對應 Schedule C 與 1120-S 表的會計科目表

什麼是會計科目表？IRS 要求一定要有嗎？

會計科目表是帳簿入帳所用的科目清單，包括收入、費用、資產、負債和所有者權益。IRS 不要求特定的清單或系統。您可以選擇任何能清楚顯示收入和費用的記錄系統（IRS 記錄保存說明）。如果您使用電腦系統，請保存對它的完整說明。Publication 583 說明，這份說明必須包括會計科目表和詳細的科目說明等內容。

稅表固定的是它的行次。請建立能歸入這些行次的費用科目。科目名稱和編號由您決定，但每個科目對應哪一行不能自己決定。軟體常把科目叫做「類別」，本頁一律稱為科目。下面的表格可以當作起始清單：先抄下科目那一欄，再加上子科目。

行次取決於企業的課稅方式。獨資經營者，以及沒有選擇按公司課稅的單一成員 LLC，用 Schedule C 申報（Schedule C 填表說明）。S 公司用 1120-S 表申報（IRS）。本頁兩者都有對應。

以下情況就不算簡單：

• 企業有兩位或更多所有者：有兩名或更多成員的 LLC 預設為合夥企業，提交合夥企業稅表，不用 Schedule C（IRS）。夫妻可能是例外：在 LLC 之外，如果夫妻是僅有的所有者、雙方都實質參與經營並提交聯合申報稅表，可以選擇合格聯合企業（qualified joint venture）身份，各自提交一份 Schedule C（Schedule C 填表說明）；而對於僅由配偶以夫妻共同財產持有的實體，IRS 接受按合夥企業或被忽略實體處理（Rev. Proc. 2002-69）。請確認實際提交的是哪一種稅表。請參閱 LLC 權益科目和配偶與家人 LLC；
• 單一成員 LLC 的所有者是外國人：該 LLC 在所得稅上被忽略，但在 5472 表上被視為公司，可能須提交該表（5472 表填表說明）；請參閱外資持有的單一成員 LLC 申報；
• 您擁有不止一項業務：Publication 583 說明，每項業務都要各保存一套完整且獨立的記錄；
• 您生產或轉售商品：銷貨成本在 Schedule C 上有專門的部分，請見銷貨成本；
• 企業剛選擇了 S 公司身份：這項選擇有生效日期。生效日之前的帳簿用於原來的稅表（單一所有者的企業通常是 Schedule C），生效日起的帳簿用於 1120-S 表。2553 表一般須在選擇生效的稅務年度開始後 2 個月又 15 天 內提交（填表說明）；請參閱選擇 S 公司身份後的帳簿；
• 您的分類已經多到超出稅表的行次、報稅員每年都要重新對應、您從 Schedule C 改為 S 公司後舊科目已不適用，或 S 公司的資產負債表與 Schedule L 核對不上：科目清單和提交前要重新編碼的分錄，值得借助記帳協助一併理順。

請先備齊：上一份稅表（Schedule C，或附有各項說明的 1120-S 表）、現有的科目清單，以及當年按科目列示的損益表。S 公司還需要年底的資產負債表。

會計科目表就是總帳嗎？

不是。會計科目表只是清單，總帳則記錄入到這些科目的每一筆分錄。Publication 583 把總帳描述為彙總日記帳合計數、按科目整理的帳冊。清單一改，所有由總帳產生的報表也會跟著改變。

每家企業都需要哪些科目？

五大類：收入、費用、資產、負債和所有者權益。Publication 583 對複式記帳是這樣描述的：收入科目和費用科目在每個稅務年度結束時結清，資產、負債和淨值科目則持續保持開立。

退款和退貨要記在單獨的收入科目。Schedule C 第 2 行和 1120-S 表第 1b 行把它們與總收入分開列示（Schedule C 填表說明; 1120-S 表填表說明）。

由買方負擔、您代收後再匯給州政府的銷售稅，不是收入，也不是可扣除的費用（Schedule C 填表說明），所以要給它設一個負債科目。請參閱銷售稅的記帳方式；入帳金額已扣除手續費時，請參閱銷售額與平台撥款的對帳。

除了存貨，獨資經營者的資產負債表科目不會出現在 Schedule C 上。但它們仍然重要，因為貸款、設備和所有者提款這些項目，必須排除在費用之外。

每個費用科目對應 Schedule C 的哪一行？

您用到的每一個 Schedule C 行次，各設一個費用科目並以該行命名，這樣一份按科目列示的損益表就能直接照抄到表格上。下表的行次取自 IRS 提前發佈的 Schedule C 草稿及其填表說明草稿，定稿前可能變動，請以定稿表格確認。草稿把利息分成三行。以前年度的稅表，利息只有兩行（房貸和其他）：請使用該年度的表格。

您生產或轉售的商品，成本在 Schedule C 第 III 部分計算，不記在這些科目中。請參閱銷貨成本。

沒有專屬 Schedule C 行次的費用該記到哪裡？

記在 Schedule C 最後一個部分，也就是第 V 部分「其他費用」。填表說明要求分別列出每項費用的類型和金額，合計數填在第 48 行和第 27b 行（填表說明）。每種類型設一個科目，全部放在名為「其他費用」的上級科目之下。

填表說明列出了應記在這裡的幾種費用類型：

• 攤銷；
• 已計入收入、且確定收不回來的壞帳；
• 企業開辦費用，這類費用有自己的扣除和攤銷規則；
• 科技與軟體工具，例如用於管理企業的訂閱服務，除非該軟體必須折舊或攤銷；
• 您選擇按小額資產安全港（de minimis safe harbor）扣除的小額購置，填表說明要求只在第 V 部分扣除（填表說明）；請參閱小額購置該列為費用還是資本化。

銀行手續費是另一個常見的例子：表格上沒有它的專屬行次，而 Publication 334 把它列為可以扣除的其他企業費用，所以按類型列在這裡。

避免設一個叫「雜項」的科目。第 V 部分要求逐類列示，所以「雜項」餘額一大，報稅員就得逐筆打開裡面的交易。有專屬行次的費用，要記在該行，不要記在第 V 部分。

1120-S 表的科目清單與 Schedule C 有什麼不同？

1120-S 表把高級職員報酬和雇員報酬分開，列出的費用行次較少，其他全部歸入第 20 行並附上說明。有三點差異決定了科目清單：

• 高級職員報酬是第 7 行，其他工資是第 8 行。設兩個科目。
• 保險費、法律與專業服務費、用品費、差旅費、餐費和水電費沒有專屬行次。填表說明把它們列為第 20 行扣除額的例子，所以每項各設一個科目，歸在「其他扣除額」之下（填表說明）。
• 有些項目根本不在第 7 至 20 行：出租費用、與投資組合收入有關的扣除額、不可扣除的費用，以及由股東各自計算的項目，例如慈善捐款。每項各設一個科目，讓它們不會混進一般行次（填表說明）。

在福利項目的各列中，持股比例包括依第 318 條視為所有的股份（例如家人的股份）。超過 2% 的測試，看的是稅務年度內任何一天的流通股份或合計表決權（填表說明）。

第 15 行和第 19 行（耗竭、節能商業建築扣除）只有用到時才需要設科目。上列行次在 IRS 本稅務年度的提前發佈草稿表格上相同，草稿在定稿前可能變動。

總收入達到 $500,000 或以上、且扣除高級職員報酬的公司，還要附上 1125-E 表，列示每位高級職員的報酬。這裡的總收入比銷售額範圍更廣（填表說明）。公司如果生產或轉售商品，銷貨成本記在 1125-A 表，不記在第 7 至 20 行（填表說明）；請參閱銷貨成本，該文針對 Schedule C 而寫。

收入同樣有界線。第 1a 至 5 行只記貿易或營業收入。租金收入和投資組合收入記入 Schedule K 和 Schedule K-1，出租不動產另外還要記入 8825 表（填表說明）。

高級職員報酬、分配和 1125-E 表的測試，在 S 公司記帳中有完整說明。

S 公司要增設哪些權益和資產負債表科目，Schedule L 才能與帳簿一致？

S 公司需要為每一個適用的 Schedule L 行次各設一個資產負債表科目，因為 Schedule L 是附在稅表上的資產負債表，應與公司的帳簿和記錄一致（填表說明）。規模較小的公司可以不填 Schedule L；測試標準和細節請見公司稅表上的 Schedule L 資產負債表。各行次見 1120-S 表。

有三個科目，對 S 公司比對獨資經營者更重要：

• 分配。 單獨的權益科目，年底結轉到保留盈餘。股息以外的分配記在 Schedule K 第 16d 行。從累計盈餘與利潤中支付的股息，記在第 17c 行和 1099-DIV 表，不記在 Schedule K-1，所以要保留足夠的明細才能把兩者分開（填表說明）。請參閱 S 公司分配的記帳方式。
• 股東貸款。 股東借給公司的錢是負債，要與股本分開記。Schedule L 第 19 行的金額，一般應與股東的 Schedule K-1 核對一致（填表說明）。請參閱股東貸款。
• 累計調整帳戶（AAA）。 Schedule M-2 的科目追蹤尚未分配的收入。填表說明建議每家 S 公司都設置這個科目（填表說明）。

會計科目表應該分得多細？

您用到的每個稅表行次各設一個科目，只有在您會根據明細採取行動的地方才加子科目。每個子科目必須剛好歸入一個行次。

如果兩個科目您從來不會分開看，就合併。如果會分開看，就把它們留作同一行次下的子科目。編號可有可無；如果要編號，請讓子科目緊接在上級科目旁邊。

哪些項目必須排除在費用之外？

所有者提款、分配、貸款本金和個人支出都不是費用，不管它們在銀行連線記錄裡看起來像什麼。每一項都有各自的科目。設備屬於資產，除非符合小額資產安全港（de minimis safe harbor）；適用該安全港時，帳簿也必須把它列為費用。

設一個「待確認」科目，放暫時無法歸類的項目，並在產生年底報表前清空。請參閱報稅前的未分類費用。

我可以在年中或跨年度更改分類，而不改變會計方法嗎？

通常可以。重新命名、合併或拆分科目，或把一筆費用移到另一個費用行次，一般只改變它申報的位置，不改變申報的時間。會計方法涵蓋的是收入和費用何時計算；任何重要項目的處理方式發生變更（也就是影響收入該何時計入、費用該何時扣除的項目），就是方法變更。不涉及正確時間的調整則不是，也不需要 IRS 核准（Publication 538）。

如果調整會改變扣除金額，例如在餐費和差旅費之間移動，那是另一個問題：行次必須正確，所以請與報稅員確認。帳簿和稅表必須使用相同的會計方法（Publication 583）。年中更改清單時，要重新編碼前面幾個月，讓一份報表涵蓋全年，並保留一份新舊科目的對照記錄，方便逐年比較。

重新整理帳簿不會改變已提交的稅表。如果重新整理後發現已提交稅表上的某個金額有誤，那是要請報稅員處理的更正問題；請參閱報稅前的未分類費用。

年底報稅員需要我提供哪些由科目表產生的報表？

整個稅務年度按科目列示的損益表，每個科目都對應到一個稅表行次。報稅員還需要：

1. 科目與行次的對照：報表中的一欄，或一頁清單。
2. 稅表要求的各項清單背後的明細：Schedule C 第 V 部分，或 1120-S 表第 20 行的說明，均按類型和金額列示。
3. 權益變動：提款和出資，或分配和股東貸款。
4. S 公司還需要年初和年底的資產負債表（Schedule L 應與之一致）和折舊明細表。

完整清單以及報稅員會調整的項目，請見從帳簿到企業稅表。

例子

以下例子僅作說明，所有金額均以美元計。

單一成員 LLC 的顧問

一位顧問擁有一家沒有選擇按公司課稅的單一成員 LLC，因此提交 Schedule C。他的總收入是 US$120,000，共有 14 個費用科目。其中 12 個對應有專屬名稱的 Schedule C 行次：廣告費（8）、汽車與卡車費用（9）、承包勞務費（11）、折舊（13）、保險費（15）、法律與專業服務費（17）、辦公費（18）、租金（20b）、用品費（22）、稅金與執照費（23）、差旅費（24a）和水電費（25）。另外 2 個沒有專屬行次：軟體訂閱費 US$3,600 和銀行手續費 US$400。它們按類型列在第 V 部分，合計 US$4,000，填在第 27b 行。一份按科目列示的報表就能得出每一行的數字，不必重新分類。

總收入 US$400,000 的 S 公司

高級職員報酬 US$80,000 記在一個高級職員報酬科目，對應第 7 行。其他工資 US$60,000 記在一個工資科目，對應第 8 行。保險費、用品費和水電費沒有專屬行次，所以各按類型列在第 20 行的說明中。假設高級職員報酬對這份工作而言是合理的，那麼 US$50,000 的分配仍是分配，記入權益中的分配科目。如果把它編為費用，帳面利潤會少算 US$50,000，報稅員在稅表申報正確收入之前，還得把它調回來。

有 60 個分類的獨資經營者

一位獨資經營者的軟體有 60 個分類，而稅表只用到大約 20 個行次。六個廣告分類（搜尋廣告、社群廣告、印刷傳單、名片、贊助和網站廣告）合計 US$9,000。它們改成一個對應第 8 行的「廣告費」科目的子科目。每一行都這樣處理，60 個分類就變成大約 20 個科目。

您的情況不同嗎？

• 您的科目清單需要重建，不只是讀懂它： 您的分類已經多到超出稅表、報稅員每年都要重新對應、您剛選擇了 S 公司身份、S 公司的資產負債表與 Schedule L 核對不上，或帳簿已經落後、以前年度的稅表用了錯誤的分類。科目清單、提交前要重新編碼的交易和期初餘額，值得借助記帳協助一併理順。另請參閱選擇 S 公司身份後的帳簿、公司稅表上的 Schedule L 資產負債表和補記逾期未處理的帳。
• 企業有兩位或更多所有者： LLC 成員的出資和分配記在資本帳戶，不當作單一所有者的提款；而夫妻的企業仍可能提交 Schedule C：請確認實際提交的是哪一種稅表。請參閱 LLC 權益科目、配偶與家人 LLC和為新 LLC 設立帳簿。
• LLC 的所有者是外國人： 請參閱外資持有的單一成員 LLC 申報和跨境稅務協助。
• 您擁有出租房產： 請使用按 Schedule E 行次設置的出租房產會計科目表。
• 您銷售商品： 銷貨成本有各自的科目。
• 您要向投資人報告： 請參閱新創公司的會計科目表。
• 提款、分配或個人開支已經被編為費用： 請參閱所有者提款的記帳方式和報稅前的未分類費用。
• 您想知道 IRS 會質疑哪些費用，或該用哪個應用程式： 請參閱 IRS 會質疑的 Schedule C 費用和 Schedule C 的記帳應用程式。