למי זה מתאים
- מייסדים של חברה קנדית שעושים עבודה טכנית ומחליטים בין שכר לדיבידנד
- סטארט-אפים שמכינים תביעת SR&ED שכוללת את הזמן של המייסדים
לא מכוסה כאן
- שכר או דיבידנד לבעלים בכלל
- הגשת תביעת SR&ED, המועד האחרון ותזמון ההחזר
- הקמת הנהלת שכר והעברת ניכויי שכר
- זיכויי המחקר וכללי השכר של קוויבק
האם דיבידנד נספר ב-SR&ED?
לא. תביעת SR&ED סופרת את השכר או המשכורת של עובדים לפי חלק הזמן שהקדישו לעבודה (Income Tax Act סעיף 37(8); תקנה 2900(2)). החוק מגדיר שכר או משכורת כהכנסה ממשרה או מעבודה (סעיף 248(1)). דיבידנד הוא תשואה על מניות ולא תשלום על עבודה, ולכן מייסד שמקבל רק דיבידנד אינו מוסיף דבר לתביעה בגין הזמן שלו.
| איך משלמים למייסד | נספר ב-SR&ED? | עלות שכר |
|---|---|---|
| שכר רגיל דרך הנהלת השכר | כן, בגובה חלק ה-SR&ED של הזמן, בתוך התקרות שלהלן | CPP משני הצדדים, ניכויי שכר, טופס T4 |
| בונוס סוף שנה או תשלום שמבוסס על רווחים | לא, כשהמייסד הוא עובד מוגדר | כמו שכר |
| דיבידנד | לא | אין; במקום זאת טופס T5 |
| כלום | לא | אין |
מה הופך את המקרה של מייסד למורכב יותר:
- בעלות. מייסד שמחזיק ב-10% או יותר מכל סוג של מניות הוא עובד מוגדר (specified employee), ואז חלים החרגות ותקרות.
- שליטה. זיכוי של 35% הניתן להחזר מיועד לחברות פרטיות בשליטה קנדית. חברה שנשלטת בידי תושבי חוץ, למשל חברה בבעלות חברת אם אמריקאית, מקבלת בדרך כלל את הזיכוי הבסיסי של 15%, והוא אינו ניתן להחזר (CRA). זה מקטין את מה ששכר קונה.
- חברות קשורות. מייסד שהוא גם עובד מוגדר בחברת אחזקות או בחברה קשורה אחרת מביא תקרה משותפת והסכם שמוגש (ראו בהמשך).
- קוויבק. מעסיקים בקוויבק מנכים QPP ולא CPP, ולקוויבק יש זיכויי מחקר משלה.
אספו את טבלת ההחזקות, רישומי שכר וטפסי T4, את תאריך סוף השנה, ורישומי זמן שמראים במה כל מייסד עבד. הבחירה בין שכר לדיבידנד באופן כללי מוסברת בשכר או דיבידנד.
מיהו עובד מוגדר ב-SR&ED, ולמה רוב המייסדים הם כאלה?
עובד מוגדר הוא עובד שמחזיק, במישרין או בעקיפין, ב-10% או יותר מהמניות שהונפקו מכל סוג של החברה או של חברה קשורה, בכל נקודת זמן בשנה, או שאינו פועל מול החברה במרחק זרוע (סעיף 248(1)). מייסדים מחזיקים בדרך כלל הרבה יותר מזה, ולכן רוב המייסדים הם עובדים מוגדרים.
המבחן רחב יותר מבעלות ישירה:
- מניות שבבעלות אדם שהמייסד אינו פועל מולו במרחק זרוע, כמו בן או בת זוג, נספרות כמניות של המייסד.
- מניות שמוחזקות דרך שותפות או נאמנות קבועה נספרות לפי חלקו של המייסד. מוטב בנאמנות שיקול דעת, כמו נאמנות משפחתית רגילה, נחשב כבעלים של כל מניות הנאמנות.
- מספיקה בעלות בכל נקודת זמן בשנה, ולכן מייסד שהחזקתו דוללה מתחת לסף אחרי סבב עשוי להיחשב מוגדר לאותה שנה.
- בן משפחה שעובד בעסק ואינו מחזיק במניות הוא עדיין עובד מוגדר אם הוא אינו פועל מול החברה במרחק זרוע.
מדיניות השכר או המשכורת של CRA משתמשת באותו מבחן ומביאה דוגמה של סטארט-אפ שבו כל מייסד שמר מספיק מניות כדי להיות מוגדר.
האם בונוס סוף שנה למייסד נספר ב-SR&ED?
לא, אם המייסד הוא עובד מוגדר. החוק מוציא מהוצאות ה-SR&ED תגמול שמבוסס על רווחים או בונוס שמשולם לעובד מוגדר (סעיף 37(9); מדריך T4088, שורה 305).
CRA מתארת בונוס כסכום נוסף על השכר הרגיל של העובד (מדיניות השכר או המשכורת). סכום סוף שנה שנקבע כדי לצמצם את הכנסת החברה ליעד, הדפוס הנפוץ אצל בעלים-מנהלים, עלול להיחשב בונוס או תגמול שמבוסס על רווחים. מה שהתביעה יכולה לכלול הוא שכר רגיל שנקבע ושולם דרך הנהלת השכר במהלך השנה.
בונוסים ותגמול שמבוסס על רווחים אינם נכללים גם בבסיס השכר לצורך הסכום המוגדר של כל עובד, ולא רק של עובדים מוגדרים (תקנה 2900(9)). בונוס עדיין יכול להיות ניתן לניכוי בידי החברה, אלא שהוא אינו מזכה בזיכוי SR&ED לעובד מוגדר.
האם יש תקרה לשכר מייסד בתביעת SR&ED?
כן, שתיים. שכר ה-SR&ED שנתבע לעובד מוגדר אחד לא יכול לעלות על $373,000, שהם פי חמישה מהשכר הפנסיוני המרבי של השנה ($74,600.00), באופן יחסי למספר הימים בשנת המס שבהם האדם היה עובד מוגדר (סעיף 37(9.1)). בשיטת הסכום המוגדר, תקרה שנייה ונמוכה יותר מגבילה כמה מהשכר הזה מזכה בתוספת תקורה (תקנה 2900(7)).
| מגבלה | חלה על | סכום לעובד מוגדר אחד |
|---|---|---|
| שכר או משכורת ל-SR&ED | חלק ה-SR&ED בשכר המייסד | $373,000, באופן יחסי למספר הימים כעובד מוגדר |
| בסיס השכר לסכום המוגדר | השכר שמזכה בסכום התקורה המוגדר | הנמוך מבין 75% מסך השכר לבין $186,500, באופן יחסי למספר הימים בעבודה |
תקרת הסכום המוגדר חשובה למייסד שמקדיש כמעט את כל זמנו ל-SR&ED. אם מייסד מקדיש את כל זמנו או כמעט כולו ל-SR&ED, כפי שמדיניות השכר של CRA מגדירה, מקובל שכל השכר נספר, אבל בסיס הסכום המוגדר של עובד מוגדר עדיין נעצר ב-75% מסך השכר.
חברות קשורות חולקות את התקרה. אם מייסד הוא עובד מוגדר בשתי חברות קשורות או יותר, שום חלק משכרו אינו נספר באף אחת מהן, אלא אם כולן מגישות הסכם שמקצה ביניהן תקרה אחת (סעיף 37(9.2) עד (9.4)). גם בסיס השכר לסכום המוגדר של מייסד המועסק בחברות קשורות מוגבל פעם אחת בכל הקבוצה (תקנה 2900(8)). בדקו זאת בכל פעם שמייסד מחזיק במניות דרך חברת אחזקות שמעסיקה אותו גם היא.
כמה החזר SR&ED מביא שכר של מייסד?
חברה פרטית בשליטה קנדית שנמצאת בתוך תקרת ההוצאות של $6,000,000 מקבלת זיכוי של 35% על הוצאות מזכות. בחברה שההכנסה החייבת שלה בשנה הקודמת לא עלתה על $500,000, ושנמצאת בתוך מגבלות ההון החייב במס, הזיכוי על הוצאות שוטפות ניתן להחזר בשיעור 100% ומשולם במזומן גם כשאין מס לשלם (CRA).
בשיטת הסכום המוגדר, שהחברה בוחרת בטופס T661 כשהיא מגישה לראשונה את התביעה לשנה (סעיף 37(10)), ההוצאה המזכה בגין שכר מייסד היא:
- חלק ה-SR&ED בשכר, בתוך התקרה שלמעלה.
- בתוספת סכום מוגדר של 55% מאותו חלק, בתוך תקרת הסכום המוגדר, במקום תביעה של תקורה בפועל (תקנה 2900(4)).
- כפול שיעור הזיכוי.
הסכום המוגדר אינו יכול לעלות על סך ההוצאות הניתנות לניכוי של העסק, בניכוי פריטים מסוימים שנמנו בתקנות (תקנה 2900(6)). לפי CRA, זה כמעט לא משפיע כשההוצאות האחרות גבוהות בהרבה מהסכום המוגדר. בשיטה המסורתית, תקורה בפועל מחליפה את הסכום המוגדר. מי זכאי להחזר, זיכויים פרובינציאליים ותזמון ההחזר מוסברים בתביעת SR&ED בדוח המס של החברה. אחרי סבב גדול, ההון החייב במס יכול להקטין את תקרת ההוצאות. ראו SR&ED ומגבלות העסק הקטן אחרי סבב גדול.
כמה עולים שכר מייסד בהפרשות CPP, בהעברות ובמס אישי?
שכר מביא עלויות שכר ומס אישי שדיבידנד לא מביא. החברה מנכה את השכר כהוצאה, אבל היא חייבת להפעיל הנהלת שכר, והמייסד והחברה שניהם משלמים CPP.
| עלות השכר | מה חל |
|---|---|
| CPP | 5.95% מהמייסד ואותו סכום מהחברה, על הכנסה שמעל $3,500.00 ועד $74,600.00: עד $4,230.45 לכל צד (CRA) |
| CPP2 | על הכנסה שמעל התקרה הזאת, עד $416 לכל צד |
| EI | אינו מבוטח במקרה של מייסד ששולט ביותר מ-40% ממניות ההצבעה; ייתכן שחל על מייסד עם פחות |
| ניכויי שכר | מס הכנסה, CPP וכל EI שמנוכים ומועברים במועד, עם טפסי T4 בסוף השנה; דירקטורים עלולים לחוב אישית בסכומים שלא נוכו או לא הועברו (סעיף 227.1) |
| מס אישי | שכר חייב במס כהכנסה מעבודה לפי שיעורי המייסד; דיבידנד חייב במס לפי גילום הדיבידנד והזיכוי עליו |
דיבידנד נמנע מ-CPP ומעלויות שכר, אבל אינו מזכה בזיכוי SR&ED. שכר גם יוצר מרווח RRSP וזכויות בפנסיית CPP. ראו שכר למרווח RRSP ול-CPP. אם לחברה אין הכנסה חייבת, ניכוי השכר מגדיל את ההפסד שלה ולא מקטין מס כבר עכשיו, ולכן הזיכוי הניתן להחזר הוא בדרך כלל התשואה העיקרית במזומן. הקמת הנהלת שכר ומועדי ההעברה מוסברים בהנהלת שכר, וכמה לשלם בסך הכול בכמה לשלם לעצמכם מהחברה.
האם מייסדים בלי שכר יכולים לתבוע את הזמן שלהם ב-SR&ED?
לא. זיכויי SR&ED נצברים על הוצאות, ומייסד שלא מקבל שום תשלום אינו יוצר הוצאת שכר, בכל מספר של שעות שהשקיע (סעיף 37(8)). דיבידנדים שמשולמים מאוחר יותר אינם ממלאים את החסר.
מה עדיין יכול להיספר בשנה עם מייסדים בלי שכר: שכר של עובדים אחרים, תשלומים לקבלנים שמבצעים את העבודה, וחומרים, בכפוף לכללים בתביעת SR&ED בדוח המס של החברה. שמירת רישומי זמן מההתחלה עדיין חשובה אם המייסדים מתחילים למשוך שכר מאוחר יותר בשנה.
מתי צריך לשלם שכר מייסד כדי שיימנה ב-SR&ED?
שכר שנצבר בסוף השנה חייב להשתלם תוך 180 יום אחרי סוף שנת המס כדי להיספר באותה שנה. אם הוא עדיין לא שולם עד אז, הוא נחשב כהוצאה רק כשהוא משולם, הן לניכוי והן לזיכוי (סעיף 78(4); סעיף 127(26)).
סכום משנה קודמת ששולם באיחור יכול להיכנס לשכר ה-SR&ED של השנה שבה שולם, אבל הוא לעולם לא נכנס לבסיס השכר לסכום המוגדר (תקנה 2900(9); מדיניות הסכום המוגדר). CRA אומרת שהראיה הטובה ביותר לתשלום היא שניכויי השכר הקשורים הועברו במועד (מדיניות השכר או המשכורת). מייסדים שצוברים שכר שהם עדיין לא יכולים לשלם עלולים לגלות שהזיכוי מגיע שנה מאוחר יותר ובסכום קטן יותר.
אילו רישומים מראים כמה מזמן המייסד הוקדש ל-SR&ED?
התביעה צריכה חלוקה סבירה ומגובה של זמן כל מייסד בין SR&ED לכל השאר. CRA קובעת מי “עוסק ישירות” לפי המשימות שהאדם מבצע ולא לפי התואר שלו, ומצפה שרישומי התובע יתעדו את הזמן הזה (מדיניות השכר או המשכורת).
שמרו:
- דפי נוכחות או רישום זמן אחר, שנערך תוך כדי העבודה, שמפריד בין SR&ED לבין גיוס כספים, מכירות, גיוס עובדים וניהול.
- הערות פרויקט שקושרות את הזמן לאי-הוודאויות הטכניות שעובדים עליהן.
- רישומי שכר וטפסי T4 שמראים מה שולם ומתי, והוכחה להעברות.
- את טבלת ההחזקות, עם תאריכי כל הנפקה או העברה של מניות, כדי להראות מי היה עובד מוגדר ולכמה ימים.
- במייסד שנתבע על כל זמנו או כמעט כולו, ראיות עליו באופן ספציפי; CRA מצפה לגיבוי לכל עובד.
מייסדים מחלקים את זמנם יותר מרוב העובדים, ולכן קשה יותר להגן על הערכה שנעשתה בדיעבד. בדוגמת הסטארט-אפ של CRA עצמה, החברה התובעת דחתה הערכה גסה של מייסד והשתמשה במקום זאת בשיטה מנומקת שהתבססה על זמן פגישות.
דוגמה
הדוגמאות להמחשה בלבד ובדולרים קנדיים. כל חברה היא חברה פרטית בשליטה קנדית הזכאית לזיכוי הניתן להחזר מלא, בשיטת הסכום המוגדר, עם הוצאות אחרות מספיקות כדי שתקרת התקורה על הסכום המוגדר לא תחול.
שני מייסדים בשכר
שני מייסדים בקלגרי מחזיקים כל אחד בחצי מהמניות וכל אחד לוקח שכר של C$100,000 דרך הנהלת השכר. רישומי הזמן מראים ש-70% מזמנו של כל מייסד הוקדשו לעבודה מזכה.
- שכר SR&ED לכל מייסד: C$70,000, מתחת לתקרה.
- בסיס הסכום המוגדר: C$70,000, מתחת לנמוך מבין 75% מהשכר (C$75,000) לבין תקרת פי 2.5.
- הסכום המוגדר: 55% מ-C$70,000 = C$38,500.
- זיכוי לכל מייסד: 35% מ-C$108,500 = כ-C$37,975, ניתן להחזר.
לעומת זאת, השכר של כל מייסד עולה כ-C$4,650 ב-CPP וב-CPP2 מצד החברה ואותו סכום מצד המייסד, בנוסף למס אישי על הכנסה מעבודה.
דיבידנד ובונוס סוף שנה
מייסד שמחזיק ב-50% לוקח דיבידנד של C$150,000 ובונוס סוף שנה של C$50,000. הדיבידנד אינו שכר, והבונוס אינו נכלל כי המייסד הוא עובד מוגדר. העבודה של המייסד לא מוסיפה דבר לתביעה, אף שהבונוס של C$50,000 עדיין עלות שכר.
בלי תשלום בשנה הראשונה
שני מייסדים אינם לוקחים תשלום בשנה הראשונה ושוכרים קבלן במרחק זרוע לחלק מהבנייה. הזמן של המייסדים לא מוסיף דבר. עבודת הקבלן עשויה להיספר לפי כללי הקבלנים. בשנה השנייה המייסדים מתחילים לקחת שכר בינואר ומנהלים דפי נוכחות, ולכן חלק ה-SR&ED שלהם נספר מאותו רגע.
שונה אצלכם?
- בחירה בין שכר לדיבידנד מסיבות שמעבר ל-SR&ED: ראו שכר או דיבידנד וכמה לשלם לעצמכם.
- קביעת שכר למרווח RRSP או ל-CPP, או שאלה אם משלמים EI: ראו שכר למרווח RRSP ול-CPP.
- הקמת הנהלת שכר בפעם הראשונה: ראו הנהלת שכר.
- הגשת התביעה, המועד האחרון שלה או החזר שלא הגיע: ראו תביעת SR&ED בדוח המס של החברה וקבלו עזרה במיסוי חברות.
- סבב גדול, משקיע זר או חברת אם אמריקאית שינו מי שולט בחברה: שיעור הזיכוי וההחזר עשויים להשתנות. ראו SR&ED ומגבלות העסק הקטן אחרי סבב גדול וקבלו עזרה במיסוי חברות.
- מייסד מועסק גם בחברת אחזקות וגם בסטארט-אפ, או ששכר נצבר ושולם באיחור: התקרה המשותפת וכלל 180 הימים עלולים להוציא שכר מהתביעה. קבלו עזרה במיסוי חברות.
- החברה שלכם היא חברת C אמריקאית: ראו שכר מייסדים בחברה במימון הון סיכון.
נתונים בדף זה
| נתון | ערך | מקור |
|---|---|---|
| בעלות במניות שהופכת עובד לבעל מניות מוגדר, ולכן לעובד מוגדר, לצורך SR&ED מניות מונפקות מכל סוג של התאגיד או של תאגיד קשור, בבעלות ישירה או עקיפה בכל עת בשנה, כולל מניות של אנשים שאינם בעסקה בלתי תלויה; Income Tax Act s. 248(1) | 10% | Income Tax Act, s. 248(1) סומן |
| השיעור המוגדל של זיכוי המס הפדרלי להשקעה בגין SR&ED חברות CCPC זכאיות וחברות ציבוריות קנדיות זכאיות, בתוך תקרת ההוצאות שלהן | 35% שנת מס 2026 | CRA: זיכוי מס להשקעה ב-SR&ED סומן |
| שיעור הבסיס של זיכוי המס הפדרלי להשקעה בגין SR&ED בדרך כלל אינו ניתן להחזר לחברות שאינן CCPC ואינן חברות ציבוריות קנדיות זכאיות | 15% שנת מס 2026 | CRA: זיכוי מס להשקעה ב-SR&ED סומן |
| SR&ED משכורת או שכר מרביים לעובד מוגדר אחד 5 פעמים ה-YMPE של שנת הלוח שבה מסתיימת שנת המס, באופן יחסי לימים שבהם היה אדם עובד מוגדר; Income Tax Act s. 37(9.1) | $373,000 שנת מס 2026 | Income Tax Act, s. 37(9.1) סומן |
| השכר המזכה המרבי של שנת CPP Year's Maximum Pensionable Earnings (YMPE); על הכנסה מעל סכום זה עלולות לחול הפקדות נוספות שניות | $74,600.00 שנת מס 2026 | ממשלת קנדה: שיעורי CPP והסכומים המרביים סומן |
| חלק מסך השכר של עובד מוגדר שיכול להיכנס לבסיס השכר החלופי (proxy) ב-SR&ED הנמוך מבין שיעור זה לבין פי 2.5 מה-YMPE (באופן יחסי לימי ההעסקה); Income Tax Regulations s. 2900(7) | 75% | Income Tax Regulations, s. 2900 סומן |
| בסיס שכר חלופי (proxy) מרבי לעובד מוגדר אחד פי 2.5 מה-YMPE של שנת הלוח שבה מסתיימת שנת המס, באופן יחסי לימי ההעסקה; Income Tax Regulations s. 2900(7) | $186,500 שנת מס 2026 | Income Tax Regulations, s. 2900 סומן |
| תקרת ההוצאות המרבית בשיעור המוגדל של SR&ED לשנות מס המתחילות אחרי 15 בדצמבר 2024; כפוף להקצאה בין חברות בקבוצה קשורה ולהפחתות | $6,000,000 שנת מס 2026 | CRA: זיכוי מס להשקעה ב-SR&ED סומן |
| תקרת ההכנסה החייבת בשנה הקודמת לחברה מזכה (זיכוי SR&ED שניתן להחזר במלואו) תקרת ההכנסה המזכה לפי ITA 127.1(2); מופחתת כשההון החייב במס ששימש בקנדה בשנה הקודמת, כולל חברות קשורות, עולה על $15,000,000 | $500,000 שנת מס 2026 | Justice Laws: חוק מס הכנסה, סעיף 127.1 סומן |
| החלק שניתן להחזר מזיכוי ה-SR&ED המוגדל על הוצאות שוטפות זיכוי בשיעור המוגדל שלא נוצל, בתוך תקרת ההוצאות, לחברות CCPC זכאיות שאינן חברות מוחרגות; זה אינו האחוז מעלויות המחקר שמוחזר | 100% שנת מס 2026 | CRA: זיכוי מס להשקעה ב-SR&ED סומן |
| שיעור סכום ה-proxy הקבוע בתקנות (proxy להוצאות תקורה) ב-SR&ED חלק מבסיס השכר של עובדים העוסקים ישירות ב-SR&ED בקנדה, לפי שיטת ה-proxy | 55% | Income Tax Regulations, section 2900 סומן |
| שיעור תרומת CPP לכל עובד ולמעסיק, עד ה-YMPE חל על הכנסה פנסיונית מעבר לפטור הבסיסי ועד ההכנסה הפנסיונית המרבית של השנה; מחוץ לקוויבק | 5.95% שנת מס 2026 | CRA: שיעורים, תקרות ופטורים בהפרשות CPP סומן |
| הפטור הבסיסי של שנת CPP Year's Basic Exemption (YBE) לחישוב הפקדות CPP | $3,500.00 שנת מס 2026 | ממשלת קנדה: שיעורי CPP והסכומים המרביים סומן |
| הפקדה מרבית ב-CPP במדרגה הראשונה לכל עובד ולכל מעסיק המקסימום לשנת 2026 עבור CPP הבסיסי והראשון הנוסף, לכל עובד ולכל מעסיק | $4,230.45 שנת מס 2026 | CRA: שיעורי הפרשה ל-CPP ומקסימום סומן |
| הפקדה מרבית ל-CPP2 לכל עובד ולכל מעסיק המקסימום לשנת 2026 עבור ההפרשה הנוספת השנייה ל-CPP, לכל עובד ולכל מעסיק | $416 שנת מס 2026 | CRA: שיעורי הפרשה ל-CPP2 ומקסימום סומן |
| שליטה בכוח הצבעה שמעליה העסקת בעל מניות אינה בת ביטוח ב-EI העסקה אינה מבוטחת כשהעובד שולט ביותר מחלק זה ממניות ההצבעה של החברה | 40% | CRA: קביעה אם העבודה מזכה בפנסיה ובביטוח סומן |
מקורות ראשוניים
- Income Tax Act, סעיף 37 (הוצאות SR&ED, עובדים מוגדרים)
- Income Tax Regulations, סעיף 2900 (הסכום המוגדר)
- Income Tax Act, סעיף 248(1) (שכר או משכורת, עובד מוגדר, בעל מניות מוגדר)
- Income Tax Act, סעיף 78(4) (שכר שלא שולם)
- Income Tax Act, סעיף 127(26) (הוצאות SR&ED שלא שולמו)
- CRA: מדיניות השכר או המשכורת ב-SR&ED
- CRA: מדיניות הסכום המוגדר
- CRA: מדריך T4088 לטופס T661
- CRA: זיכוי מס להשקעה ב-SR&ED
- CRA: שיעורים, תקרות ופטורים בהפרשות CPP
על המדריך
תורגם מהמדריך באנגלית · קראו את המקור באנגלית
הדף מסביר כללים כלליים לשנת המס המוצגת. הוא אינו ייעוץ למצבכם.
שינויים במקור האנגלי
- : פורסם לראשונה.