加拿大賣家的美國庫存：州稅與稅收協定規則

美國倉庫存貨會讓我在該州產生銷售稅義務嗎？

在某州擁有存放的貨物，可能使加拿大賣家在該州構成實體存在。加州將庫存列為實體存在的情形，華盛頓州則明確包括由電商平台或其他第三方持有的存貨。實體存在即使未達經濟銷售額門檻，也可能觸發銷售稅登記和代收義務（加州 CDTFA；華盛頓州 DOR）。

請核查您擁有存貨的所在地，不要只看合約上的倉庫地址。物流服務商可能在各州之間調配貨物，所以一份美國物流合約可能引起多個州的審查。請保留庫存報告，列明每個州及存貨在該州的日期。是否必須登記、哪些銷售需要課稅、由誰代收，仍由各州的規定決定。如果您向沒有存貨的州銷售，請參閱何時必須代收美國銷售稅。

電商平台代收銷售稅後，我還需要登記或申報嗎？

電商平台代收一般只涵蓋透過該平台進行的銷售。這並不表示賣家在每個州都不用登記或辦理其他稅務申報。以下官方示例說明了為何倉庫所在州很重要：

停止申報之前，請先確認該州是否允許您關閉許可證。加州允許在所有商品銷售都透過合資格電商平台時關閉許可證。許可證仍有效期間，加州和華盛頓州都要求賣家申報由平台促成的銷售，並使用扣除或調整，避免同一筆銷售被重複課稅（加州 CDTFA；華盛頓州 DOR）。請保留平台的代收稅款證明和銷售報告。

如果我也透過自己的網站銷售呢？

對於自己網站的銷售，請同時核查您的存貨所在地和每張訂單的送貨目的地。存貨可以使賣家在存放所在州構成實體存在；如果送貨目的地是另一個州，則適用該州自己的代收標準。電商平台代收只涵蓋透過該平台的銷售，不涵蓋您自己的結帳（加州 CDTFA；德州 Comptroller）。

請按目的地州，把直銷和平台銷售分開。經濟門檻和其他代收規則，請參閱各州銷售稅指南。

美國庫存會引起州所得稅或特許經營稅嗎？

會。銷售稅登記與所得稅或特許經營稅是兩項不同的測試。即使電商平台已匯繳所有銷售稅，加拿大公司或獨資經營者只要在當地有財產或銷售，仍可能需要繳納州營業稅。

例如，在加州經營業務的公司，可能要繳納加州的特許經營稅；加州稅務機關也用財產和銷售額的標準，判斷公司是否在加州經營業務（加州 FTB；加州 FTB）。如果加拿大獨資經營者有來源於加州的營業收入，則可能需要提交非居民個人稅表（加州 FTB）。德州對有實體或經濟關聯的應稅實體徵收特許經營稅，華盛頓州則按營業及職業稅對符合條件的營業收入課稅（德州 Comptroller；華盛頓州 DOR）。實體類型和各州法律，決定了要提交哪種稅表以及稅基如何計算。

P.L. 86-272 能保護擁有美國庫存的賣家嗎？

對於存放貨物的所在州，一般不能。這項聯邦規則限制州淨所得稅，必須同時符合三個條件：在該州的活動僅限於為有形商品招攬訂單，訂單在該州以外核准，而且貨物從該州以外發運。從當地庫存出貨的訂單，不符合發運條件（15 USC 381）。多州稅務委員會的聲明也認為，在該州設有倉庫或存放貨物，屬於不受保護的活動。

該法規寫的是州際貿易。是否自動適用於跨越加拿大邊境的銷售並不明確；委員會表示，各州可以選擇把同樣的保護擴大到對外貿易。即使適用，它也不能保護賣家免於銷售稅或毛收入稅。請查閱您主張適用的每個州的法律（15 USC 381；多州稅務委員會）。

我在德州的庫存需要繳德州特許經營稅嗎？

在德州有存貨的加拿大公司或其他德州應稅實體，即使電商平台代收了銷售稅，也可能就特許經營稅構成實體存在關聯。德州表示，即使電商平台臨時儲存符合銷售稅許可證豁免的條件，這一點仍然適用。德州還推定，持有德州使用稅許可證的外州應稅實體，具有特許經營稅關聯。未註冊成立的獨資經營不是這項稅的應稅實體；單一成員 LLC 則是（德州 Comptroller：遠距賣家常見問題；電商平台賣家；應稅實體）。

德州公布的免稅申報門檻為 US$2,650,000，按整個企業的年化總收入計算，不只是德州的銷售額。應稅實體收入達到或低於此門檻，無需提交免稅申報表（No Tax Due Report），但必須提交公開資料或所有權資訊報告。超過門檻且有關聯的應稅實體，必須提交特許經營稅報告並繳付應繳稅款（德州 Comptroller：說明；申報要求）。請確認報告年度和年化收入。

華盛頓州可以對電商平台上的銷售徵收 B&O 稅嗎？

可以。華盛頓州把第三方在州內持有的存貨視為實體存在。有這種存在的平台賣家必須登記，而且平台代收零售銷售稅，並不免除賣家的營業及職業稅（B&O）申報。賣家須按 B&O 的分類，申報華盛頓州零售銷售總額，包括由平台促成的銷售（華盛頓州 DOR：關聯；電商平台賣家）。

B&O 稅按毛收入計算，不是按淨利潤（華盛頓州 DOR）。請保留電商平台的銷售總額報告；扣除費用後的撥款金額，與銷售總額並不相同。直銷和平台代理的銷售，也要分開申報銷售稅，這樣才能申請平台促成銷售的調整（華盛頓州 DOR）。

在稅收協定下，美國倉庫會構成常設機構嗎？

根據加拿大與美國的稅收協定，僅儲存或交付您的貨物，一般不構成美國常設機構。第 V 條把專門用於儲存、陳列或交付的固定場所，以及專為這些目的而保留的存貨，排除在外。另一項規定指出，獨立代理人在其正常業務過程中行事，本身並不構成常設機構（稅收協定第 V 條）。

如果美國場所被用於第 V 條排除範圍以外的活動，或者當地有人慣常以加拿大賣家的名義訂立合約，結論可能不同。賣家如果符合享受協定待遇的資格，第 VII 條一般把美國聯邦稅對其營業利潤的課稅，限制在可歸屬於美國常設機構的利潤。公司的股權結構和其他事實，可能影響第 XXIX A 條下的資格。稅收協定涵蓋的是特定的聯邦稅，因此它的常設機構規則，並不取消州銷售稅、所得稅、特許經營稅或毛收入稅的義務（稅收協定第 II、V、VII 和 XXIX A 條）。加拿大公司的美國聯邦稅表，請參閱加拿大公司何時需要提交美國稅表。

我可以在加拿大稅表中抵免美國州稅嗎？

加拿大納稅人繳納的州所得稅或利得稅，可能可以抵免，但要受加拿大外國稅收抵免限額的約束。CRA 表示，州的合併申報稅（unitary tax）如果不以淨營業收入為基礎，就不屬於所得稅或利得稅；而某項州稅的分類，需要查閱該州的法律。CRA 舉例說明，年度最低特許經營稅不符合資格（CRA 外國稅收抵免 Folio，第 1.10 至 1.11 段）。

向買家收取的銷售稅，不是賣家的所得稅。華盛頓州的 B&O 稅以毛收入為基礎，CRA 一般把它排除在外國稅收抵免之外。德州的利潤率稅（margin tax）需要單獨審查其稅基和法律上的納稅人，不要假定可以抵免。CRA 允許某些按公式或總收入計算的稅項，只在嚴格的條件下符合資格；不符合資格的營業稅，則可能可以在計算營業收入時扣除（CRA Folio，第 1.5 至 1.12.1 段及第 1.37 至 1.38 段；華盛頓州 DOR）。

申報前需要準備哪些資料？

請先按州列出一份時間表，顯示您在哪些地方擁有存貨，以及客戶在哪些地方收到貨物。這樣您就可以分別檢驗實體存在和銷售。請準備：

• 各州的庫存地點、數量，以及在每個州的首次和最後日期，包括電商平台物流中心之間的調撥。
• 按目的地州劃分的銷售總額，並區分電商平台銷售和直接結帳銷售。
• 電商平台代收稅款證明、銷售總額報告，以及以前的州許可證或稅表。
• 法律實體文件以及加拿大和美國的稅表，因為特許經營稅和加拿大抵免，取決於每項稅款的法定納稅人。

如果發現以前有未登記的期間，請先參閱補繳未代收的銷售稅，再決定申報日期。

示例

僅供說明；所有金額均為美元。一家加拿大公司在華盛頓州和德州的物流中心擁有存貨。它透過電商平台在華盛頓州銷售 US$80,000，透過自己的網站銷售 US$20,000。電商平台就其銷售代收了零售銷售稅。

華盛頓州的存貨使這家公司構成實體存在，所以必須登記並申報。對於送到華盛頓州的應稅直銷，公司必須代收零售銷售稅，並為 B&O 稅申報 US$100,000 的華盛頓州零售銷售總額；電商平台的代收只涵蓋平台促成的銷售。德州的存貨另需單獨審查德州銷售稅和特許經營稅，即使德州所有銷售都是平台銷售也一樣。倉庫所在地和華盛頓州的銷售，並不決定公司是否有美國聯邦常設機構；這取決於稅收協定的活動測試。此處不計算稅款或加拿大抵免。

您的情況不同嗎？

• 您向沒有美國存貨的州銷售：請參閱外國賣家與美國銷售稅。
• 您需要各州的經濟銷售額門檻：請參閱何時必須代收美國銷售稅。
• 您漏了登記或申報：請參閱補繳未代收的銷售稅。
• 您的加拿大公司可能需要提交美國聯邦稅表：請參閱加拿大公司美國稅表。貨物銷售收入的來源地如何認定，請參閱外國所有者何時需要繳納美國稅。
• 您需要加拿大 GST/HST 或記帳處理方法：請參閱何時需要登記 GST/HST或美元銷售與電商平台撥款。
• 您正在選擇加拿大公司、美國 LLC 或美國公司：請參閱加拿大居民的美國企業結構。
• 您的存貨經過多個州，或者同時有州稅和加拿大抵免的問題：請準備上述記錄，並尋求跨境稅務協助。