美國公民持有加拿大公司：IRS 稅務規則

住在加拿大的美國公民，可以持有加拿大控股私營公司嗎？

可以。僅僅是美國公民身份，並不會令加拿大公司失去加拿大控股私營公司（CCPC）的資格。加拿大看的關鍵是：所有者是不是加拿大居民，以及公司是否由非居民、公開上市公司或某些列明的公司控制。住在加拿大的美國公民，在這方面可以是加拿大居民；公民身份和居民身份是兩個不同的測試。要檢視所有表決權和間接持股，而不能只看所有者的地址（CRA：公司類型）。

CCPC 身份決定公司能否享有加拿大的小企業扣除，但並不決定美國的受控外國公司（CFC）測試。一家公司可以在加拿大是 CCPC，同時在美國稅務上是 CFC。有關持股測試和 5471 表類別，請參閱美國人持有的外國公司。

公司把利潤留在公司內，IRS 會怎樣課稅？

如果加拿大公司是 CFC，而您按美國規則屬於美國股東，IRS 可以在公司賺取收入的當年，就您應佔的某些公司收入向您課稅，即使您沒有收到任何現金。當年計入收入的兩項主要規則是 Subpart F，以及第 951A 條下的淨 CFC 測試收入（舊稱 GILTI）（美國法典：第 951A 條）。2026 年之前開始的 CFC 財政年度，仍可能令 2026 年的美國稅表須按舊法計算。部分 IRS 表格仍使用舊的 GILTI 名稱。

加拿大的公司稅屬於公司本身。個人股東一般不能把公司繳的加拿大稅，直接當作個人的外國稅收抵免。第 250 條 40% 的扣除，以及第 960 條 90% 的視同已繳抵免，是為美國境內公司而設的。個人可以在某個稅務年度作出第 962 條選擇，以取得類似公司的處理方式；這項選擇也可能影響日後的分配。所有者須在該年度的美國稅表附上聲明來作出選擇（美國法典：第 250 條和第 960 條；eCFR：第 1.962-2 條）。有關計入收入和選擇的詳細規則，請參閱美國人持有的外國公司。

加拿大公司稅符合美國的高稅率排除條件嗎？

有可能。只有在高稅率選擇已生效，而且該項目按美國規則計算的實際外國稅率高於 18.9% 時，CFC 的某項收入才可以不計入淨 CFC 測試收入。這條規則是用該項目所繳的外國所得稅，與按美國規則計算的收入作比較；並不是直接看加拿大 T2 上的稅率（eCFR：高稅率排除）。

選擇本身、公司的稅基、扣除、抵免、分支機構，以及日後退還的任何稅款，都可能改變結果。派發股息時可退還的加拿大稅款，需要另行分析；預期可獲退還的稅款，不能簡單當作已永久繳納的稅款（IRS：Publication 514；CRA：可退還股息稅）。

控制該 CFC 的美國股東，須在 CFC 年度及時提交的原始美國稅表中附上聲明，作出高稅率選擇。更正稅表可以在原始稅表未延期截止日期後的 24 個月內作出選擇，但須遵守其他股東的申報和繳稅要求。這項選擇涵蓋該 CFC 該年度的各項測試收入，CFC 集團可能須共同作出選擇（eCFR：第 1.951A-2(c)(7)(viii) 條）。

為什麼小企業稅率會令美國的結果不同？

加拿大的小企業扣除，會降低合資格活躍營業收入的公司稅，這可能令同一筆收入低於美國的高稅率門檻。按一般稅率課稅的收入較容易超過門檻，但最終只看該項目的實際稅率。卑詩省是一個例子，說明兩者的差別；其他省份以及魁北克的獨立規則，需要各自的數字（CRA：公司稅率；卑詩省：公司稅率）。

僅僅為了達到美國門檻而多繳加拿大稅，並不一定有利。加拿大和美國的影響必須一併計算。有關加拿大的資格和稅率，請參閱公司如何課稅。

美國公民所有者應該領薪金還是領股息？

沒有固定的最佳答案。為所做的工作支付合理的薪金，可以減少公司利潤，從而減少目前的美國 CFC 計入收入，但會產生僱傭收入，也可能帶來加拿大的工資成本。股息不會減少公司利潤，而且可能是早前已在美國計入收入的利潤的分配；派發時，加拿大個人稅可能隨之產生。要比較兩國的公司稅和個人稅、工資成本和時間安排（《所得稅法》第 67 條；美國法典：第 951A 條）。股息不能使用美國的境外勞務收入免稅額（IRS：境外勞務收入）。

決定金額和時間時，應同時考慮兩份稅表。有關加拿大所有者兼經理人的選擇，請參閱薪金還是股息。有關薪金在美國應使用抵免還是免稅額，請參閱住在加拿大的美國人。

加拿大股息在 T1 和 1040 表上如何課稅？

加拿大公司派發的應稅股息，要列入加拿大居民的 T1，並按適用的股息加成和股息稅抵免處理。公司在需要時用 T5 申報股息。美國 1040 表一般從實際收到的股息開始，而不是加拿大 T1 上加成後的金額。如果公司和所有者的持有期符合美國條件，加拿大公司的股息可能適用較低的美國合資格股息稅率；請逐項核對，不要假設一定適用（CRA：股息申報；CRA：T5 憑證規則；IRS：Publication 550）。

如果美國已經根據 Subpart F 或第 951A 條，就同一筆利潤課過稅，日後的分配可以屬於已課稅盈餘及利潤（PTEP），不計入美國總收入。加拿大另行決定這筆款項的稅務處理：應稅股息要列入 T1，而有效的資本股息則可能免稅。僅憑美國的 PTEP 身份，並不能決定加拿大的結果（CRA：資本股息）。第 962 條選擇可能令部分 PTEP 在分配時再次課稅（美國法典：第 959 條和第 962 條）。匯率變動也可能在 PTEP 分配時，另外產生美國普通收益或虧損（美國法典：第 986(c) 條；IRS：5471 表填表說明）。

您就股息繳納的加拿大個人稅，可以用來抵免同一筆收入的美國稅，但須受美國外國稅收抵免限額的限制。根據第 XXIX(2) 條，稅收協定一般保留美國對其公民課稅的權利，而第 XXIV 條訂明抵免的先後次序，並可重新界定收入來源以減輕雙重課稅。加拿大公司稅是另一個納稅人的稅。如果加拿大對美國排除的 PTEP 股息課稅，所有者可以在 1116 表上，就符合條件的加拿大個人稅申請抵免，但須受美國抵免限額的限制。對於 2025 年 6 月 28 日之後來自第 951A 條計入收入的 PTEP，第 960(d)(4) 條不允許 10% 的相關外國稅款作抵免。請按計入收入的年度和類別，記錄 PTEP 和相關稅款（IRS：1116 表填表說明；美國法典：第 960(d)(4) 條；加美稅收協定）。

T2、T1 和 1040 表如何互相對應？

加拿大公司和它的所有者，各有各的稅務年度和各自的收入。T2 採用公司的加拿大稅務年度；所有者的 T1 和 1040 表一般採用曆年。在美國稅務上，如果 CFC 由採用曆年的美國股東控制，第 898 條一般要求該 CFC 採用曆年，即使它的 T2 有另一個年結日。對於 2025 年 11 月 30 日之後開始的特定外國公司年度，以往的一個月遞延規定已被廢止，過渡期可能產生一個不足一年的美國稅務年度。請把每個美國 CFC 期間，與相關的 T2 期間對接起來（美國法典：第 898 條）。對於 2025 年之後開始的 CFC 年度，計入的收入歸入所有者在該 CFC 年度內最後持股日所在的美國稅務年度；較早開始的年度則依照舊有的時間規則。薪金和股息一般歸入收到的年度（CRA：T2 申報年度；美國法典：第 951 條）。

請保存 T2、財務報表、持股記錄、工資和 T5 憑證、加拿大評稅通知書、以往的 5471 表附表和 PTEP 帳目，以及兩份個人稅表。把須在美國申報的金額換算時，要按 IRS 適用的匯率換算規則，而不能所有項目都用同一個方便的匯率（IRS：5471 表填表說明）。

如果公司留存投資收入，會怎樣？

CFC 留存的利息、投資組合股息、租金和許多投資收益，可能令美國所有者在派發任何股息之前，就須計入 Subpart F 收入。Subpart F 另設高稅率選擇，由控制該 CFC 的美國股東隨原始或更正稅表作出；某些來源於美國的投資組合利息不符合資格。淨 CFC 測試收入的選擇，本身並不能解決投資收入的問題（美國法典：第 954 條；eCFR：第 1.954-1(d) 條）。

加拿大也會按特定規則對 CCPC 的投資收入課稅，這可能產生可退還股息稅結餘，並減少公司日後的小企業限額。因此，最終派發的股息和退稅，與美國的稅務分析有關（CRA：可退還股息稅；CRA：T2 指南）。如果是控股公司，或打算用留存盈利投資，請參閱控股公司和投資公司。如果公司持有加拿大的共同基金或 ETF，美國所有者還可能須就被動外國投資公司（PFIC）作間接申報（IRS：8621 表填表說明）；請參閱在美國境外購買的基金。

每年要提交哪些稅表和表格？

加拿大居民公司通常即使在沒有稅款的年度，也要提交 T2。在有申報規定時，美國公民所有者一般要提交加拿大 T1 和美國 1040 表，而且即使公司沒有派發股息，也可能須提交 5471 表。提交之前，要把公司的年結日與所有者的美國稅表對應起來（CRA：T2 申報規定；IRS：5471 表填表說明）。

如果以往的 5471 表可能有遺漏，請參閱補報遺漏的美國稅表，了解申報的選項。

例子

僅供說明。所有金額均為加元；不計算美國稅。一名住在卑詩省的美國公民，持有一家加拿大公司的全部股份。公司在支付所有者薪酬之前，賺取了 C$100,000 的活躍營業利潤，並全部留存。假設同一筆利潤在兩國都須課稅，沒有其他扣除或抵免，也沒有投資收入。

如果這筆收入符合加拿大小企業稅率，聯邦稅和卑詩省稅合計 C$11,000，公司留下 C$89,000。該名義稅率是 11%，低於美國 18.9% 的高稅率門檻。所有者即使不領股息，也可能須計入目前的美國第 951A 條收入。如果這筆收入改為適用一般稅率，聯邦稅和卑詩省稅合計 C$27,000，名義稅率為 27%。這可能支持高稅率排除，但必須先完成美國按項目計算並作出選擇。兩個加拿大金額，都不會自動成為所有者個人的美國抵免。

在適用小企業稅率的情況下，如果美國對所有者實際就這些盈利中至少 C$40,000 課稅，而公司日後從中派發 C$40,000 的應稅股息，加拿大要在 T1 上申報。美國可能把它當作 PTEP 排除，但第 962 條選擇或匯兌收益，可能改變美國的結果。記錄必須能說明這筆款項來自哪一年度的盈利。

您的情況不同嗎？

• 您正在考慮成立或重組公司：在更改股份或選擇之前，請比較加拿大稅、美國計入收入和所有者薪酬。請參閱跨境稅務。
• 您想了解 CFC、5471 表或第 962 條的詳細規則：請參閱美國人持有的外國公司。
• 您的公司在美國有業務活動：即使稅收協定免除其美國營業利潤的稅，公司仍可能須提交 1120-F 表（IRS：1120-F 表填表說明）。請參閱加拿大公司的美國稅表。
• 您漏報了美國稅表或 5471 表：請參閱補報遺漏的美國稅表。
• 您可能須申報公司的銀行帳戶或股份：請參閱境外帳戶申報。
• 公司持有資金，或您打算把留存利潤拿去投資：請參閱在美國境外購買的基金和控股公司和投資公司。
• 您可能會出售公司股份：加拿大對合資格股份的資本利得扣除，本身並不會把這筆收益排除在美國的全球收入之外（CRA：合資格股份；IRS：Publication 54）。出售之前，請先透過跨境稅務就兩國稅務作全面檢視。