或其他报酬在第 180 天仍未支付的，改为视为支付当年的费用，合理的假期工资除外（第 78(4) 款）。只有合理的部分可以扣除，所以与所做工作不相称的奖金可能被削减（第 67 条）。

所以，年末为 12 月 31 日的公司，可以扣除该年度的奖金，在 1 月支付，而您晚一年申报。计提必须是年末时真实存在的负债，也就是您有可执行的请求权（CRA IT-109R2，已存档）。这项检验看的是年末，所以金额和付款义务通常要在年末之前确定，之后才决定的奖金，不太可能计入该年度。某笔计提是否算数，取决于具体事实。

发奖金带来哪些工资税成本：所得税、CPP 和 EI？

公司按 CRA 对奖金等一次性款项的方法，预扣所得税、CPP，以及在您属于可投保雇佣时预扣 EI（CRA）。如果公司没有预扣和汇缴，当时的董事要与公司对该金额承担个人连带责任，追缴必须在 董事最后一次卸任后两年 内开始（《所得税法》第 227.1 条；《加拿大退休金计划法》第 21.1 条；《就业保险法》第 83 条）。汇缴方法见运行工资发放。

CPP 和 EI 缴到年度上限为止，按每个雇主、每个支付的日历年度分别计算：别的雇主付的工资不会用掉这家公司的上限，而且即使公司在前一年已扣除了这笔奖金，上限也在 1 月重新计起（CRA）。如果这家公司已经付给您的工资达到上限，再发奖金就不会再增加 CPP 和 EI；而从这家公司没有其他收入的业主，发一笔奖金就可能使您和公司都缴到 CPP 的上限。有些省份还加收工资税：安大略省的雇主健康税，把奖金算作支付当年或视同支付当年的薪酬，在扣除雇主可用的免税额之后计算（安大略省）。

奖金对我的 RRSP 额度有什么作用？

奖金会增加 RRSP 额度，股息不会。雇佣收入算作劳动收入，股息不在定义之内（第 146(1) 款）。今年的劳动收入产生明年的额度：新增额度是上一年劳动收入的 18%，以金额上限为限（CRA）。明年的限额是 $35,390，如果没有其他调整，今年约 $196,612 的劳动收入就能产生全部额度（CRA）。

1 月收到的奖金，列在当年的 T4 税单上，所以算作当年的劳动收入，并在次年产生额度。用工资换取额度和 CPP 需要多少，见用工资换取 RRSP 额度和 CPP；想把奖金直接发到 RRSP，见把奖金直接发入您的 RRSP。

超出限额的利润，用奖金还是股息？

股息来自税后利润，所以公司要先缴公司税（限额以上的那部分按一般税率，除非适用更高的省级限额）；奖金可以扣除，所以公司在这部分金额上不缴税。

按一般税率纳税的利润，会累积公司的一般税率收入池，它支持合资格股息。合资格股息与非合资格股息的股息加成和抵免不同，所以要用公司能支持的类型：公司在支付前或支付时以书面指定合资格股息，指定金额不得超过其收入池（CRA：指定合资格股息；CRA：一般税率收入池）。哪条路径税后留得更多，取决于您所在的省份、其他收入和股息类型。工资还是股息作了完整比较，公司股息的个人税列出各省税率。

阿尔伯塔省、魁北克和限额不同的省份，答案会变吗？

会。联邦税按联邦限额计算，不管省的限额是多少。如果某省设有更高的限额，其较低税率可以覆盖到联邦限额以上，所以奖金可能有两个目标数字；以该省的规则为准。

来源：CRA 税率和限额、萨斯喀彻温省、阿尔伯塔省，以及 CRA 的新斯科舍省和爱德华王子岛省变化。

新斯科舍省和爱德华王子岛省都在一年中途提高了限额。税率或限额在您的纳税年度内发生变化时，CRA 要求按各自适用的天数分别计算，所以跨越变化的年度会混合新旧数字（CRA：新斯科舍省）。

各省也有自己的削减规定。安大略省的限额不适用联邦的被动收入削减，不过适用应税资本削减（CRA），所以投资收入高的安大略省公司，联邦限额可能低于它的安大略省限额。

魁北克和阿尔伯塔省没有与 CRA 签订公司税征收协议，所以公司要提交该省自己的税表（阿尔伯塔省的是 AT1），CRA 的表格不涵盖这两个地方（CRA；阿尔伯塔省）。本文不涵盖魁北克小企业扣除的条件。在多个省份经营的公司，还必须在各省之间分配小企业收入（CRA）；见在多个省份经营。

示例

所有数字仅作示意，金额为加元。假设应税收入等于利润。除非另有说明，不计个人税和工资税成本。

安大略省利润超过限额，年末在十二月

一家安大略省公司没有投资收入，也没有关联公司，发奖金之前的积极经营利润为 C$650,000。它的限额是 C$500,000，所以有 C$150,000 在限额以上。留在公司里，这部分要缴 15% 联邦税加 11.5% 安大略省税，合计 26.5%，即 C$39,750。

• 第 1 年： 12 月 31 日，公司记录一笔 C$150,000 的奖金。应税收入降到 C$500,000，全部在限额之内。
• 第 2 年： 奖金在 1 月支付，在年末后 180 天之内。公司在第 1 年扣除。您在第 2 年的 T4 税单和税表上申报，它算作第 2 年的劳动收入，在第 3 年产生 RRSP 额度。如果在第 180 天之后支付，就改在第 2 年扣除。

比较的是：公司的 26.5% 加以后的股息税，对比您现在就要按边际税率缴的 C$150,000 的税。

投资收入会缩小限额

一家没有关联公司的公司，积极经营利润 C$650,000，上一年有 C$90,000 的投资收入。超过 C$50,000 的部分是 C$40,000，乘以五是 C$200,000，所以联邦限额从 C$500,000 降到 C$300,000。利润中有 C$350,000 在联邦限额以上，不是 C$150,000。如果按完整的 C$500,000 去发奖金，仍会剩 C$200,000 按联邦一般税率缴税。安大略省自己的限额不受这项削减影响，所以在安大略省，省级较低税率仍然覆盖到 C$500,000。

萨斯喀彻温省有两个限额

一家萨斯喀彻温省公司有 C$650,000 利润，没有任何削减。它的省级限额是 C$600,000，联邦限额是 C$500,000，所以有 C$50,000 在第一个限额以上，C$150,000 在第二个限额以上。发 C$50,000 的奖金，可使收入降到省级限额，但两个限额之间的 C$100,000 仍要缴联邦一般税率的税。要不要发更大的奖金，仍回到上面同样的比较。

您的情况不同？

• 您的利润接近或超过限额，或您持有投资或拥有另一家公司： 削减之后您真正适用的限额，以及奖金的数额，需要上一年的投资收入和关联关系的事实；请找公司报税协助。
• 年末临近，奖金必须在 180 天内计提并支付： 金额、付款日期和工资发放设置都要配合好；请在年末之前找公司报税协助。如果还没有工资账户，见运行工资发放；如果汇缴截止日期已过，见工资汇缴逾期。
• 年末已过，当年没有记录奖金： 现在才决定的奖金，不太可能计入刚结束的年度；依赖它之前，请先找公司报税协助。
• 您的账务落后，年末利润不清楚： 没有它就无法确定奖金数额；见补做逾期账目和记账协助。
• 您的公司在魁北克或阿尔伯塔省，或在多个省份有收入： 限额和税率由该省的规则决定；请找公司报税协助。
• 您在工资和股息之间做总体选择： 见工资还是股息和您该给自己发多少。
• 您已经把钱取走，想把它算作工资： 见事后给自己发工资。
• 您欠公司的钱： 见股东贷款。
• 您或共同业主是美国公民或住在美国： 拥有加拿大公司在美国一侧有自己的申报和税；见美国人持有的加拿大公司，并请跨境税务协助。
• 您的公司是以公司形式承接业务的承包商： 个人服务业务的收入一般不能适用小企业税率，付给其公司雇员的薪酬，只有在公司的纳税年度内支付才可扣除，所以 180 天计提规则不适用（第 18(1)(p) 段）；见个人服务业务。