Payer conjoint ou enfants : salaire, dividendes, impôt fractionné

Puis-je verser un salaire à mon conjoint ou à mes enfants et le déduire?

Oui. Au Canada, une entreprise individuelle, une société de personnes ou une société peut généralement déduire un salaire raisonnable versé à un conjoint ou à un enfant pour un travail dont l'entreprise a besoin. Le membre de la famille doit réellement faire le travail, et l'entreprise doit pouvoir prouver le paiement. Les directives de l'ARC sur les salaires versés à la famille appliquent expressément le même critère aux enfants et aux conjoints.

Le même critère s'applique à toutes ces structures d'entreprise. Si votre conjoint ou votre enfant est un associé, sa part des bénéfices de la société de personnes n'est pas un salaire d'employé. La rémunération d'un associé n'est pas déductible à titre de salaire. Pour la rémunération du propriétaire lui-même, voyez Salaire ou dividendes et Comment le revenu de travail autonome est imposé.

Combien puis-je payer un membre de ma famille?

Payez ce que le travail vaut, en tenant compte des tâches, des heures, des compétences et de l'âge du membre de la famille. Il n'existe aucune allocation spéciale ni aucun montant fixe pour les salaires versés à la famille. L'article 67 de la Loi de l'impôt sur le revenu limite la déduction à ce qui est raisonnable dans les circonstances, et l'ARC se demande si vous paieriez le même montant à une autre personne.

Avant de choisir le taux de rémunération, notez les tâches à accomplir et le nombre d'heures prévu. Comparez ce taux avec ce que vous paieriez à un travailleur sans lien avec vous pour les mêmes tâches. Conservez cette comparaison avec les registres d'heures et les preuves de paiement. Un lien familial ne justifie pas à lui seul un salaire plus élevé.

Et si un membre de ma famille ne travaille pas vraiment dans l'entreprise?

N'inscrivez pas l'allocation d'un membre de la famille ni sa part des bénéfices comme un salaire déductible s'il ne fait pas le travail. Le critère de l'ARC exige un travail nécessaire pour gagner un revenu d'entreprise, une rémunération raisonnable et la preuve que le salaire a été versé. Une déduction non appuyée peut être refusée.

Une société peut verser un dividende à un membre de la famille qui détient des actions avec droit aux dividendes, sans que cette personne travaille dans l'entreprise. Le dividende est un rendement sur les actions, et non une rémunération pour des services. L'IRF peut tout de même s'appliquer. Transférer de l'argent à un proche sans salaire ni dividende valide peut soulever une autre question, celle de l'avantage accordé à un actionnaire. Voyez la distinction établie par l'ARC.

Dois-je retenir le RPC, l'AE et l'impôt sur le revenu sur la paie d'un membre de la famille?

Traitez le salaire d'un employé membre de la famille comme n'importe quelle paie. Le lien de parenté ne supprime pas la retenue d'impôt sur le revenu. Les cotisations au Régime de pensions du Canada (RPC) ou au Régime de rentes du Québec (RRQ) s'appliquent quand l'emploi ouvre droit à pension. Toutefois, l'emploi d'un conjoint ou d'un conjoint de fait est exclu du RPC si sa rémunération n'est pas déductible en vertu de la Loi de l'impôt sur le revenu. L'assurance-emploi (AE) peut s'appliquer à un employé lié si l'ARC conclut qu'un travailleur sans lien aurait été embauché à des conditions semblables (ARC : employés liés).

Pour un emploi au Québec, des cotisations au RQAP peuvent aussi s'appliquer, et l'employeur doit remettre un relevé RL-1 pour le salaire.

Les directives de l'ARC sur le RPC précisent la condition d'âge. Si le statut à l'égard de l'AE ou du RPC est incertain, l'employeur ou le travailleur peut demander une décision sur le RPC et l'AE avant le 29 juin de l'année suivante. Pour l'ouverture du compte, les calculs et les versements, voyez Faire la paie.

L'IRF s'applique-t-il au salaire que je verse à ma famille?

Non. Le salaire n'entre pas dans la définition du revenu fractionné de la Loi de l'impôt sur le revenu, et l'ARC confirme que l'article 120.4 ne s'applique pas au salaire. Les règles ordinaires sur les salaires continuent de s'appliquer : le travail doit être réel, la déduction raisonnable et la paie traitée correctement.

Ma société peut-elle verser des dividendes à mon conjoint ou à mes enfants adultes?

Oui, si le conjoint ou l'enfant détient des actions donnant droit au dividende et que la société le déclare en vertu des droits rattachés à ces actions. La société doit aussi respecter les restrictions de la loi qui la régit en matière de dividendes. La loi fédérale interdit un dividende si l'un ou l'autre des tests de solvabilité n'est pas respecté. Une entreprise individuelle ou une société de personnes n'a pas d'actions sur lesquelles verser des dividendes. L'ARC décrit les dividendes comme un rendement du placement des actionnaires, et non une rémunération pour des services.

Un dividende ne devient pas un salaire déductible parce que l'actionnaire a travaillé dans l'entreprise. La société devrait documenter la catégorie d'actions, la déclaration et le paiement du dividende, et vérifier si un feuillet T5 est exigé. Pour un particulier résidant au Québec, vérifiez aussi le relevé RL-3. Le bénéficiaire vérifie ensuite si le dividende est visé par l'IRF. Le lien familial ne crée pas à lui seul une exception.

Si l'actionnaire est non-résident au moment du paiement, la société doit généralement retenir l'impôt de la partie XIII et déclarer le dividende sur un feuillet NR4. Une convention fiscale peut réduire la retenue. L'IRF dépend de la résidence du bénéficiaire à la fin de l'année ou juste avant son décès.

Quelles exceptions à l'IRF permettent d'imposer les dividendes familiaux aux taux propres du bénéficiaire?

Le dividende d'une entreprise familiale versé à un adulte peut échapper à l'IRF s'il respecte une règle de montant exclu. Les règles de l'IRF visent un bénéficiaire résidant au Canada à la fin de l'année (ou juste avant son décès). Pour un enfant de moins de 18 ans à la fin de l'année, un parent doit aussi avoir résidé au Canada pendant l'année. Les critères ci-dessous sont des solutions de rechange, et l'âge se mesure à la fin de l'année d'imposition, et non à la date du dividende. Autrement, l'article 120.4 applique au revenu fractionné le taux fédéral le plus élevé pour les particuliers. Le formulaire T1206 sert à calculer l'IRF fédéral et provincial ou territorial. Hors Québec, l'impôt provincial ou territorial s'inscrit généralement sur le formulaire 428, ou sur les formulaires T2203 et 428MJ quand le revenu est imposé dans plusieurs administrations.

La loi établit les conditions relatives au travail, au capital, à la propriété et au conjoint. Une société professionnelle, ou une société dont les revenus de services atteignent 90 % des revenus bruts de l'entreprise, ne respecte pas le critère des actions exclues, même si l'actionnaire atteint le seuil de propriété. Une autre exception peut tout de même s'appliquer. Des conjoints qui vivent séparément à la fin de l'année en raison de la rupture de leur relation sont réputés ne pas être liés pour l'IRF. Les résidents du Québec devraient aussi consulter le formulaire de revenu fractionné de Revenu Québec.

Puis-je verser des dividendes à des enfants de moins de 18 ans?

Une société peut verser un dividende à un enfant qui détient valablement des actions avec droit aux dividendes. Si l'enfant a moins de 18 ans à la fin de l'année d'imposition, un dividende ordinaire d'une société familiale sera généralement du revenu fractionné, sous réserve d'exclusions légales plus étroites. La vente de certaines actions d'une société privée à une personne avec qui l'on a un lien de dépendance peut aussi transformer le gain du mineur en dividende aux fins de l'IRF. Un enfant qui atteint 18 ans durant l'année peut avoir droit à l'exception de l'entreprise exclue prévue pour les adultes s'il respecte le critère du travail.

La rémunération d'un travail réel est une option distincte : un mineur peut recevoir un salaire raisonnable sans IRF, sous réserve des règles ordinaires de la paie. Donner des actions ou d'autres biens à un enfant peut entraîner des règles d'attribution ou de transfert distinctes. Voyez Transférer des biens à des membres de la famille.

Quels documents dois-je conserver?

Conservez des documents qui prouvent à la fois le type de paiement et les faits qui justifient son traitement fiscal. L'ARC exige des registres assez détaillés pour vérifier les obligations et les droits fiscaux, généralement pendant six ans à compter de la fin de la dernière année d'imposition à laquelle ils se rapportent.

Pour un enfant payé en argent comptant, l'ARC demande expressément un reçu signé. Gardez les registres des salaires et ceux des dividendes séparés pour que l'objet du paiement soit clair.

Exemple

Montants illustratifs en dollars canadiens, sans calcul d'impôt. Une société détenue et dirigée par un parent résidant au Canada verse à son enfant actionnaire de 26 ans, lui aussi résidant au Canada, 16 000 $ CA pour 800 heures de travail nécessaire à 20 $ CA l'heure, un taux comparable à celui du personnel sans lien avec l'entreprise. Elle conserve les feuilles de temps et les preuves de paiement. Le salaire raisonnable peut être déductible et n'est pas visé par l'IRF. L'entreprise est en activité 40 semaines, et l'enfant travaille 20 heures durant chacune de ces semaines. Un dividende de 10 000 $ CA sur les actions de l'enfant peut respecter la règle de l'entreprise exclue, car l'enfant satisfait au critère des heures pour l'année. La société doit tout de même déclarer et inscrire le dividende, et l'enfant le déclare comme revenu de dividendes.

Votre situation est différente?

• Le membre de la famille détient des actions d'une société professionnelle : la propriété et la voie des actions exclues de l'IRF demandent un examen distinct. Voyez Sociétés professionnelles.
• Vous avez transféré des biens ou des actions à un conjoint ou à un enfant : les règles d'attribution et de transfert peuvent changer la personne qui déclare le revenu. Voyez Transférer des biens à des membres de la famille.
• Un actionnaire membre de la famille a emprunté à la société : un prêt n'est pas automatiquement un salaire ni un dividende. Voyez Prêts à l'actionnaire.
• Vous avez une fiducie familiale, des dividendes familiaux antérieurs ou une vérification de l'ARC : les faits et les documents relatifs à l'IRF demandent un examen individuel. Apportez le registre des actions, les déclarations de dividendes, les âges ainsi que les registres de travail et de paie à un service de tenue de livres.
• Vous embauchez vos enfants dans une entreprise américaine : les règles américaines sur la paie et les déductions sont différentes. Voyez Embaucher vos enfants aux États-Unis.