SR&ED 創辦人薪金還是股息：哪些能計入申請

股息能計入 SR&ED 嗎？

不能。SR&ED 申請計入的是雇員按其用於這項工作的時間比例計算的薪金或工資（《所得稅法》第 37(8) 款；第 2900(2) 款）。法律把薪金或工資定義為來自職位或僱傭的收入（第 248(1) 款）。股息是股份的回報，不是工作的報酬，所以只領股息的創辦人，其自己的工時對申請毫無貢獻。

以下情況會使創辦人的情況變得不單純：

• 持股。 持有任一類股份 10% 或以上的創辦人，是特定雇員，因而有排除項目和上限。
• 控制權。 可退還的 35% 抵免適用於加拿大控股私營公司。受非居民控制的公司，例如由美國母公司持有的公司，一般只得 15% 的抵免，而且不可退還（CRA）。這會縮小薪金所能換來的好處。
• 關聯公司。 創辦人同時是控股公司或另一家關聯公司的特定雇員時，上限須共用，並須提交協議（見下文）。
• 魁北克省。 魁北克的雇主扣繳 QPP，而不是 CPP，而且魁北克有自己的研發抵免。

請準備好股權結構表、工資記錄和 T4 憑證、年底日期，以及顯示每位創辦人做了什麼工作的工時記錄。一般情況下如何在薪金和股息之間選擇，請見薪金還是股息。

誰是 SR&ED 的特定雇員？為什麼大多數創辦人都是？

特定雇員是指：一年中的任何時候，直接或間接擁有公司或關聯公司任一類已發行股份 10% 或以上的雇員，或者與公司存在非公平交易關係的雇員（第 248(1) 款）。創辦人的持股通常遠高於此，所以大多數創辦人都是特定雇員。

這項測試的範圍比直接持股更廣：

• 創辦人與之存在非公平交易關係的人（例如配偶）持有的股份，視為創辦人持有。
• 透過合夥企業或固定信託持有的股份，按創辦人的權益比例計算。全權信託（例如典型的家族信託）的受益人，視為擁有該信託的全部股份。
• 年內任何時候持股即可，所以經過一輪融資、持股被稀釋到門檻以下的創辦人，該年度仍可能是特定雇員。
• 在公司工作但不持有股份的家庭成員，如果與公司存在非公平交易關係，仍然是特定雇員。

CRA 薪金或工資政策使用同樣的測試，並舉了一個新創公司的例子：每位創辦人保留的股份都足以成為特定雇員。

給創辦人的年底獎金能計入 SR&ED 嗎？

如果創辦人是特定雇員，則不能。法律把支付給特定雇員的以利潤為基礎的報酬或獎金，排除在 SR&ED 支出之外（第 37(9) 款；T4088 指南，第 305 行）。

CRA 把獎金描述為雇員正常報酬之外的金額（薪金或工資政策）。年底宣布一筆金額，把公司收入壓到目標水準，是所有者兼經營者的常見做法，但有被視為獎金或以利潤為基礎的報酬的風險。申請可以計入的，是年內透過工資系統設定並發放的正常薪金。

獎金和以利潤為基礎的報酬，也被排除在所有雇員（不只是特定雇員）的代理薪金基數之外（第 2900(9) 款）。獎金對公司來說仍可能可以扣除；只是特定雇員的獎金不產生 SR&ED 抵免。

創辦人的薪金在 SR&ED 申請中有上限嗎？

有，共有兩個。為一名特定雇員申請的 SR&ED 薪金，不得超過 $373,000，即該年度最高養老金收入（$74,600.00）的五倍，並按該人在稅務年度內作為特定雇員的天數比例縮減（第 37(9.1) 款）。採用代理法時，還有第二個較低的上限，限制這筆薪金中可享間接費用津貼的部分（第 2900(7) 款）。

對於幾乎全部時間都花在 SR&ED 上的創辦人，代理上限就很重要。創辦人如果按 CRA 薪金政策的定義，把全部或絕大部分時間用於 SR&ED，全額薪金通常可計入，但特定雇員的代理基數仍以總薪金的 75% 為限。

關聯公司共用上限。創辦人如果是兩家或更多關聯公司的特定雇員，除非各家公司共同提交協議，在它們之間分配一個上限，否則創辦人的薪金在任何一家都不得計入（第 37(9.2) 至 (9.4) 款）。受僱於關聯公司的創辦人，其代理薪金基數也在整個集團內只計一次上限（第 2900(8) 款）。創辦人只要透過同時僱用自己的控股公司持股，就請核對這一點。

創辦人的薪金能換回多少 SR&ED 退款？

在 $600 萬 支出限額內的加拿大控股私營公司，其合資格支出可得 35% 的抵免。上一年度應稅收入不超過 $500,000、且在應稅資本限額內的公司，當期支出的抵免有 100% 可以退還，即使沒有欠稅也以現金支付（CRA）。

採用代理法時（公司在首次提交該年度申請時於 T661 表上選擇，見第 37(10) 款），創辦人薪金的合資格支出是：

1. 薪金中用於 SR&ED 的部分，不超過上述上限。
2. 加上該部分的 55% 作為規定的代理金額，不超過代理上限，用來取代申請實際的間接費用（第 2900(4) 款）。
3. 再乘以抵免率。

代理金額不得超過企業全部可扣除支出減去某些列明項目後的金額（第 2900(6) 款）；CRA 表示，其他支出遠高於代理金額時，這項限制很少起作用。採用傳統法時，以實際間接費用取代代理金額。誰有資格獲得退款、省級抵免和退款時間，請見在公司稅表上申請 SR&ED。大額融資之後，應稅資本可能減少支出限額；請見大額融資後的 SR&ED 和小企業限額。

創辦人薪金在 CPP、匯繳和個人稅方面的成本是多少？

薪金會帶來股息所沒有的工資成本和個人稅成本。公司可以扣除薪金，但必須運行工資系統，而且創辦人和公司都要繳納 CPP。

股息可以避開 CPP 和工資成本，但不產生 SR&ED 抵免。薪金還會產生 RRSP 供款額度和 CPP 退休金積分；請見為 RRSP 額度和 CPP 而領薪金。如果公司沒有應稅收入，薪金扣除只會增加公司的虧損，而不是立即減稅，所以可退還的抵免通常是主要的現金回報。工資系統的設立和匯繳截止日期，請見運行工資；整體該付多少，請見從公司給自己付多少。

沒領薪水的創辦人，能申請自己的時間嗎？

不能。SR&ED 抵免是依據支出產生的，沒有領取任何報酬的創辦人，不產生薪金支出，不論投入多少小時都一樣（第 37(8) 款）。之後補發的股息也無法彌補這個缺口。

創辦人沒領薪的年度，仍可計入的有：其他雇員的薪金、支付給實際做這項工作的承包人的款項，以及材料，但須遵守在公司稅表上申請 SR&ED中的規則。如果創辦人在年內稍後開始領薪，從一開始就保留工時記錄仍然重要。

創辦人的薪金必須在何時支付，才能計入 SR&ED？

年底應計的薪金，必須在稅務年度結束後 180 天內支付，才能計入該年度。如果到那時仍未支付，無論是扣除還是抵免，都視為在實際支付時才產生（第 78(4) 款；第 127(26) 款）。

前一年度遲付的金額，可以計入支付當年的 SR&ED 薪金，但永遠不計入代理薪金基數（第 2900(9) 款；規定的代理金額政策）。CRA 表示，付款的最佳證據是相關的工資預扣款已按時匯繳（薪金或工資政策）。對於把還付不起的薪金先行應計的創辦人，抵免可能晚一年才到，而且金額更小。

哪些記錄能顯示創辦人有多少時間用於 SR&ED？

申請需要把每位創辦人的時間，合理而有依據地分成 SR&ED 和其他工作兩部分。CRA 判斷是否「直接參與」，依據的是一個人所做的工作內容，而不是職稱，並期望申請人的記錄能反映這些時間（薪金或工資政策）。

請保留：

• 工作進行時同步製作的工時表或其他工時記錄，把 SR&ED 與募資、銷售、招聘和管理分開。
• 專案筆記，把時間與正在解決的技術不確定性對應起來。
• 顯示支付了什麼、何時支付的工資記錄和 T4 憑證，以及匯繳證明。
• 股權結構表，附每一次股份發行或轉讓的日期，用來證明誰是特定雇員、共有多少天。
• 對於按全部或絕大部分時間申請的創辦人，須有針對該創辦人本人的證據；CRA 期望每位雇員都有依據。

創辦人的時間分配比大多數員工更分散，事後的估算更難辯護。在 CRA 自己舉的新創公司例子中，申請人沒有採用創辦人的粗略估計，而是改用根據會議時間得出的有理據的方法。

例子

以下例子僅作說明，以加元計。每家公司都是有資格取得全額可退還抵免的加拿大控股私營公司，採用代理法，其他支出足夠多，代理金額的間接費用上限不適用。

兩位創辦人都領薪金

卡加利兩位創辦人各持有一半股份，各自透過工資系統領取 C$100,000 的薪金。工時記錄顯示，每位創辦人 70% 的時間用於合資格工作。

• 每位創辦人的 SR&ED 薪金：C$70,000，低於上限。
• 代理基數：C$70,000，低於薪金的 75%（C$75,000）和 2.5 倍上限中較小的一個。
• 代理金額：C$70,000 的 55% = C$38,500。
• 每位創辦人的抵免：C$108,500 的 35% = 約 C$37,975，可退還。

相對地，每位創辦人的薪金，公司要負擔約 C$4,650 的 CPP 和 CPP2，創辦人本人也要負擔同樣的金額，另加僱傭收入的個人稅。

股息加年底獎金

持股 50% 的創辦人領取 C$150,000 的股息和 C$50,000 的年底獎金。股息不是薪金，而獎金因創辦人是特定雇員而被排除。創辦人的工作對申請沒有任何貢獻，儘管 C$50,000 的獎金仍是工資成本。

第一年不領報酬

兩位創辦人在第一年不領報酬，並僱用一位公平交易關係的承包人完成部分開發。創辦人的時間沒有任何貢獻。承包人的工作可能按承包規則計入。第二年，創辦人從 1 月開始領薪金並保留工時表，所以從那時起，他們用於 SR&ED 的部分就可計入。

您的情況不同？

• 因 SR&ED 以外的原因選擇薪金還是股息： 請見薪金還是股息和從公司給自己付多少。
• 為 RRSP 額度或 CPP 而設定薪金，或想知道是否要繳 EI： 請見為 RRSP 額度和 CPP 而領薪金。
• 第一次設立工資系統： 請見運行工資。
• 提交申請、截止日期，或退款遲遲未到： 請見在公司稅表上申請 SR&ED，並取得公司稅務協助。
• 大額融資、外國投資者或美國母公司改變了誰控制公司： 抵免率和退款都可能改變；請見大額融資後的 SR&ED 和小企業限額，並取得公司稅務協助。
• 創辦人同時受僱於控股公司和新創公司，或薪金先應計後遲付： 共用上限和 180 天規則可能使薪金不能計入申請；請取得公司稅務協助。
• 您的公司是美國 C 公司： 請見創投支持公司的創辦人薪金。