راتب المؤسس أم توزيعات الأرباح في SR&ED: ما الذي يُحتسب في المطالبة

هل تُحتسب توزيعات الأرباح في SR&ED؟

لا. تحتسب مطالبة SR&ED الراتب أو الأجر للموظفين عن نسبة وقتهم المنفق على العمل (قانون ضريبة الدخل، المادة ⁦37(8)⁩؛ اللائحة ⁦2900(2)⁩). ويعرّف القانون الراتب أو الأجر بأنه دخل من منصب أو وظيفة (المادة ⁦248(1)⁩). وتوزيع الأرباح عائد على الأسهم لا أجر عن عمل، فالمؤسس الذي لا يتقاضى إلا توزيعات أرباح لا يضيف شيئًا إلى المطالبة عن وقته.

ما الذي يجعل حالة المؤسس أقل بساطة:

• الملكية. المؤسس الذي يملك ⁦10%⁩ أو أكثر من أي فئة من الأسهم هو موظف محدد، وهذا يستتبع استثناءات وحدودًا.
• السيطرة. الائتمان القابل للاسترداد بنسبة ⁦35%⁩ خاص بالشركات الكندية الخاصة الخاضعة لسيطرة كندية (CCPC). أما الشركة التي يسيطر عليها غير مقيمين، مثل شركة تملكها شركة أم أمريكية، فتحصل عمومًا على ائتمان بنسبة ⁦15%⁩ وهو غير قابل للاسترداد (CRA). وهذا يقلل ما يحققه الراتب.
• الشركات المرتبطة. المؤسس الذي هو أيضًا موظف محدد لدى شركة قابضة أو شركة أخرى مرتبطة يترتب عليه سقف مشترك واتفاقية تُقدَّم (انظر أدناه).
• كيبك. أصحاب العمل في كيبك يستقطعون QPP لا CPP، ولكيبك ائتمانات بحث خاصة بها.

اجمع جدول ملكية الأسهم وسجلات الرواتب وكشوف ⁦T4⁩ وتاريخ نهاية السنة وسجلات الوقت التي تبيّن ما عمل عليه كل مؤسس. والمفاضلة العامة بين الراتب وتوزيعات الأرباح موضوع الراتب أم توزيعات الأرباح.

من هو الموظف المحدد في SR&ED، ولماذا معظم المؤسسين كذلك؟

الموظف المحدد هو موظف يملك، بصورة مباشرة أو غير مباشرة، ⁦10%⁩ أو أكثر من الأسهم المصدرة من أي فئة في الشركة أو في شركة مرتبطة بها في أي وقت من السنة، أو لا يتعامل مع الشركة على قدم المساواة بلا مصلحة مشتركة (non-arm's length) (المادة ⁦248(1)⁩). وعادةً يملك المؤسسون أكثر من ذلك بكثير، فمعظمهم موظفون محددون.

ويمتد الاختبار إلى أبعد من الملكية المباشرة:

• الأسهم التي يملكها شخص لا يتعامل معه المؤسس على قدم المساواة، مثل الزوج أو الزوجة، تُحتسب للمؤسس.
• الأسهم المملوكة عبر شراكة أو صندوق استئماني ثابت تُحتسب بنسبة حصة المؤسس. أما المستفيد من صندوق استئماني تقديري، مثل صندوق العائلة المعتاد، فيُعامل كأنه يملك جميع أسهم الصندوق.
• تكفي الملكية في أي وقت من السنة، فالمؤسس الذي تضاءلت حصته دون الحد بعد جولة تمويل قد يبقى محددًا عن تلك السنة.
• فرد العائلة الذي يعمل في النشاط ولا يملك أسهمًا يبقى موظفًا محددًا إذا كان لا يتعامل مع الشركة على قدم المساواة بلا مصلحة مشتركة.

وتستخدم سياسة CRA للراتب أو الأجر الاختبار نفسه، وتقدّم مثالًا لشركة ناشئة احتفظ فيها كل مؤسس بأسهم تكفي ليكون محددًا.

هل تُحتسب مكافأة نهاية السنة للمؤسس في SR&ED؟

لا، إذا كان المؤسس موظفًا محددًا. فالقانون يستبعد من نفقات SR&ED الأجر المبني على الأرباح أو المكافأة المدفوعة لموظف محدد (المادة ⁦37(9)⁩؛ الدليل ⁦T4088⁩، السطر 305).

وتصف CRA المكافأة بأنها مبلغ يضاف إلى أجر الموظف المعتاد (سياسة الراتب أو الأجر). والمبلغ الذي يُعلَن في نهاية السنة لتخفيض دخل الشركة إلى رقم مستهدف، وهو النمط الشائع لدى مالك الشركة ومديرها، قد يُعامل كمكافأة أو كأجر مبني على الأرباح. أما ما يمكن أن تتضمنه المطالبة فهو الراتب المنتظم المحدد والمدفوع عبر كشوف الرواتب خلال السنة.

وتُستبعد المكافآت والأجور المبنية على الأرباح أيضًا من أساس الراتب في طريقة البديل لدى كل موظف، لا الموظفين المحددين فقط (اللائحة ⁦2900(9)⁩). وقد تبقى المكافأة قابلة للخصم لدى الشركة؛ لكنها لا تحقق ائتمان SR&ED للموظف المحدد.

هل هناك سقف لراتب المؤسس في مطالبة SR&ED؟

نعم، سقفان. فراتب SR&ED المطالَب به عن موظف محدد واحد لا يجوز أن يتجاوز ⁦$373,000⁩، وهو خمسة أضعاف الحد الأقصى للأرباح الخاضعة للمعاش في السنة (74,600.00 دولار)، مخفَّضًا بنسبة الأيام في السنة الضريبية التي كان فيها الشخص موظفًا محددًا (المادة ⁦37(9.1)⁩). وفي طريقة البديل، يحدّ سقف ثانٍ أدنى من مقدار هذا الراتب الذي يحقق بدل النفقات العامة (اللائحة ⁦2900(7)⁩).

يهم سقف طريقة البديل للمؤسس الذي يقضي معظم وقته كله تقريبًا في SR&ED. فإذا قضى المؤسس كل وقته أو جله في SR&ED، بحسب تعريف سياسة الراتب لدى CRA، فإن الراتب الكامل يُحتسب عادةً، لكن أساس البديل للموظف المحدد يقف عند ⁦75%⁩ من إجمالي الراتب.

تتشارك الشركات المرتبطة السقف. فإذا كان المؤسس موظفًا محددًا لدى شركتين مرتبطتين أو أكثر، فلا يُحتسب أي جزء من راتبه في أي منها ما لم تقدّم جميعها اتفاقية توزّع سقفًا واحدًا بينها (المادة ⁦37(9.2)⁩ إلى ⁦(9.4)⁩). كما يُقيَّد أساس الراتب في طريقة البديل للمؤسس الموظف لدى شركات مرتبطة بسقف واحد على مستوى المجموعة (اللائحة ⁦2900(8)⁩). تحقق من هذا كلما امتلك المؤسس أسهمه عبر شركة قابضة توظفه أيضًا.

كم من استرداد SR&ED يعيده راتب المؤسس؟

تحصل الشركة الكندية الخاصة الخاضعة لسيطرة كندية ضمن حد النفقات البالغ 6 ملايين دولار على ائتمان بنسبة ⁦35%⁩ من الإنفاق المؤهل. وإذا كان دخل الشركة الخاضع للضريبة في السنة السابقة لا يزيد على 500,000 دولار، وضمن حدود رأس المال الخاضع للضريبة، فإن الائتمان عن الإنفاق الجاري قابل للاسترداد بنسبة ⁦100%⁩، ويُدفع نقدًا حتى لو لم تكن عليها ضريبة (CRA).

في طريقة البديل، التي تختارها الشركة على النموذج ⁦T661⁩ عند تقديم مطالبة السنة أول مرة (المادة ⁦37(10)⁩)، يكون الإنفاق المؤهل عن راتب المؤسس هو:

1. نسبة SR&ED من الراتب، ضمن السقف المذكور أعلاه.
2. مضافًا إليها مبلغ بديل مقرر قدره ⁦55%⁩ من تلك النسبة، ضمن سقف البديل، بدل المطالبة بالنفقات العامة الفعلية (اللائحة ⁦2900(4)⁩).
3. مضروبة في معدل الائتمان.

ولا يجوز أن يتجاوز المبلغ البديل إجمالي نفقات النشاط القابلة للخصم مطروحًا منها بنود معينة مذكورة (اللائحة ⁦2900(6)⁩)؛ وتقول CRA إن هذا نادرًا ما يؤثر عندما تكون النفقات الأخرى أعلى بكثير من المبلغ البديل. وفي الطريقة التقليدية، تحل النفقات العامة الفعلية محل المبلغ البديل. وتفاصيل من يستحق الاسترداد والائتمانات المقاطعية ووقت الاسترداد في المطالبة بائتمان SR&ED في إقرار شركتك. وبعد جولة تمويل كبيرة قد يخفّض رأس المال الخاضع للضريبة حد النفقات؛ راجع SR&ED وحدود الأعمال الصغيرة بعد جولة كبيرة.

كم يكلّف راتب المؤسس من CPP والاستقطاعات والضريبة الشخصية؟

يجلب الراتب تكاليف رواتب وضريبة شخصية لا تجلبها توزيعات الأرباح. تخصم الشركة الراتب، لكن عليها تشغيل كشوف الرواتب، ويدفع كلٌّ من المؤسس والشركة CPP.

توزيع الأرباح يتجنب CPP وكشوف الرواتب لكنه لا يحقق ائتمان SR&ED. والراتب ينشئ أيضًا مجال RRSP ومزايا معاش CPP؛ راجع الراتب لمجال RRSP وCPP. وإذا لم يكن للشركة دخل خاضع للضريبة، فإن خصم الراتب يزيد خسارتها بدل أن يخفّض الضريبة الآن، فيكون الائتمان القابل للاسترداد عادةً العائد النقدي الرئيسي. وإعداد كشوف الرواتب ومواعيد السداد في تشغيل الرواتب، وكم تدفع لنفسك إجمالًا في كم تدفع لنفسك من شركتك.

هل يستطيع المؤسسون غير المدفوعي الأجر المطالبة بوقتهم في SR&ED؟

لا. تُكتسب ائتمانات SR&ED على النفقات، والمؤسس الذي لا يتقاضى شيئًا لا ينشئ نفقة راتب، مهما بلغت ساعاته (المادة ⁦37(8)⁩). وتوزيعات الأرباح المدفوعة لاحقًا لا تسد الفجوة.

ما الذي يمكن أن يُحتسب مع ذلك في سنة يعمل فيها المؤسسون دون أجر: رواتب الموظفين الآخرين، والمدفوعات للمقاولين الذين ينفذون العمل، والمواد، وفق القواعد في المطالبة بائتمان SR&ED في إقرار شركتك. ويبقى الاحتفاظ بسجلات الوقت من البداية مهمًا إذا بدأ المؤسسون يتقاضون الراتب لاحقًا في السنة.

متى يجب دفع راتب المؤسس حتى يُحتسب في SR&ED؟

يجب دفع الراتب المستحق في نهاية السنة خلال 180 يومًا بعد نهاية السنة الضريبية حتى يُحتسب في تلك السنة. وإذا بقي غير مدفوع بعد ذلك، يُعامل كأنه تكبّدته الشركة عند دفعه فقط، سواء للخصم أو للائتمان (المادة ⁦78(4)⁩؛ المادة ⁦127(26)⁩).

والمبلغ العائد لسنة سابقة والمدفوع متأخرًا يمكن أن يدخل في راتب SR&ED للسنة التي دُفع فيها، لكنه لا يدخل أبدًا في أساس الراتب في طريقة البديل (اللائحة ⁦2900(9)⁩؛ سياسة المبلغ البديل المقرر). وتقول CRA إن أفضل دليل على الدفع هو سداد استقطاعات الرواتب المتصلة به في موعدها (سياسة الراتب أو الأجر). والمؤسسون الذين يستحقون راتبًا لا يستطيعون دفعه بعد قد يجدون أن الائتمان يصل بعد سنة وبمبلغ أقل.

ما السجلات التي تبيّن كم من وقت المؤسس كان في SR&ED؟

تحتاج المطالبة إلى تقسيم معقول وموثَّق لوقت كل مؤسس بين SR&ED وكل ما عداه. وتبني CRA معيار «المشاركة المباشرة» على المهام التي يؤديها الشخص لا على مسماه الوظيفي، وتتوقع أن تظهر سجلات المطالِب ذلك الوقت (سياسة الراتب أو الأجر).

احتفظ بما يلي:

• جداول وقت أو سجل وقت آخر، يُعدّ أثناء العمل، يفصل SR&ED عن جمع التمويل والمبيعات والتوظيف والإدارة.
• ملاحظات المشروع التي تربط الوقت بأوجه عدم اليقين التقنية التي يجري العمل عليها.
• سجلات الرواتب وكشوف ⁦T4⁩ التي تبيّن ما دُفع ومتى، وإثبات سداد الاستقطاعات.
• جدول ملكية الأسهم، مع تواريخ كل إصدار أو تحويل أسهم، لإثبات من كان موظفًا محددًا ولكم يومًا.
• بالنسبة إلى المؤسس الذي يُطالَب بكل وقته أو جله، دليل خاص بذلك المؤسس؛ فتتوقع CRA دعمًا لكل موظف.

يقسّم المؤسسون وقتهم أكثر من معظم الموظفين، مما يجعل التقدير بعد وقوع الأمر أصعب في الدفاع عنه. وفي مثال CRA نفسه عن شركة ناشئة، أبعد المطالِب تقدير المؤسس التقريبي واستخدم طريقة مسببة قائمة على وقت الاجتماعات.

مثال

هذه الأمثلة توضيحية وبالدولار الكندي. كل شركة هي شركة كندية خاصة خاضعة لسيطرة كندية مؤهلة للائتمان القابل للاسترداد بالكامل، وتستخدم طريقة البديل، ولديها من النفقات الأخرى ما يكفي لألا ينطبق سقف النفقات العامة على المبلغ البديل.

مؤسسان بالراتب

يملك مؤسسان في كالغاري نصف الأسهم لكل منهما، ويتقاضى كل منهما راتبًا قدره 100,000 دولار كندي عبر كشوف الرواتب. وتبيّن سجلات الوقت أن ⁦70%⁩ من وقت كل مؤسس في أعمال مؤهلة.

• راتب SR&ED لكل مؤسس: 70,000 دولار كندي، دون السقف.
• أساس البديل: 70,000 دولار كندي، أقل من الأقل بين ⁦75%⁩ من الراتب (75,000 دولار كندي) والسقف البالغ 2.5 ضعف.
• المبلغ البديل: ⁦55%⁩ من 70,000 دولار كندي = 38,500 دولار كندي.
• الائتمان لكل مؤسس: ⁦35%⁩ من 108,500 دولار كندي = نحو 37,975 دولارًا كنديًا، قابل للاسترداد.

في المقابل، يكلّف راتب كل مؤسس نحو 4,650 دولارًا كنديًا من CPP و⁦CPP2⁩ على الشركة ومثلها على المؤسس، إضافة إلى الضريبة الشخصية على دخل العمل.

توزيعات أرباح مع مكافأة نهاية السنة

مؤسس يملك ⁦50%⁩ يأخذ توزيع أرباح قدره 150,000 دولار كندي ومكافأة نهاية سنة قدرها 50,000 دولار كندي. توزيع الأرباح ليس راتبًا، والمكافأة مستبعدة لأن المؤسس موظف محدد. ولا يضيف عمل المؤسس شيئًا إلى المطالبة، مع أن مكافأة الـ50,000 دولار كندي تظل تكلفة رواتب.

بلا أجر في السنة الأولى

مؤسسان لا يتقاضيان أجرًا في السنة الأولى ويستعينان بمقاول لا صلة قرابة أو مصلحة مشتركة بينه وبين الشركة (arm's length) لجزء من البناء. ولا يضيف وقت المؤسسين شيئًا. وقد يُحتسب عمل المقاول وفق قواعد العقود. وفي السنة الثانية يبدأ المؤسسان الرواتب في يناير ويحتفظان بجداول الوقت، فتُحتسب نسبة SR&ED من وقتهما منذ ذلك الحين.

هل وضعك مختلف؟

• الاختيار بين الراتب وتوزيعات الأرباح لأسباب غير SR&ED: راجع الراتب أم توزيعات الأرباح وكم تدفع لنفسك من شركتك.
• تحديد راتب لمجال RRSP أو CPP، أو التساؤل عن دفع EI: راجع الراتب لمجال RRSP وCPP.
• بدء كشوف الرواتب لأول مرة: راجع تشغيل الرواتب.
• تقديم المطالبة أو موعدها النهائي أو استرداد لم يصل: راجع المطالبة بائتمان SR&ED في إقرار شركتك واحصل على مساعدة في ضرائب الشركات.
• جولة كبيرة أو مستثمر أجنبي أو شركة أم أمريكية غيّرت من يسيطر على الشركة: قد يتغير معدل الائتمان والاسترداد؛ راجع SR&ED وحدود الأعمال الصغيرة بعد جولة كبيرة واحصل على مساعدة في ضرائب الشركات.
• المؤسس موظف لدى شركة قابضة وفي الشركة الناشئة، أو استُحق الراتب ودُفع متأخرًا: قد يُخرج السقف المشترك وقاعدة الـ180 يومًا الراتب من المطالبة؛ احصل على مساعدة في ضرائب الشركات.
• شركتك شركة C أمريكية: راجع راتب المؤسس في شركة مدعومة برأس المال الجريء.