创始人领工资还是股息：哪些能计入 SR&ED 申请

股息能计入 SR&ED 吗？

不能。SR&ED 申请计入的是员工工资或薪金中，用于这项工作的工时所占的部分（《所得税法》第 37(8) 款；条例第 2900(2) 款）。该法把工资或薪金定义为来自职务或雇佣的收入（第 248(1) 款）。股息是持股的回报，不是工作的报酬，所以只领股息的创始人，其本人的工作不会给申请增加任何金额。

哪些情况会让创始人的情形不再简单：

• 持股比例。 持有任何一类股份 10% 或以上的创始人是特定员工，由此带来排除和上限。
• 控制权。 35% 的可退还抵免只适用于加拿大控股私人公司。受非居民控制的公司（例如由美国母公司持有的公司）一般只获得 15% 的抵免，且不可退还（CRA）。这会减少工资能换来的抵免。
• 关联公司。 同时是控股公司或其他关联公司的特定员工的创始人，会涉及共用上限和一份需要提交的协议（见下文）。
• 魁北克。 魁北克的雇主扣的是 QPP，不是 CPP，而且魁北克有自己的研究抵免。

请准备股权结构表、发薪记录和 T4 税单、年末日期，以及显示每位创始人做了什么工作的工时记录。一般意义上的工资与股息选择，请见工资还是股息。

谁是 SR&ED 中的特定员工？为什么大多数创始人都是？

特定员工是指：在该年度任何时候，直接或间接拥有公司或关联公司任何一类已发行股份 10% 或以上的员工，或者与公司没有独立交易关系的员工（第 248(1) 款）。创始人的持股通常远高于此，所以大多数创始人是特定员工。

这项测试的范围比直接持股更广：

• 与创始人没有独立交易关系的人（例如配偶）持有的股份，算作创始人的股份。
• 通过合伙企业或固定信托持有的股份，按创始人的权益比例计算。全权信托的受益人（例如典型的家族信托）被视为拥有该信托的全部股份。
• 该年度任何时候持股即可，所以融资后被稀释到门槛以下的创始人，该年度仍可能属于特定员工。
• 在公司工作但不持股的家庭成员，如果与公司没有独立交易关系，仍然是特定员工。

CRA 工资或薪金政策使用同样的测试，并给出了一个初创公司的例子：每位创始人都保留了足够的股份，成为特定员工。

给创始人的年终奖金能计入 SR&ED 吗？

如果创始人是特定员工，则不能。该法把付给特定员工的按利润计算的报酬或奖金排除在 SR&ED 支出之外（第 37(9) 款；T4088 指南，第 305 行）。

CRA 把奖金描述为在员工正常薪酬之外的金额（工资或薪金政策）。年末宣布一笔金额，把公司收入压到某个目标，这是业主兼经理人的常见做法，有可能被视为奖金或按利润计算的报酬。申请能计入的，是年内通过发薪系统设定并发放的正常工资。

奖金和按利润计算的报酬，也不计入所有员工的代替金额工资基数，不只是特定员工（条例第 2900(9) 款）。奖金对公司来说仍可能是可扣除的；只是对特定员工，它不产生 SR&ED 抵免。

创始人的工资在 SR&ED 申请中有上限吗？

有，有两个。一位特定员工的 SR&ED 工资申请金额不得超过 $373,000，即当年最高可计养老金收入（$74,600.00）的五倍，并按该人在纳税年度内作为特定员工的天数按比例折算（第 37(9.1) 款）。采用代替金额法时，第二个更低的上限，限制这笔工资中有多少可获得间接费用补贴（条例第 2900(7) 款）。

创始人几乎把全部时间都用在 SR&ED 上时，代替金额的上限就很关键。按 CRA 工资政策的定义，如果创始人把全部或几乎全部时间用于 SR&ED，通常全部工资都可计入，但特定员工的代替金额基数，仍以总工资的 75% 为限。

关联公司共用这个上限。如果创始人是两家或更多关联公司的特定员工，除非这些公司都提交协议，把一个上限分配给它们，否则创始人的工资在任何一家公司都不能计入（第 37(9.2) 至 (9.4) 款）。受雇于关联公司的创始人，其代替金额工资基数也在整个集团内只有一个上限（条例第 2900(8) 款）。只要创始人通过一家同样雇用他的控股公司持股，就要核对这一点。

创始人的工资能带回多少 SR&ED 退款？

加拿大控股私人公司在 $600 万 的支出限额以内，合格支出可获得 35% 的抵免。如果公司上一年度的应税收入不超过 $500,000，并且在应税资本限额以内，当年经常性支出的抵免有 100% 可退还，即使没有应缴税款也以现金支付（CRA）。

代替金额法由公司在首次提交该年度申请时，在 T661 表上选定（第 37(10) 款）。采用这种方法时，创始人工资的合格支出为：

1. 工资中用于 SR&ED 的部分，不超过上述上限。
2. 加上该部分 55% 的规定代替金额，不超过代替金额上限，用来代替申请实际的间接费用（条例第 2900(4) 款）。
3. 再乘以抵免率。

代替金额不得超过企业全部可扣除费用减去某些列明项目后的余额（条例第 2900(6) 款）；CRA 表示，其他费用远高于代替金额时，这个限制很少起作用。采用传统方法时，以实际间接费用代替这笔代替金额。谁有资格获得退款、省级抵免和退款时间，请见在公司税表上申请 SR&ED。大额融资后，应税资本可能减少支出限额；请见大额融资后的 SR&ED 和小企业限额。

创始人的工资在 CPP、汇缴和个人所得税上要花多少成本？

工资会带来股息没有的发薪成本和个人所得税成本。公司可以扣除工资，但必须办理发薪，而且创始人和公司双方都要缴 CPP。

股息可以避开 CPP 和发薪，但没有 SR&ED 抵免。工资还会产生 RRSP 额度和 CPP 养老金抵免；请见为 RRSP 额度和 CPP 而领工资。如果公司没有应税收入，工资扣除只会增加公司的亏损，而不会立刻减税，所以可退还抵免通常是主要的现金回报。发薪设置和汇缴截止日期，请见办理发薪；总共该付多少，请见从公司给自己发多少钱。

不领工资的创始人能为 SR&ED 申请自己的工时吗？

不能。SR&ED 抵免来自支出，创始人没有领任何报酬，就不产生工资支出，不管投入了多少小时（第 37(8) 款）。之后补发股息，也填不了这个缺口。

创始人不领工资的年度里，仍可计入的有：其他员工的工资、付给实际做这项工作的承包商的款项，以及材料，须遵守在公司税表上申请 SR&ED中的规定。如果创始人在年内晚些时候开始领工资，从一开始就保留工时记录仍然重要。

创始人的工资必须在什么时候发放才能计入 SR&ED？

年末应计的工资，必须在纳税年度结束后 180 天内发放，才能计入该年度。如果到那时仍未发放，则视为在实际发放时才发生，扣除和抵免都是如此（第 78(4) 款；第 127(26) 款）。

上一年度逾期发放的款项，可以计入发放当年的 SR&ED 工资，但永远不会计入代替金额工资基数（条例第 2900(9) 款；规定代替金额政策）。CRA 表示，付款的最佳证据是相关的工资预扣款已按时汇缴（工资或薪金政策）。暂时付不出工资却先行计提的创始人，可能发现抵免晚一年到账，而且金额更小。

哪些记录能证明创始人的多少时间用于 SR&ED？

申请需要对每位创始人的工时，在 SR&ED 与其他工作之间做出合理且有依据的划分。CRA 判断“直接参与”看的是一个人实际执行的任务，而不是头衔，并期望申请人的记录能反映这些工时（工资或薪金政策）。

请保留：

• 工作进行时做的工时表或其他工时记录，把 SR&ED 与融资、销售、招聘和管理分开。
• 把工时与正在攻克的技术不确定性对应起来的项目笔记。
• 显示发放金额和日期的发薪记录和 T4 税单，以及汇缴凭证。
• 股权结构表，注明每次股份发行或转让的日期，以说明谁在哪些天数里是特定员工。
• 对于按全部或几乎全部时间申请的创始人，要有针对该创始人本人的证据；CRA 期望每位员工都有依据。

创始人的工作时间分配比大多数员工更杂，事后估算更难自圆其说。在 CRA 自己举的初创公司例子中，申请人放弃了创始人的粗略估算，改用以会议时间为基础的合理方法。

示例

以下示例仅作说明，金额单位为加元。每家公司都是有资格获得全额可退还抵免的加拿大控股私人公司，采用代替金额法，且其他费用足够多，不触及代替金额的间接费用上限。

两位创始人领工资

卡尔加里的两位创始人各持一半股份，各自通过发薪系统领取 C$100,000 的工资。工时记录显示，每位创始人 70% 的时间用于合格工作。

• 每位创始人的 SR&ED 工资：C$70,000，低于上限。
• 代替金额基数：C$70,000，低于工资的 75%（C$75,000）和 2.5 倍上限中较低者。
• 代替金额：C$70,000 的 55% = C$38,500。
• 每位创始人的抵免：C$108,500 的 35% = 约 C$37,975，可退还。

相应的成本是：每位创始人的工资，公司要负担约 C$4,650 的 CPP 和 CPP2，创始人本人也要缴同样的金额，另加雇佣收入的个人所得税。

股息加年终奖金

持股 50% 的创始人领取 C$150,000 的股息和 C$50,000 的年终奖金。股息不是工资，奖金因为创始人是特定员工而被排除。创始人的工作没有给申请增加任何金额，但 C$50,000 的奖金仍然是发薪成本。

第一年不领报酬

两位创始人在第一年不领报酬，并聘请了一位独立交易关系的承包商完成部分开发。创始人的工时不增加任何金额。承包商的工作可能按承包合同的规则计入。第二年，创始人从 1 月起开始领工资并保留工时表，所以从那时起，他们用于 SR&ED 的部分可以计入。

你的情况不同？

• 出于 SR&ED 以外的原因选择工资还是股息： 请见工资还是股息和从公司给自己发多少钱。
• 为了 RRSP 额度或 CPP 而定工资，或想知道自己是否要缴 EI： 请见为 RRSP 额度和 CPP 而领工资。
• 第一次开始发薪： 请见办理发薪。
• 提交申请、截止日期，或退款迟迟未到： 请见在公司税表上申请 SR&ED，并获取公司税务协助。
• 大额融资、外国投资者或美国母公司改变了公司的控制权： 抵免率和退款可能改变；请见大额融资后的 SR&ED 和小企业限额，并获取公司税务协助。
• 创始人同时受雇于控股公司和初创公司，或工资已计提但很晚才发放： 共用上限和 180 天规则可能使工资无法计入申请；请获取公司税务协助。
• 您的公司是美国 C 公司： 请见风投支持的公司中创始人的工资。