Salário ou dividendos de fundador no SR&ED: o que entra no pedido

Dividendos contam no SR&ED?

Não. Um pedido de SR&ED conta o salário ou os vencimentos (salary or wages) dos empregados pela parcela do tempo dedicada ao trabalho (Income Tax Act, s. 37(8); Regulation 2900(2)). A lei define salary or wages como renda de um cargo ou emprego (s. 248(1)). O dividendo é um retorno sobre as ações, e não um pagamento por trabalho. Assim, um fundador pago só com dividendos não acrescenta nada ao pedido pelo próprio tempo.

O que torna o caso de um fundador menos simples:

• Participação. Um fundador que tem 10% ou mais de qualquer classe de ações é um empregado especificado, o que traz exclusões e tetos.
• Controle. O crédito reembolsável de 35% é para corporações privadas sob controle canadense. Uma corporação controlada por não residentes, como uma de propriedade de uma controladora dos EUA, em geral recebe o crédito de 15%, que não é reembolsável (CRA). Isso reduz o que o salário rende.
• Corporações associadas. Um fundador que também é empregado especificado de uma holding ou de outra corporação associada traz um teto compartilhado e um acordo a ser entregue (veja abaixo).
• Quebec. Os empregadores de Quebec descontam o QPP, e não o CPP, e Quebec tem seus próprios créditos de pesquisa.

Reúna a composição acionária, os registros da folha e os informes T4, a data do fim do exercício e os registros de tempo que mostram em que cada fundador trabalhou. Salário ou dividendos como escolha geral é tratado em salário ou dividendos.

Quem é empregado especificado no SR&ED, e por que a maioria dos fundadores é?

Um empregado especificado é um empregado que, direta ou indiretamente, tem 10% ou mais das ações emitidas de qualquer classe da corporação ou de uma corporação relacionada em qualquer momento do ano, ou que não tem relação de independência (arm's length) com a corporação (s. 248(1)). Os fundadores costumam ter muito mais do que isso, então a maioria dos fundadores é empregado especificado.

O teste vai além da propriedade direta:

• As ações de uma pessoa com quem o fundador não tem relação de independência, como o cônjuge, contam como do fundador.
• As ações mantidas por meio de uma sociedade ou de um trust de participação fixa contam na proporção da participação do fundador. O beneficiário de um trust discricionário, como um típico trust familiar, é tratado como dono de todas as ações do trust.
• Ter a participação em qualquer momento do ano basta. Por isso, um fundador diluído abaixo do limite depois de uma rodada ainda pode ser especificado naquele ano.
• Um familiar que trabalha na empresa, mas não tem ações, ainda é empregado especificado se não tiver relação de independência com a corporação.

A política da CRA sobre salary or wages usa o mesmo teste e traz um exemplo de startup em que todos os fundadores mantiveram ações suficientes para ser especificados.

Um bônus de fim de ano a um fundador conta no SR&ED?

Não, se o fundador for empregado especificado. A lei exclui das despesas de SR&ED a remuneração baseada em lucros ou um bônus pago a um empregado especificado (s. 37(9); Guide T4088, linha 305).

A CRA descreve o bônus como um valor adicional ao pagamento normal do empregado (política sobre salary or wages). Um valor declarado no fim do ano para zerar a renda da corporação até uma meta, o padrão comum entre proprietários-gestores, corre o risco de ser tratado como bônus ou como remuneração baseada em lucros. O pedido pode incluir o salário regular, fixado e pago pela folha durante o ano.

Os bônus e a remuneração baseada em lucros também ficam fora da base salarial do valor presumido para todos os empregados, e não apenas para os especificados (Regulation 2900(9)). Um bônus ainda pode ser dedutível para a corporação; ele apenas não gera crédito de SR&ED para um empregado especificado.

Há um teto para o salário do fundador em um pedido de SR&ED?

Sim, dois. O salário de SR&ED pedido para um empregado especificado não pode passar de US$373.000, que é cinco vezes o máximo de rendimentos pensionáveis do ano ($74.600,00), proporcional aos dias do ano fiscal em que a pessoa foi empregado especificado (s. 37(9.1)). No método do valor presumido, um segundo teto, mais baixo, limita quanto desse salário gera o adicional de despesas gerais (Regulation 2900(7)).

O teto do valor presumido importa para um fundador que dedica quase todo o tempo ao SR&ED. Se um fundador dedica todo ou quase todo o seu tempo ao SR&ED, nos termos da política salarial da CRA, o salário integral normalmente conta, mas a base do valor presumido de um empregado especificado ainda para em 75% do salário total.

As corporações associadas dividem o teto. Se um fundador é empregado especificado de duas ou mais corporações associadas, nenhuma parte do salário do fundador conta em nenhuma delas, a menos que todas entreguem um acordo que divida um único teto entre elas (s. 37(9.2) a (9.4)). A base salarial do valor presumido de um fundador empregado por corporações associadas também tem um teto único para todo o grupo (Regulation 2900(8)). Confira isso sempre que um fundador tiver ações por meio de uma holding que também o emprega.

Quanta restituição de SR&ED o salário de um fundador traz de volta?

Uma corporação privada sob controle canadense dentro do limite de despesas de $6 milhões recebe um crédito de 35% sobre o gasto qualificado. Para uma corporação cuja renda tributável do ano anterior não passou de $500.000, e dentro dos limites de capital tributável, o crédito sobre o gasto corrente é 100% reembolsável, pago em dinheiro mesmo sem imposto a pagar (CRA).

No método do valor presumido, que a corporação escolhe no Form T661 quando entrega o pedido do ano pela primeira vez (s. 37(10)), o gasto qualificado do salário de um fundador é:

1. A parcela de SR&ED do salário, dentro do teto acima.
2. Mais um valor presumido prescrito de 55% dessa parcela, dentro do teto do valor presumido, no lugar de pedir as despesas gerais reais (Regulation 2900(4)).
3. Multiplicado pela alíquota do crédito.

O valor presumido não pode passar das despesas dedutíveis totais do negócio menos certos itens listados (Regulation 2900(6)). A CRA diz que isso raramente pesa quando as outras despesas estão bem acima do valor presumido. No método tradicional, as despesas gerais reais substituem o valor presumido. Quem tem direito à restituição, os créditos provinciais e o tempo da restituição estão em pedir o SR&ED na declaração de corporação. Após uma grande rodada, o capital tributável pode reduzir o limite de despesas. Veja SR&ED e limites de pequena empresa após uma grande rodada.

Quanto um salário de fundador custa em CPP, recolhimentos e imposto pessoal?

O salário traz custos de folha e de imposto pessoal que o dividendo não traz. A corporação deduz o salário, mas precisa rodar a folha, e tanto o fundador quanto a corporação pagam CPP.

O dividendo evita o CPP e a folha, mas não gera crédito de SR&ED. O salário também cria espaço de contribuição para o RRSP e créditos de pensão do CPP. Veja salário para ter espaço no RRSP e no CPP. Se a corporação não tem renda tributável, a dedução do salário aumenta o prejuízo em vez de reduzir o imposto agora, então o crédito reembolsável costuma ser o principal retorno em dinheiro. A abertura da folha e os prazos de recolhimento estão em rodar a folha de pagamento, e quanto pagar no total está em quanto pagar a si mesmo.

Fundadores sem salário podem pedir o tempo deles no SR&ED?

Não. Os créditos de SR&ED são gerados por despesas, e um fundador que não recebe nada não cria despesa de salário, por mais horas que dedique (s. 37(8)). Dividendos pagos depois não cobrem essa lacuna.

O que ainda pode contar em um ano com fundadores sem salário: o salário de outros empregados, os pagamentos a prestadores de serviços que fazem o trabalho e os materiais, sujeitos às regras de pedir o SR&ED na declaração de corporação. Manter registros de tempo desde o início ainda importa se os fundadores começarem a receber salário mais tarde no ano.

Quando o salário do fundador precisa ser pago para contar no SR&ED?

O salário provisionado no fim do exercício precisa ser pago em até 180 dias após o fim do ano fiscal para contar nesse ano. Se ainda não tiver sido pago até lá, ele é tratado como incorrido só quando pago, tanto para a dedução quanto para o crédito (s. 78(4); s. 127(26)).

Um valor de ano anterior pago com atraso pode entrar no salário de SR&ED do ano em que é pago, mas nunca entra na base salarial do valor presumido (Regulation 2900(9); política sobre o valor presumido prescrito). A CRA diz que a melhor prova de pagamento é que as retenções da folha relacionadas foram recolhidas no prazo (política sobre salary or wages). Os fundadores que provisionam um salário que ainda não podem pagar podem ver o crédito chegar um ano depois, e menor.

Que registros mostram quanto do tempo de um fundador foi SR&ED?

O pedido precisa de uma divisão razoável e comprovada do tempo de cada fundador entre SR&ED e todo o resto. A CRA baseia o “diretamente envolvido” (directly engaged) nas tarefas que a pessoa executa, e não no cargo, e espera que os registros do contribuinte captem esse tempo (política sobre salary or wages).

Guarde:

• Folhas de ponto ou outro registro de tempo, feito enquanto o trabalho acontece, que separe o SR&ED de captação de recursos, vendas, contratações e gestão.
• Anotações de projeto que liguem o tempo às incertezas técnicas em que se trabalha.
• Registros da folha e informes T4 que mostrem o que foi pago e quando, e comprovantes dos recolhimentos.
• A composição acionária, com as datas de cada emissão ou transferência de ações, para mostrar quem foi empregado especificado e por quantos dias.
• Para um fundador pedido pela totalidade ou quase totalidade do tempo, evidências específicas sobre ele; a CRA espera comprovação para cada empregado.

Os fundadores dividem o tempo mais do que a maioria da equipe, o que torna uma estimativa feita depois mais difícil de defender. No exemplo de startup da própria CRA, o contribuinte deixou de lado a estimativa aproximada de um fundador e usou um método fundamentado no tempo de reuniões.

Exemplo

Estes exemplos são ilustrativos e usam dólares canadenses. Cada corporação é uma corporação privada sob controle canadense elegível ao crédito totalmente reembolsável, usa o método do valor presumido e tem outras despesas suficientes para que o teto de despesas gerais do valor presumido não se aplique.

Dois fundadores com salário

Dois fundadores de Calgary têm metade das ações cada um e recebem, cada um, um salário de C$100.000 pela folha. Os registros de tempo mostram 70% do tempo de cada fundador em trabalho elegível.

• Salário de SR&ED por fundador: C$70.000, abaixo do teto.
• Base do valor presumido: C$70.000, abaixo do menor entre 75% do salário (C$75.000) e o teto de 2,5 vezes.
• Valor presumido: 55% de C$70.000 = C$38.500.
• Crédito por fundador: 35% de C$108.500 = cerca de C$37.975, reembolsável.

Em contrapartida, o salário de cada fundador custa cerca de C$4.650 de CPP e CPP2 pagos pela corporação e o mesmo pelo fundador, mais o imposto pessoal sobre a renda de emprego.

Dividendo mais um bônus de fim de ano

Um fundador com 50% das ações recebe um dividendo de C$150.000 e um bônus de fim de ano de C$50.000. O dividendo não é salário, e o bônus é excluído porque o fundador é empregado especificado. O trabalho do fundador não acrescenta nada ao pedido, embora o bônus de C$50.000 continue sendo um custo de folha.

Sem pagamento no primeiro ano

Dois fundadores não recebem nada no ano um e contratam um prestador de serviços sem relação de dependência (arm's length) para parte do desenvolvimento. O tempo dos fundadores não acrescenta nada. O trabalho do prestador pode contar pelas regras de contratos. No ano dois, os fundadores começam a receber salário em janeiro e mantêm folhas de ponto, então a parcela de SR&ED deles conta a partir daí.

E no seu caso?

• Escolher entre salário e dividendos por motivos além do SR&ED: veja salário ou dividendos e quanto pagar a si mesmo.
• Fixar um salário para ter espaço no RRSP ou no CPP, ou saber se você paga EI: veja salário para ter espaço no RRSP e no CPP.
• Abrir a folha de pagamento pela primeira vez: veja rodar a folha de pagamento.
• Entregar o pedido, o prazo ou uma restituição que não chegou: veja pedir o SR&ED na declaração de corporação e peça ajuda com impostos de corporação.
• Uma grande rodada, um investidor estrangeiro ou uma controladora dos EUA mudou quem controla a corporação: a alíquota do crédito e a restituição podem mudar. Veja SR&ED e limites de pequena empresa após uma grande rodada e peça ajuda com impostos de corporação.
• Um fundador é empregado de uma holding e da startup, ou o salário foi provisionado e pago com atraso: o teto compartilhado e a regra dos 180 dias podem tirar o salário do pedido. Peça ajuda com impostos de corporação.
• Sua empresa é uma corporação C dos EUA: veja salário de fundador em uma corporação financiada por venture capital.