העברת ניכויי שכר באיחור ל-⁠CRA: קנסות ואיך משלימים

האם העברת ניכויי השכר איחרה, ומתי היה המועד?

העברה שאיחרה או שלא בוצעה כרוכה בקנס של ⁦3%⁩ עד ⁦10%⁩ מהסכום המאוחר שמעל ⁦$500⁩, לפי ימי האיחור, או ⁦20%⁩ על כשל חוזר ביודעין, ועוד ריבית שמצטברת מדי יום ריבית דריבית.

העברת ניכויי שכר מאחרת אם תאריך התשלום בפועל שלה הוא אחרי המועד של סוג המעביר שלכם. בבנקאות מקוונת או טלפונית CRA משתמשת בתאריך שבו המוסד הפיננסי מזכה אותה בתשלום; בתשלום בבנק באופן אישי, בתאריך החתום על שובר ההעברה; בדואר, בתאריך שבו CRA מקבלת אותו. הניחו זמן עיבוד. המועד נגזר מתאריך תשלום השכר (Income Tax Regulations, סעיף 108). כשמועד חל בשבת, ביום ראשון או בחג ציבורי ש-⁠CRA מכירה בו, חל יום העסקים הבא (CRA: מתי מעבירים).

CRA קובעת את הסוג בדרך כלל לפי ממוצע הניכויים החודשי שלכם שנתיים קלנדריות קודם (מעסיק קטן חדש נבחן במקום זאת לפי הניכויים החודשיים שלו), בוחנת כל חשבון שכר מדי נובמבר, ואינה קושרת אותו לתדירות תשלום השכר, ולכן קראו אותו מחשבון ה-⁠CRA שלכם (CRA: סוגי מעבירים). העברה רבעונית דורשת גם רישום ציות מושלם ב-⁠12 החודשים הקודמים, בלי העברות מאוחרות ובלי קנסות על העברה מאוחרת (Income Tax Regulations, סעיף ⁦108(1.12)⁩), ולכן העברה מאוחרת עלולה לסיים אותה: ודאו עכשיו את המועד הבא שלכם. CRA קובעת שמעסיק קטן חדש שאיבד זכאות הופך למעביר רגיל ברבעון הקלנדרי הבא, ומעסיק קטן קיים מקבל סוג חדש לשנה הקלנדרית שאחריה (CRA: סוגי מעבירים). לפתיחת החשבון ולוח המועדים המלא ראו ניהול שכר והעברת ניכויי שכר.

תשלום בודד שאיחר בכמה ימים גורר שלב קנס אחד על החלק שמעל ⁦$500⁩, ועוד ריבית של כמה ימים. המקרה חמור יותר אם:

• פספסתם יותר מהעברה אחת;
• CRA כבר שלחה דף חשבון, הודעה או מכתב;
• ניכויים נוכו מהשכר אבל הכסף הלך להוצאות אחרות. סכומים שמעסיק מנכה נחשבים כמוחזקים בנאמנות עבור הממשלה, כקרן נפרדת שאינה חלק מרכוש העסק (CRA: היערכות לביצוע ניכויים);
• אתם דירקטורים בחברה; או
• יש לכם גם עובדים בקוויבק.

אספו את דף החשבון או היתרה של CRA בענייני שכר, דוחות שכר לכל תאריך תשלום, הוכחת בנק לכל תשלום, וסיכומי ⁦T4⁩.

מה הקנס על העברת ניכויי שכר מאוחרת או שלא בוצעה?

CRA גובה חלק מהסכום המאוחר שעולה עם ימי האיחור, והיא יכולה לקבוע את הקנס על כל העברה מאוחרת (CRA: מתי מעבירים; Income Tax Act, סעיף ⁦227(9)⁩).

תשלום ש-⁠CRA מקבלת בזמן אבל לא בדרך הנדרשת גם הוא נקנס, בשיעור של ⁦3%⁩ (Income Tax Act, סעיף ⁦227(9)⁩).

שני כללים משנים את הסכום:

• הסף. הקנס הרגיל חל רק על החלק מהסך לתשלום באותו מועד של תוכנית הפנסיה של קנדה (CPP), ביטוח תעסוקה (EI) ומס הכנסה יחד שמעל ⁦$500⁩. ההפחתה הזאת אובדת אם המעסיק עיכב או שילם פחות מהנדרש ביודעין או ברשלנות חמורה (Income Tax Act, סעיף ⁦227(9.1)⁩). CRA מציינת שכשל ביודעין או ברשלנות חמורה נקנס גם כשהסכום נמוך מהסף של ⁦$500⁩.
• כשלים חוזרים ביודעין. השיעור הוא ⁦20%⁩ על הכשל השני ואילך שנקבע בשומה בשנה קלנדרית, כשהכשלים נעשו ביודעין או בנסיבות שמגיעות לכדי רשלנות חמורה (CRA: מתי מעבירים).

דפי השכר של CRA אינם נותנים מבחן ל“ביודעין” או ל“רשלנות חמורה”. זו שאלה של עובדות, והיא חשובה ביותר כשכמה תקופות לא הועברו.

איך CRA גובה ריבית על העברות ניכויי שכר מאוחרות?

הריבית רצה על הסכום שלא שולם מהיום שבו היה אמור להשתלם ועד יום התשלום, ו-⁠CRA גובה ריבית גם על קנסות שלא שולמו. היא קובעת את השיעור בכל רבעון קלנדרי ומחשבת את הריבית ריבית דריבית יומית (CRA: מתי מעבירים; Income Tax Act, סעיף ⁦227(9.2)⁩).

השיעור האחרון שפורסם לסכומי מס הכנסה, CPP ו-⁠EI שבפיגור הוא ⁦7%⁩ בשנה (CRA: שיעורי ריבית); טבלת הנתונים מראה לאיזה רבעון הוא שייך. כל העברה שפוספסה צוברת ריבית מהמועד שלה. הריבית על הסכום שלא שולם נעצרת כשהסכום משולם, והריבית על קנס נעצרת רק כשהקנס משולם.

איך מבררים כמה חייבים ואיך משלימים את החסר?

CRA קובעת שיש להעביר חסר בהעברה מיד, ושעשויים להיגבות קנס וריבית על התשלום המאוחר (CRA: תיקון טעויות בהעברה). להשלים פירושו להשוות את הרישום של CRA לרישומי השכר שלכם ולשלם את מה שחסר.

1. רשמו כל תאריך תשלום שכר מאז ההעברה האחרונה שבוצעה בזמן, עם הניכויים שנוכו והתשלומים של המעסיק לכל אחד.
2. הוציאו את הצד של CRA. CRA מדווחת על תשלומים ועסקאות בדף החשבון החודשי, ה-⁠⁦PD7A⁩ (CRA: יתרת החשבון), ואפשר לצפות בדפי חשבון ובעסקאות אחרי הכניסה לחשבון ה-⁠CRA שלכם (CRA: אישור ההעברה). תשלומים אלקטרוניים נרשמים בתוך כ-⁠48 שעות, ולכן תשלום משני הימים האחרונים אולי עדיין לא מופיע. לשנים קודמות, בקשו דף חשבון מפורט ממשרד שירותי המס או ממרכז המס שלכם.
3. התאימו בין השניים. אם תשלום ששילמתם חסר או נרשם בתקופה הלא נכונה, התקשרו לקו Business Enquiries במספר ⁦1-800-959-5525⁩ או השתמשו בטופס “Respond to notices” בחלק השכר בחשבון העסקי שלכם ב-⁠CRA (CRA: שאלות נפוצות על החשבון). אם הנתונים עדיין שונים, התאימו את ספר השכר לדפי חשבון הבנק. הריבית ממשיכה לרוץ על כל סכום שחייבים, ולכן הסכומים ששני הרישומים מראים כחסרים הם אלה שיש להעביר עכשיו.
4. העבירו את החסר לאותו חשבון שכר. הריבית נעצרת ביום שבו כל סכום משולם.
5. רשמו את הקנס והריבית כש-⁠CRA קובעת אותם: ראו רישום קנסות וריבית של CRA בספרים. אם אי אפשר לשלם הכול או שגם הטפסים מאחרים, ראו את הפרק האחרון.

מה אם מעולם לא נוכו CPP, EI ומס הכנסה מהשכר?

CRA יכולה לקבוע שומה למעסיק על תוכנית הפנסיה של קנדה (CPP) ועל ביטוח תעסוקה (EI) שהיה צריך לנכות, על קנס אי-ניכוי ועל ריבית. ב-⁠CPP וב-⁠EI המעסיק אחראי גם לחלק של העובד וגם לחלק של המעסיק, גם אם אינו יכול לגבות את חלק העובד מהעובד. אפשר לגבות את חלק העובד משכר עתידי, אבל רק עד הסכום שהיה צריך לנכות מכל תשלום, לא אם הסכום פתוח יותר מ-⁠12 חודשים, ולא על ידי התאמת ניכויי מס הכנסה (CRA: מדריך למעסיקים).

הקנס הוא ⁦10%⁩ מסכומי CPP, EI ומס הכנסה שלא נוכו, ושיעורו ⁦20%⁩ על כשל שני ואילך בשנה קלנדרית שנעשה ביודעין או בנסיבות של רשלנות חמורה (CRA: היערכות לביצוע ניכויים).

על מס הכנסה שלא נוכה ממקבל תשלום תושב קנדה, המעסיק מחויב בקנס ובריבית (הריבית נעצרת ב-⁠30 באפריל של השנה שאחרי). החוק מטיל על המעסיק אחריות למס עצמו רק בתשלומים לתושבי חוץ (Income Tax Act, סעיף ⁦227(8.3)⁩ ו-⁠⁦(8.4)⁩).

יש לנכות החל מתאריך תשלום השכר הבא. אם מעולם לא נפתח חשבון שכר, זה קודם (CRA: היערכות לביצוע ניכויים): ראו ניהול שכר.

אם השכר היה שכר בעלים שנקבע אחרי שהכסף יצא מהחברה, ראו תשלום משכורת לעצמכם בדיעבד. לחברה שהעובד היחיד בה הוא הבעלים, ראו שכר לבעלים בלבד.

האם CRA יכולה לבטל את הקנס או את הריבית?

לפעמים. ל-⁠CRA יש שיקול דעת לבטל קנסות וריבית או לוותר עליהם, אבל שום דבר אינו מחייב אותה להיענות לבקשה (CRA: הוראות סעד לנישום, ⁦IC07-1R1⁩). היא מונה שלושה סוגי מצבים:

• נסיבות יוצאות דופן, כמו שיטפון או שריפה, שביתת דואר או הפרעה אחרת בשירותים, מחלה קשה או תאונה, או מצוקה נפשית או רגשית קשה כמו מוות במשפחה הקרובה.
• פעולות של CRA, כמו עיכובי עיבוד שהותירו אתכם בלי מידע על סכום שחייבים, מידע שגוי מ-⁠CRA או טעויות עיבוד.
• חוסר יכולת לשלם או מצוקה כלכלית. CRA עשויה לשקול ביטול ריבית כשחוסר היכולת לשלם מאושר, אבל קנס אינו מבוטל בדרך כלל מסיבה זו, אלא אם נסיבה יוצאת דופן מנעה ציות.

בקשו בטופס ⁦RC4288⁩ או במכתב. CRA שוקלת את היסטוריית הציות שלכם, אם פעלתם במהירות לתקן את האיחור, אם נקטתם זהירות סבירה ואם איפשרתם ביודעין ליתרה לרוץ ולצבור ריבית. הקלה בריבית חלה על ריבית שנצברה בתוך 10 שנים קלנדריות לפני שנת הבקשה, והגבול הזה מתגלגל קדימה בכל 1 בינואר, ולכן תקופות ישנות יוצאות ממנו. בקשה להקלה בקנס חייבת להיות מוגשת תוך 10 שנים אחרי סוף השנה הקלנדרית של התקופה הנדונה, והחוזר מחיל את אותו גבול על קנסות וריבית של CPP ו-⁠EI. החוזר מציין שהוא מתעדכן, ולכן בדקו את הנוסח הנוכחי של CRA לפני שאתם נשענים עליו. לתהליך הכללי ולקנסות אחרים ראו קנסות, ריבית והקלות של CRA.

האם אפשר עדיין להשתמש בתוכנית הגילוי מרצון להעברות ישנות שפוספסו?

אולי. CRA מונה ניכויי שכר של עובדים שלא הועברו, כמו CPP או EI, כמקרה שהתוכנית מכסה, אבל לא אם התחילה ביקורת או חקירה על המידע המתגלה נגד המעסיק או נגד נישום קשור, בין על ידי CRA ובין על ידי רשות רלוונטית אחרת (CRA: מי זכאי; CRA: ⁦IC00-1R7⁩, סעיף 17). הבקשה חייבת גם לכלול את כל המידע הרלוונטי לתקופות הנוגעות לעניין, לעסוק בטעות או במחדל שמטילים קנסות או ריבית, להתייחס למידע שחלפו ממועד ההגשה שלו לפחות שנה אחת או תקופת דיווח אחת, ולכלול תשלום של הסכום המוערך שחייבים או בקשה להסדר תשלום ש-⁠CRA חייבת לאשר. גלו את כל הטעויות והמחדלים הידועים עם הרישומים הנדרשים; כשהרישומים כבר אינם קיימים, CRA קובעת שיש לעשות מאמצים סבירים לספק אומדנים (CRA: ⁦IC00-1R7⁩, סעיפים 26 עד 29). התוכנית אינה חלה בדרך כלל על בקשה לבטל קנסות או ריבית ש-⁠CRA כבר קבעה בשומה: לכך ראו קנסות, ריבית והקלות של CRA. איך התוכנית עובדת בכלל ראו גילוי מרצון של הכנסה שלא דווחה.

התוכנית מקלה בקנסות ובחלק מהריבית. היא אינה מבטלת את הניכויים עצמם. ההקלה הרגילה היא הקלה של ⁦100%⁩ בקנסות ושל ⁦75%⁩ בריבית בבקשה יזומה (unprompted), והקלה של ⁦25%⁩ בריבית ועד ⁦100%⁩ בקנסות בבקשה בעקבות פנייה של CRA (prompted) (CRA: שינויים בתוכנית). מכתב הסברה כללי יכול להשאיר בקשה יזומה. הודעה שמציינת טעות מסוימת או קובעת מועד לתיקון הופכת אותה בדרך כלל לבקשה בעקבות פנייה, וכך גם מידע של צד שלישי שבידי CRA עליכם (CRA: בחינה והחלטה).

CRA גם מגבילה את התוכנית לנישומים שהיא רואה כחסרי ציות באופן בוטה (CRA: שינויים בתוכנית), ולכן רצף ארוך של כשלים ביודעין הוא שאלה שיש להכריע בה לפני הגשת בקשה.

אם דף חשבון או תזכורת מ-⁠CRA שקיבלתם כבר נחשבים פנייה אליכם, או תחילת בדיקה, זו החלטה של CRA, ולכן התייחסו לכך כשאלה פתוחה לפני שמגישים. אם הגיע מכתב בדיקה או ביקורת, ראו בדיקות, ביקורות וגילוי מרצון וביקורות שכר והחלטות על מעמד העובד.

האם דירקטור אחראי אישית לניכויי שכר שלא הועברו?

יכול להיות. הדירקטורים של חברה בזמן שנדרשה לנכות, לעכב או להעביר סכום אחראים ביחד ולחוד עם החברה, כלומר אפשר להטיל על כל אחד מהם אחריות לכל הסכום, ועוד ריבית וקנסות קשורים (Income Tax Act, סעיף 227.1; CRA: ⁦IC89-2⁩). ב-⁠CPP וב-⁠EI אותה אחריות נובעת מCanada Pension Plan, סעיף 21.1 ומEmployment Insurance Act, סעיף 83, שמחילים את ההגבלות שבסעיף ⁦227.1(2)⁩ עד ⁦(7)⁩. הכללים האלה חלים על חברות; לעסק יחידני או לשותפות אין דירקטורים. CRA מוסיפה שנושאי משרה, עובדים ואחרים שלא מונו כדירקטורים באופן חוקי אך ממלאים תפקידי דירקטור עשויים גם הם להיות אחראים (CRA: ⁦IC89-2⁩).

CRA אינה יכולה לגבות מדירקטור עד שהחברה לא שילמה. או שתעודה לחוב שנרשמה בבית המשפט הפדרלי חזרה בלי סיפוק מלא או חלקי (צעדי הגבייה של בית המשפט לא החזירו דבר או החזירו רק חלק), או שהחברה נכנסה להליך חיסול (liquidation), פירוק (dissolution) או פשיטת רגל ותביעת חוב הוכחה תוך שישה חודשים מתחילתו.

המועד האחרון להתחלת פעולת גבייה הוא שנתיים אחרי שהדירקטור חדל לאחרונה להיות דירקטור. התפטרות אינה מסירה אחריות על כשל שאירע בזמן שהאדם היה דירקטור.

דירקטור אינו אחראי אם נקט את מידת הזהירות, החריצות והמיומנות שאדם סביר היה נוקט בנסיבות דומות כדי למנוע את הכשל. ⁦IC89-2⁩ קובע שיש לנקוט את הצעדים לפני שהכשל מתרחש, ושדירקטורים מחויבים להיות מודעים למה שקורה בחברה.

מה שונה כשהמעסיק בקוויבק?

מעסיק בקוויבק מתנהל מול שתי רשויות. לעובדים שעובדים בקוויבק המעסיק מנכה את תוכנית הפנסיה של קוויבק (QPP) במקום CPP, ואת פרמיות ביטוח ההורות של קוויבק (QPIP) לצד EI. הוא מעביר את QPP, QPIP ומס ההכנסה של קוויבק ל-⁠Revenu Québec, ואת EI ומס ההכנסה הפדרלי ל-⁠CRA (CRA: מדריך למעסיקים).

Revenu Québec רואה תשלום כמתקבל ביום שבו הוא מגיע לאחד ממשרדיה או מעובד במוסד פיננסי, ומעבירה מועד שחל בסוף שבוע או בחג ליום העסקים הבא (Revenu Québec: לוחות זמנים). החריגים שלה לדירקטורים מופיעים בעמוד האחריות לתשלום שלה.

השלמת הפער מול CRA אינה משלימה אותו מול Revenu Québec. בדקו את שני החשבונות.

דוגמה

הדוגמאות האלה להמחשה, בדולרים קנדיים. הריבית מחושבת לפי ⁦7%⁩ בשנה בהנחה.

מעביר רגיל, איחור של 10 ימים

חברה חייבת ⁦C$4,000⁩, שמועד התשלום שלהם ה-⁠15 בחודש, ומשלמת באיחור של 10 ימים. זה יותר מ-⁠7 ימי איחור, ולכן חל שלב ה-⁠⁦10%⁩ על החלק שמעל ⁦C$500⁩: ⁦10%⁩ מ-⁠⁦C$3,500⁩ הם ⁦C$350⁩. הריבית על ⁦C$4,000⁩ ל-⁠10 ימים היא כ-⁠C$8, והריבית רצה גם על הקנס עד ששולם.

מעביר רבעוני, איחור של 2 ימים

בעל עסק יחידני שמעביר ברבעון חייב ⁦C$3,000⁩, שמועד התשלום שלהם 15 ביולי, ומשלם ב-⁠17 ביולי. שלב ה-⁠⁦3%⁩ חל על החלק שמעל ⁦C$500⁩: ⁦3%⁩ מ-⁠⁦C$2,500⁩ הם ⁦C$75⁩. הריבית ל-⁠2 ימים היא כ-⁠C$1. העברה מאוחרת יכולה גם לסיים את ההעברה הרבעונית.

חברה שהעובד היחיד בה הוא הבעלים, 12 חודשים בלי העברה

חברה שמעבירה מדי חודש מנכה ⁦C$2,000⁩ בחודש ממשכורת הבעלים עבור CPP ומס הכנסה, ואינה מעבירה דבר במשך 12 חודשים. זה ⁦C$24,000⁩ שנוכו ולא שולמו, ועוד החלק של החברה עצמה ב-⁠CPP (שאינו כלול במספרי הקנס שלהלן). אם כל החמצה היא כשל רגיל, שלב ה-⁠⁦10%⁩ חל על ⁦C$1,500⁩ מכל חודש: ⁦C$150⁩ בחודש, ⁦C$1,800⁩ ב-⁠12 חודשים. אם CRA מוצאת שהכשלים בוצעו ביודעין או ברשלנות חמורה, ההפחתה של ⁦C$500⁩ אובדת ושיעור ה-⁠⁦20%⁩ חל מהכשל השני שנקבע בשומה בשנה קלנדרית, ולכן הקנס גבוה יותר. הריבית רצה על כל חודש מהמועד שלו. בעלים שהוא גם דירקטור עלול להיות חשוף אם CRA לא מצליחה לגבות מהחברה. התשלום, והשאלה אם הכשלים עדיין כשירים לגילוי מרצון (העדר פנייה ישירה מ-⁠CRA אינו מכריע בכך), הם השאלות הראשונות.

המצב שלכם שונה?

• פספסתם יותר מהעברה אחת, CRA שלחה דף חשבון או הודעה, או שאתם דירקטורים שהסכומים שנוכו אצלם הלכו להוצאות שוטפות: הסכום שחייבים תלוי בספר שכר שתואם את החשבון של CRA, והשאלה אם גילוי מרצון עדיין פתוח ואם כדאי לבקש הקלה תלויה במה ש-⁠CRA כבר שלחה לכם ובהיסטוריה שלכם. אם השכר לא נרשם כראוי, או ששני הרישומים לא תואמים, צריך לבנות מחדש את הספר לפני שהסכומים סופיים: ראו עזרה בהנהלת חשבונות. אספו את דף החשבון של CRA, דוחות שכר, הוכחת בנק לכל תשלום וסיכומי ⁦T4⁩.
• אי אפשר לשלם את היתרה בבת אחת: ראו הסדרי תשלום של CRA לחוב עסקי.
• CRA שלחה מכתב בדיקה או ביקורת שכר: ראו בדיקות, ביקורות וגילוי מרצון וביקורות שכר והחלטות על מעמד העובד.
• כסף כבר יצא מהחברה ועכשיו אתם רוצים לראות בו משכורת: ראו תשלום משכורת לעצמכם בדיעבד.
• טפסי ⁦T4⁩ או ⁦T5⁩ שלכם מאחרים: ראו טפסי ⁦T4⁩ ו-⁠⁦T5⁩ שהוגשו באיחור.
• רואה החשבון פספס הגשות והפסיק להגיב: ראו רואה חשבון שפספס הגשות והפסיק להגיב.
• אתם צריכים מידע על קנסות אחרים של CRA או על תהליך ההקלה הכללי: ראו קנסות, ריבית והקלות של CRA.
• אתם מעסיקים בארה״ב: ראו פיגור במסי שכר.