תשלום לבן או בת זוג ולילדים בקנדה: משכורת, דיבידנד ו-TOSI

האם אפשר לשלם משכורת לבן או בת זוג או לילדים ולנכות אותה?

כן. עסק יחידני, שותפות או חברה בקנדה יכולים בדרך כלל לנכות שכר סביר ששולם לבן או בת זוג או לילד על עבודה שהעסק צריך. בן המשפחה חייב לבצע את העבודה בפועל, והעסק צריך הוכחה לתשלום. ההנחיות של CRA בנושא שכר לבני משפחה קובעות במפורש שאותו מבחן חל על ילדים ועל בני זוג.

אותו מבחן שכר חל בכל מבנה עסקי כזה. אם בן או בת הזוג או הילד הם שותפים, חלקם ברווחי השותפות אינו שכר עובד, ותשלום לשותף אינו ניתן לניכוי כשכר. לשכר של הבעלים עצמו, ראו משכורת או דיבידנדים ואיך מסים הכנסה של עצמאים.

כמה אפשר לשלם לבן משפחה?

שלמו לפי שווי העבודה, בהתחשב בתפקיד, בשעות, במיומנות ובגיל של בן המשפחה. אין הקלה מיוחדת או סכום קבוע לשכר של בני משפחה. סעיף 67 ל-Income Tax Act מגביל את הניכוי לסכום סביר בנסיבות העניין, וCRA בודקת אם הייתם משלמים אותו סכום לאדם שאינו קרוב משפחה.

לפני שבוחרים את השיעור, רשמו את המשימות ואת השעות הצפויות. השוו את השיעור למה שהייתם משלמים לעובד שאינו קרוב משפחה על אותן משימות. שמרו את ההשוואה יחד עם רישומי שעות והוכחות תשלום. קרבה משפחתית לבדה אינה מצדיקה שכר גבוה יותר.

מה אם בן משפחה לא עובד באמת בעסק?

אל תרשמו דמי כיס או חלק ברווחים של בן משפחה כמשכורת בת ניכוי אם הוא לא מבצע את העבודה. המבחן של CRA דורש עבודה הכרחית להפקת הכנסה מהעסק, שכר סביר וראיות לכך שהמשכורת שולמה. ניכוי ללא תימוכין עלול להידחות.

חברה רשאית לשלם דיבידנד לבן משפחה שמחזיק במניות עם זכות לדיבידנד, גם אם הוא אינו עובד בעסק. הדיבידנד הוא תשואה על מניות ולא תשלום על שירותים, וTOSI עדיין עשוי לחול. העברת כסף לקרוב משפחה בלי שכר ובלי דיבידנד תקף עלולה להעלות שאלה אחרת, של הטבה לבעל מניות. ראו את ההבחנה של CRA.

האם אני מנכה CPP, EI ומס הכנסה משכר של בן משפחה?

התייחסו לשכר של עובד שהוא בן משפחה כאל שכר רגיל. קרבה משפחתית אינה מבטלת ניכוי מס הכנסה במקור. הפרשות ל-CPP או תוכנית הפנסיה של קוויבק (QPP) חלות כשההעסקה מזכה בפנסיה (pensionable), אם כי העסקה של בן או בת זוג, כולל בן זוג ללא נישואין (common-law), פטורה מ-CPP אם השכר שלהם אינו ניתן לניכוי לפי Income Tax Act. EI יכול לחול על עובד קרוב משפחה אם CRA קובעת שהיה נשכר אדם שאינו קרוב משפחה בתנאים דומים (CRA: עובדים שהם קרובי משפחה).

בהעסקה בקוויבק עשויים לחול גם דמי QPIP, ומעסיקים חייבים להנפיק טופס RL-1 על שכר.

ההנחיות של CRA בנושא CPP קובעות את תנאי הגיל. אם מעמד ה-EI או ה-CPP אינו ברור, המעסיק או העובד יכולים לבקש החלטה בנושא CPP/EI עד 29 ביוני בשנה שלאחר מכן. לפתיחת חשבון, חישובים והעברות לרשות המסים, ראו הפעלת שכר.

האם TOSI חל על משכורת שאני משלם לבני משפחה?

לא. משכורת אינה נכללת בהגדרת הכנסה מפוצלת ב-Income Tax Act, וCRA מאשרת שסעיף 120.4 אינו חל על משכורת. כללי השכר הרגילים עדיין חלים: העבודה חייבת להיות אמיתית, הניכוי סביר, והשכר מטופל נכון.

האם החברה שלי יכולה לשלם דיבידנד לבן או בת זוג או לילדים בוגרים?

כן, אם בן או בת הזוג או הילד מחזיקים במניות הזכאיות לדיבידנד והחברה מכריזה עליו לפי זכויות המניות האלה. החברה צריכה גם לעמוד במגבלות הדיבידנד של הדין שחל עליה. החוק הפדרלי אוסר דיבידנד כשאחד ממבחני הכושר הפרעוני נכשל. לעסק יחידני או לשותפות אין מניות שאפשר לשלם מהן דיבידנד. CRA מתארת דיבידנדים כתשואה על השקעת בעלי המניות ולא כתשלום על שירותים.

דיבידנד אינו הופך לשכר בר ניכוי רק משום שבעל המניות עבד בעסק. החברה צריכה לתעד את סוג המניות, את ההכרזה על הדיבידנד ואת התשלום, ולבדוק אם נדרש טופס T5. אם המקבל תושב קוויבק, יש לבדוק גם את טופס RL-3. המקבל בוחן אחר כך את הדיבידנד מול TOSI. בעלות משפחתית כשלעצמה אינה יוצרת חריג.

אם בעל המניות אינו תושב קנדה בעת התשלום, החברה חייבת בדרך כלל לנכות מס לפי Part XIII ולדווח על הדיבידנד בטופס NR4. אמנת מס עשויה להפחית את הניכוי. TOSI תלוי בתושבות המקבל בסוף השנה או רגע לפני מותו.

אילו חריגי TOSI מאפשרים למסות דיבידנד משפחתי לפי השיעורים של המקבל עצמו?

דיבידנד של מבוגר מעסק משפחתי יכול להימנע מ-TOSI אם הוא עומד בכלל של סכום מוחרג (excluded amount). כללי TOSI חלים על מקבל שהוא תושב קנדה בסוף השנה (או רגע לפני מותו). לגבי ילד מתחת לגיל 18 בסוף השנה, גם אחד ההורים חייב היה להיות תושב קנדה במהלך השנה. המבחנים שלהלן הם חלופות זה לזה, והגילאים נמדדים בסוף שנת המס ולא ביום תשלום הדיבידנד. אם אף אחד מהם אינו מתקיים, סעיף 120.4 מחיל על הכנסה מפוצלת את שיעור המס הפדרלי הגבוה ביותר ליחיד. טופס T1206 מחשב TOSI פדרלי ופרובינציאלי או טריטוריאלי. מחוץ לקוויבק, המס הפרובינציאלי או הטריטוריאלי נרשם בדרך כלל בטופס 428, או בטפסים T2203 ו-428MJ כשההכנסה ממוסה ביותר מתחום שיפוט אחד.

החוק קובע את תנאי העבודה, ההון, הבעלות והזוגיות. חברה מקצועית, או חברה שהכנסות השירותים שלה מגיעות ל-90% מההכנסה הגולמית של העסק, נכשלת במבחן המניות המוחרגות גם אם בעל המניות עומד בסף הבעלות. ייתכן שעדיין יחול חריג אחר. בני זוג שחיים בנפרד בסוף השנה בגלל התפרקות הקשר נחשבים לא קשורים לצורכי TOSI. תושבי קוויבק צריכים לבדוק גם את טופס הכנסה מפוצלת של Revenu Québec.

האם אפשר לשלם דיבידנד לילדים מתחת לגיל 18?

חברה רשאית לשלם דיבידנד לילד שמחזיק כדין במניות עם זכות לדיבידנד. אם הילד מתחת לגיל 18 בסוף שנת המס, דיבידנד רגיל מחברה משפחתית ייחשב בדרך כלל הכנסה מפוצלת, בכפוף לחריגים מצומצמים יותר בחוק. מכירת מניות מסוימות של חברה פרטית לאדם קשור (non-arm's-length) יכולה גם להפוך את הרווח של הקטין לדיבידנד לצורכי TOSI. ילד שמגיע לגיל 18 במהלך השנה עשוי לעמוד במסלול העסק המוחרג של מבוגרים, אם מתקיים מבחן העבודה.

תשלום על עבודה אמיתית הוא אפשרות נפרדת: קטין יכול לקבל שכר סביר בלי TOSI, בכפוף לכללי השכר הרגילים. מתן מניות או נכסים אחרים לילד יכול להפעיל כללי ייחוס או העברה נפרדים. ראו העברת נכסים לבני משפחה.

אילו רישומים כדאי לשמור?

שמרו רישומים שמוכיחים גם את סוג התשלום וגם את העובדות שמאחורי הטיפול במס. CRA דורשת פירוט מספיק כדי לאמת חובות וזכאויות מס, בדרך כלל במשך שש שנים מסוף שנת המס האחרונה שהם נוגעים אליה.

לילד ששכרו משולם במזומן, CRA מציינת במפורש שיש להוציא קבלה חתומה. שמרו את רישומי השכר ואת רישומי הדיבידנד בנפרד, כדי שמטרת התשלום תהיה ברורה.

דוגמה

סכומים להמחשה בדולרים קנדיים, בלי חישוב מס. חברה שבבעלות הורה תושב קנדה, והוא מנהל אותה, משלמת לילד בן 26 תושב קנדה שהוא גם בעל מניות C$16,000 עבור 800 שעות עבודה הכרחית בתעריף C$20 לשעה, בדומה לעובדים שאינם קרובי משפחה. החברה שומרת דפי נוכחות והוכחות תשלום. השכר הסביר עשוי להיות בר ניכוי ואינו נכלל ב-TOSI. העסק פועל 40 שבועות, והילד עובד 20 שעות בכל אחד מהשבועות האלה. דיבידנד של C$10,000 על המניות של הילד יכול לעמוד בכלל העסק המוחרג, כי הילד עומד במבחן השעות באותה שנה. החברה עדיין צריכה להכריז על הדיבידנד ולרשום אותו, והילד מדווח עליו כהכנסה מדיבידנד.

המצב שלכם שונה?

• בן המשפחה מחזיק במניות בחברה מקצועית: הבעלות ומסלול המניות המוחרגות של TOSI דורשים בדיקה נפרדת. ראו חברות מקצועיות.
• העברתם נכסים או מניות לבן או בת זוג או לילד: כללי ייחוס והעברה עשויים לשנות מי מדווח על ההכנסה. ראו העברת נכסים לבני משפחה.
• בעל מניות במשפחה לווה מהחברה: הלוואה אינה נחשבת אוטומטית משכורת או דיבידנד. ראו הלוואות בעלי מניות.
• יש לכם נאמנות משפחתית, דיבידנדים משפחתיים בעבר או בדיקה של CRA: העובדות והרישומים של TOSI דורשים בדיקה פרטנית. הביאו את ספר בעלי המניות, ההכרזות, הגילאים ורישומי העבודה והשכר לשירות הנהלת חשבונות.
• אתם מעסיקים ילדים בעסק בארצות הברית: כללי השכר והניכויים בארצות הברית שונים. ראו העסקת ילדים בארצות הברית.