SR&ED: Gründergehalt oder Dividende, was zählt für den Antrag

Zählen Dividenden für SR&ED?

Nein. Ein SR&ED-Antrag zählt das Gehalt oder den Lohn der Arbeitnehmer für den Zeitanteil, den sie auf die Arbeit verwenden (Income Tax Act s. 37(8); Regulation 2900(2)). Das Gesetz definiert Gehalt oder Lohn als Einkünfte aus einem Amt oder einer Anstellung (s. 248(1)). Eine Dividende ist ein Ertrag auf Anteile, keine Bezahlung für Arbeit. Ein Gründer, der nur Dividenden erhält, trägt daher nichts für seine eigene Zeit zum Antrag bei.

Was den Fall eines Gründers komplizierter macht:

• Beteiligung. Ein Gründer, dem 10 % oder mehr einer Aktiengattung gehören, ist ein Specified Employee (bestimmter Arbeitnehmer). Das bringt Ausschlüsse und Grenzen mit sich.
• Kontrolle. Die erstattungsfähige Gutschrift von 35 % gilt für kanadisch kontrollierte Privatgesellschaften. Eine Kapitalgesellschaft, die Nichtansässige kontrollieren, etwa weil sie einer US-Muttergesellschaft gehört, erhält in der Regel die Gutschrift von 15 %, und diese ist nicht erstattungsfähig (CRA). Das verringert, was ein Gehalt einbringt.
• Verbundene Gesellschaften. Ein Gründer, der zugleich Specified Employee einer Holdinggesellschaft oder einer anderen verbundenen Gesellschaft ist, bringt eine gemeinsame Grenze und eine einzureichende Vereinbarung mit sich (siehe unten).
• Québec. Arbeitgeber in Québec ziehen QPP ab, nicht CPP, und Québec hat eigene Forschungsgutschriften.

Halten Sie bereit: die Beteiligungsübersicht, Lohnunterlagen und T4-Bescheinigungen, das Datum des Geschäftsjahresendes und Zeitnachweise, aus denen hervorgeht, woran jeder Gründer gearbeitet hat. Die allgemeine Wahl zwischen Gehalt und Dividenden behandelt der Ratgeber Gehalt oder Dividenden.

Wer ist bei SR&ED ein Specified Employee, und warum sind es die meisten Gründer?

Ein Specified Employee ist ein Arbeitnehmer, dem zu irgendeinem Zeitpunkt im Jahr direkt oder indirekt 10 % oder mehr der ausgegebenen Anteile einer Gattung der Kapitalgesellschaft oder einer nahestehenden Kapitalgesellschaft gehören oder der zur Kapitalgesellschaft nicht in einem Fremdverhältnis (Arm's Length) steht (s. 248(1)). Gründer halten meist weit mehr, daher sind die meisten Gründer Specified Employees.

Der Test reicht weiter als der direkte Besitz:

• Anteile einer Person, zu der der Gründer nicht in einem Fremdverhältnis steht, etwa seines Ehepartners, zählen als Anteile des Gründers.
• Anteile, die über eine Personengesellschaft oder einen Fixed Trust gehalten werden, zählen im Verhältnis zur Beteiligung des Gründers. Ein Begünstigter eines Discretionary Trust, etwa eines üblichen Familien-Trusts, gilt als Eigentümer aller Anteile des Trusts.
• Besitz zu irgendeinem Zeitpunkt im Jahr genügt. Ein Gründer, der nach einer Runde unter die Schwelle verwässert wurde, kann daher für dieses Jahr trotzdem Specified Employee sein.
• Ein Familienmitglied, das im Unternehmen arbeitet, aber keine Anteile besitzt, ist trotzdem ein Specified Employee, wenn es zur Kapitalgesellschaft nicht in einem Fremdverhältnis steht.

Die CRA-Richtlinie zu Gehalt oder Lohn wendet denselben Test an und nennt ein Start-up-Beispiel, in dem jeder Gründer genug Anteile behielt, um Specified Employee zu sein.

Zählt ein Bonus zum Jahresende für einen Gründer bei SR&ED?

Nein, wenn der Gründer Specified Employee ist. Das Gesetz schließt gewinnabhängige Vergütung oder einen Bonus, die an einen Specified Employee gezahlt werden, von den SR&ED-Ausgaben aus (s. 37(9); Guide T4088, line 305).

Die CRA beschreibt einen Bonus als Betrag zusätzlich zur normalen Vergütung des Arbeitnehmers (Richtlinie zu Gehalt oder Lohn). Ein Betrag zum Jahresende, der festgelegt wird, um das Einkommen der Gesellschaft auf ein Ziel zu senken, ist das übliche Muster bei Eigentümer-Geschäftsführern. Er läuft Gefahr, als Bonus oder als gewinnabhängige Vergütung behandelt zu werden. In den Antrag kann ein reguläres Gehalt eingehen, das während des Jahres über die Lohnabrechnung festgesetzt und gezahlt wird.

Boni und gewinnabhängige Vergütung bleiben auch aus der Pauschalbasis für jeden Arbeitnehmer heraus, nicht nur für Specified Employees (Regulation 2900(9)). Ein Bonus kann für die Gesellschaft weiterhin abzugsfähig sein; er bringt für einen Specified Employee nur keine SR&ED-Gutschrift.

Gibt es eine Obergrenze für das Gründergehalt im SR&ED-Antrag?

Ja, sogar zwei. Das für einen Specified Employee geltend gemachte SR&ED-Gehalt darf $373.000 nicht übersteigen. Das ist das Fünffache des Höchstbetrags des rentenversicherungspflichtigen Einkommens des Jahres ($74.600,00), anteilig gekürzt nach den Tagen des Steuerjahres, in denen die Person Specified Employee war (s. 37(9.1)). Bei der Pauschalmethode begrenzt eine zweite, niedrigere Grenze, welcher Teil dieses Gehalts den Gemeinkostenzuschlag auslöst (Regulation 2900(7)).

Die Pauschalgrenze betrifft einen Gründer, der fast seine gesamte Zeit auf SR&ED verwendet. Wenn ein Gründer seine gesamte oder fast seine gesamte Zeit auf SR&ED verwendet, wie es die Richtlinie der CRA zum Gehalt definiert, zählt normalerweise das volle Gehalt, doch die Pauschalbasis für einen Specified Employee endet weiterhin bei 75 % des Gesamtgehalts.

Verbundene Gesellschaften teilen sich die Grenze. Ist ein Gründer Specified Employee von zwei oder mehr verbundenen Gesellschaften, zählt sein Gehalt in keiner von ihnen, es sei denn, alle reichen eine Vereinbarung ein, die eine Grenze unter ihnen aufteilt (s. 37(9.2) to (9.4)). Die pauschale Gehaltsbasis für einen Gründer, der bei verbundenen Gesellschaften angestellt ist, ist ebenfalls nur einmal für die ganze Gruppe gedeckelt (Regulation 2900(8)). Prüfen Sie das immer dann, wenn ein Gründer seine Anteile über eine Holdinggesellschaft hält, die ihn auch beschäftigt.

Wie viel SR&ED-Erstattung bringt das Gehalt eines Gründers zurück?

Eine kanadisch kontrollierte Privatgesellschaft innerhalb ihrer Ausgabengrenze von $6 Millionen erhält eine Gutschrift von 35 % auf förderfähige Ausgaben. Hatte die Gesellschaft im Vorjahr ein steuerpflichtiges Einkommen von höchstens $500.000 und liegt sie innerhalb der Grenzen für das Taxable Capital, ist die Gutschrift auf laufende Ausgaben zu 100 % erstattungsfähig, also in bar ausgezahlt, auch wenn keine Steuer anfällt (CRA).

Bei der Pauschalmethode, die die Gesellschaft auf Form T661 wählt, wenn sie den Antrag für das Jahr erstmals einreicht (s. 37(10)), sind die förderfähigen Ausgaben für das Gehalt eines Gründers:

1. Der SR&ED-Anteil des Gehalts, innerhalb der oben genannten Grenze.
2. Plus ein vorgeschriebener Pauschalbetrag von 55 % dieses Anteils, innerhalb der Pauschalgrenze, anstelle der Geltendmachung tatsächlicher Gemeinkosten (Regulation 2900(4)).
3. Mal dem Gutschriftsatz.

Der Pauschalbetrag darf die gesamten abzugsfähigen Aufwendungen des Unternehmens abzüglich bestimmter aufgeführter Posten nicht übersteigen (Regulation 2900(6)). Nach Angaben der CRA wirkt sich das selten aus, wenn die übrigen Aufwendungen deutlich über dem Pauschalbetrag liegen. Bei der herkömmlichen Methode ersetzen die tatsächlichen Gemeinkosten den Pauschalbetrag. Wer eine Erstattung erhält, Provinzgutschriften und den Zeitpunkt der Erstattung behandelt SR&ED in der Erklärung der Kapitalgesellschaft geltend machen. Nach einer großen Runde kann das Taxable Capital die Ausgabengrenze senken; siehe SR&ED und Small Business Deduction nach einer großen Runde.

Was kostet ein Gründergehalt an CPP, Abführungen und persönlicher Steuer?

Gehalt bringt Kosten für Lohnabrechnung und persönliche Steuer mit sich, die eine Dividende nicht hat. Die Gesellschaft zieht das Gehalt ab, muss aber die Lohnabrechnung führen, und sowohl der Gründer als auch die Gesellschaft zahlen CPP.

Eine Dividende vermeidet CPP und Lohnabrechnung, bringt aber keine SR&ED-Gutschrift. Gehalt schafft außerdem RRSP-Spielraum und CPP-Rentenansprüche; siehe Gehalt für RRSP-Spielraum und CPP. Hat die Gesellschaft kein steuerpflichtiges Einkommen, erhöht der Gehaltsabzug ihren Verlust, statt jetzt Steuer zu senken. Die erstattungsfähige Gutschrift ist dann meist der wichtigste Ertrag in bar. Zur Einrichtung der Lohnabrechnung und zu den Fristen für die Abführung siehe Lohnabrechnung durchführen, zur Höhe der Gesamtvergütung wie viel Sie sich selbst zahlen sollten.

Können unbezahlte Gründer ihre Zeit für SR&ED geltend machen?

Nein. SR&ED-Gutschriften entstehen auf Ausgaben, und ein Gründer, der nichts erhält, verursacht keine Gehaltsausgabe, egal wie viele Stunden er investiert (s. 37(8)). Später gezahlte Dividenden schließen die Lücke nicht.

Was in einem Jahr mit unbezahlten Gründern dennoch zählen kann: Gehälter anderer Arbeitnehmer, Zahlungen an Auftragnehmer, die die Arbeit leisten, und Material, nach den Regeln in SR&ED in der Erklärung der Kapitalgesellschaft geltend machen. Zeitnachweise von Anfang an zu führen bleibt wichtig, falls die Gründer im Lauf des Jahres ein Gehalt beziehen.

Wann muss ein Gründergehalt gezahlt sein, damit es für SR&ED zählt?

Zum Jahresende abgegrenztes Gehalt muss innerhalb von 180 Tagen nach Ende des Steuerjahres gezahlt werden, damit es in diesem Jahr zählt. Ist es dann noch unbezahlt, gilt es erst bei Zahlung als entstanden, sowohl für den Abzug als auch für die Gutschrift (s. 78(4); s. 127(26)).

Ein verspätet gezahlter Betrag aus dem Vorjahr kann in das SR&ED-Gehalt des Jahres der Zahlung eingehen, gelangt aber nie in die pauschale Gehaltsbasis (Regulation 2900(9); Richtlinie zum vorgeschriebenen Pauschalbetrag). Nach Angaben der CRA ist der beste Nachweis der Zahlung, dass die zugehörigen Lohnabzüge rechtzeitig abgeführt wurden (Richtlinie zu Gehalt oder Lohn). Gründer, die Gehalt abgrenzen, das sie noch nicht zahlen können, erhalten die Gutschrift womöglich ein Jahr später und niedriger.

Welche Unterlagen zeigen, wie viel der Zeit eines Gründers auf SR&ED entfiel?

Der Antrag braucht eine vernünftige, belegte Aufteilung der Zeit jedes Gründers zwischen SR&ED und allem anderen. Die CRA beurteilt die „unmittelbare Beteiligung“ nach den Aufgaben, die eine Person ausführt, nicht nach ihrem Titel, und erwartet, dass die Unterlagen des Antragstellers diese Zeit erfassen (Richtlinie zu Gehalt oder Lohn).

Bewahren Sie auf:

• Stundenzettel oder andere Zeitnachweise, die während der Arbeit entstehen und SR&ED von Mittelbeschaffung, Vertrieb, Personalsuche und Management trennen.
• Projektnotizen, die die Zeit den technischen Unsicherheiten zuordnen, an denen gearbeitet wird.
• Lohnunterlagen und T4-Bescheinigungen, die zeigen, was wann gezahlt wurde, und Nachweise der Abführungen.
• Die Beteiligungsübersicht mit den Daten jeder Anteilsausgabe oder -übertragung, um zu zeigen, wer Specified Employee war und für wie viele Tage.
• Für einen Gründer, der mit seiner gesamten oder fast seiner gesamten Zeit geltend gemacht wird, Nachweise speziell für diesen Gründer; die CRA erwartet Belege für jeden Arbeitnehmer.

Gründer teilen ihre Zeit stärker auf als die meisten Mitarbeiter, daher ist eine nachträgliche Schätzung schwerer zu verteidigen. Im eigenen Start-up-Beispiel der CRA verwarf der Antragsteller die grobe Schätzung eines Gründers und nutzte stattdessen eine begründete Methode auf Grundlage der Besprechungszeit.

Beispiel

Diese Beispiele dienen der Veranschaulichung und verwenden kanadische Dollar. Jede Kapitalgesellschaft ist eine kanadisch kontrollierte Privatgesellschaft mit Anspruch auf die voll erstattungsfähige Gutschrift, nutzt die Pauschalmethode und hat genug andere Aufwendungen, sodass die Gemeinkostengrenze für den Pauschalbetrag nicht greift.

Zwei Gründer mit Gehalt

Zwei Gründer in Calgary besitzen je die Hälfte der Anteile und beziehen je ein Gehalt von C$100.000 über die Lohnabrechnung. Zeitnachweise zeigen 70 % der Zeit jedes Gründers auf förderfähiger Arbeit.

• SR&ED-Gehalt je Gründer: C$70.000, unter der Grenze.
• Pauschale Basis: C$70.000, unter dem niedrigeren Betrag aus 75 % des Gehalts (C$75.000) und der 2,5-fachen Grenze.
• Pauschalbetrag: 55 % von C$70.000 = C$38.500.
• Gutschrift je Gründer: 35 % von C$108.500 = etwa C$37.975, erstattungsfähig.

Dem stehen Kosten von etwa C$4.650 an CPP und CPP2 pro Gründergehalt gegenüber, die die Gesellschaft trägt, und ebenso viel der Gründer, dazu die persönliche Steuer auf die Einkünfte aus nichtselbstständiger Arbeit.

Dividende plus Bonus zum Jahresende

Ein Gründer mit 50 % der Anteile nimmt eine Dividende von C$150.000 und einen Bonus von C$50.000 zum Jahresende. Die Dividende ist kein Gehalt, und der Bonus ist ausgeschlossen, weil der Gründer Specified Employee ist. Die Arbeit des Gründers trägt nichts zum Antrag bei, obwohl der Bonus von C$50.000 weiterhin Lohnkosten verursacht.

Kein Gehalt im ersten Jahr

Zwei Gründer nehmen im ersten Jahr kein Gehalt und beauftragen für einen Teil der Entwicklung einen Auftragnehmer im Fremdverhältnis (Arm's Length). Die Zeit der Gründer bringt nichts. Die Arbeit des Auftragnehmers kann nach den Vertragsregeln zählen. Im zweiten Jahr beginnen die Gründer im Januar mit einem Gehalt und führen Stundenzettel, sodass ihr SR&ED-Anteil von da an zählt.

Anders bei Ihnen?

• Gehalt oder Dividenden aus Gründen jenseits von SR&ED: siehe Gehalt oder Dividenden und wie viel Sie sich selbst zahlen sollten.
• Ein Gehalt für RRSP-Spielraum oder CPP festlegen oder fragen, ob Sie EI zahlen: siehe Gehalt für RRSP-Spielraum und CPP.
• Erstmals eine Lohnabrechnung einrichten: siehe Lohnabrechnung durchführen.
• Den Antrag einreichen, seine Frist oder eine Erstattung, die nicht eingetroffen ist: siehe SR&ED in der Erklärung der Kapitalgesellschaft geltend machen und holen Sie sich Hilfe bei der Körperschaftsteuer.
• Eine große Runde, ein ausländischer Investor oder eine US-Muttergesellschaft hat verändert, wer die Kapitalgesellschaft kontrolliert: Gutschriftsatz und Erstattung können sich ändern; siehe SR&ED und Small Business Deduction nach einer großen Runde und holen Sie sich Hilfe bei der Körperschaftsteuer.
• Ein Gründer ist bei einer Holdinggesellschaft und beim Start-up angestellt, oder Gehalt wurde abgegrenzt und verspätet gezahlt: Die gemeinsame Grenze und die 180-Tage-Regel können Gehalt aus dem Antrag entfernen; holen Sie sich Hilfe bei der Körperschaftsteuer.
• Ihre Gesellschaft ist eine US-C-Corporation: siehe Gründergehalt in einer Kapitalgesellschaft mit Risikokapital.