S 公司股東住在加拿大：選擇失效與補救辦法

搬到加拿大會終止我的 S 公司選擇嗎？

搬到加拿大本身不會終止 S 公司選擇；成為非居民外國人股東才會。非居民外國人，是既不是美國公民、也不是美國稅務居民的人。無論此人住在哪裡、持有哪國的其他公民身份，美國 S 公司都不能有這樣的股東（IRS：S 公司；26 CFR 1.1361-1(g)）。除非適用補救，選擇會自該股東成為非居民外國人之日起，對整個公司終止。

住在加拿大的美國公民仍可以是合格股東；持綠卡或涉及稅收協定的情形，需要另行核查身份。該核查，以及保留公司、分配公司資金還是結束公司的決定，請見帶著公司跨境搬遷。

哪些股東會使 S 公司選擇不合格？

只有身為美國公民或美國居民的個人、遺產、某些信託和某些免稅組織，才能持有 S 公司的股份。一名不合格股東，就可能使整個公司失去 S 公司身份；不存在最低持股比例，非居民外國人不論持股多少都不被接受（2553 表填表說明）。

住在加拿大的配偶，即使股份只登記在美國配偶名下，也可能使公司不合格。如果美國股東的配偶是非居民外國人，並且依據適用的法律（例如夫妻共同財產法或外國法律）對股票享有當前所有權權益，公司自該配偶取得該權益之日起不符合股東要求（26 CFR 1.1361-1(g)(1)）。該法規指出，這種情況可適用第 1362(f) 條的補救；在其示例中，已經生效的第 6013(g) 條選擇可以補正這個問題：夫妻雙方在該選擇所涵蓋的第一個年度的聯合稅表上附上簽署的聲明，並在 提交原始稅表後 3 年，或繳清該年度稅額後 2 年，以較晚者為準 內作出（26 CFR 1.6013-6(a)(4)）。法規沒有說明後來作出的選擇能否修復更早的年度。該選擇會改變什麼，請見配偶是非居民。加拿大某項家庭財產法是否賦予配偶這種權益，屬於法律問題，本頁不作判斷。

只是選擇性小型企業信託（electing small business trust）的潛在當期受益人的非居民外國人，不會使公司不合格。受託人必須在股份轉入信託後 2 個月零 16 天 內作出該選擇，並且信託權益不得是透過購買取得的。如果某人被視為持有股份的信託的所有者，此人被視為股東；外國信託不能持有股份（2553 表填表說明；26 U.S.C. 1361(c)(2) 和 (e)；26 CFR 1.1361-1(m)(2)）。

我的 S 公司選擇在哪一天終止，或者是否從未有效？

有效的 S 公司選擇，會在某一事件使公司不再合格的當天終止。這一天是股東身份改變或取得股票的日期，而不是有人發現問題或收到 IRS 通知的日期（26 CFR 1.1362-2(b)）。

按日期還原誰持有股份、每位股東在這些日期的美國稅務身份，再與 2553 表上預定的生效日期對照。

離開美國的居民外國人，在居民身份終止日成為非居民外國人，而不是搬家當天：該日是此人作為美國居民的最後一個年度的 12 月 31 日；如果此人在該年度其餘時間的稅務所在地和更緊密聯繫都在國外，則為較早的日期（Publication 519）。搬家的綠卡持有人，一般在該身份被正式終止之前一直是居民；請見離開美國。對依稅收協定主張非居民身份的雙重居民，法規一般在《國內稅收法典》（Internal Revenue Code）的其他規定下仍視其為美國居民，但對 S 公司規則保留未定，所以這種情形尚無定論（26 CFR 301.7701(b)-7(a)(3) 和 (4)；26 CFR 1.1361-1(g)(2)）。

有限責任公司（LLC）需要特別小心。只有在生效日 LLC 符合 S 公司的其他資格要求時，按時提交的 S 公司選擇才會產生視為選擇按公司課稅的效果。如果沒有另行生效的公司分類選擇，2553 表從一開始就無效的 LLC，可能保留其預設分類：只有一個所有者時為被忽略實體，有多個所有者時為合夥企業。有效的 S 公司選擇所帶來的公司分類，在 S 公司身份終止後仍繼續存在（26 CFR 301.7701-3(b) 和 (c)(1)(v)(C)）。

IRS 的接受函是否表示我的選擇有效？

IRS 的接受函無法使不合格的股東變得合格。Revenue Procedure 2022-19 把 CP261 通知描述為行政性確認；股東資格仍是另一項法律要求（第 2.01 節及第 2.03(4) 節）。

如果問題只是 2553 表逾期提交，或沒有收到確認，請見逾期選擇 S 公司的補救辦法。

選擇終止後、或 LLC 的選擇從未生效時，適用哪些稅表？

S 公司選擇已終止的公司，S 公司期間提交 1120-S 表，C 公司期間提交 1120 表；C 公司期間不應使用 1120-S 表（1120-S 表填表說明；1120 表填表說明）。選擇從未生效的 LLC，除非另有選擇使其成為公司，否則仍屬預設分類，所以可能根本不適用 1120 表。

C 公司期間向加拿大股東的分配可能屬於股息，付款方因此可能須按 30% 或較低的稅收協定稅率預扣，並提交 1042 表和 1042-S 表，即使款項是在公司以為自己仍是 S 公司時支付的（IRS：向非居民外國人付款時的預扣；1042 表填表說明）。作為付款方，公司要為本應預扣的稅款負責（26 U.S.C. 1461）；IRS 可在提交 1042 表後 3 年 內評稅，如果沒有提交，則隨時可以評稅（26 U.S.C. 6501(c)(3)）。終止後，在終止後過渡期（S 公司身份存續的最後一天之後 1 年，與最後一份 S 公司稅表的截止日期（含延期）兩者中較晚者；或認定選擇已終止後的 120 天）內支付的現金，先沖減股票計稅基礎，上限為累計調整帳戶，除非所有收款股東共同選擇不適用（26 U.S.C. 1371(e)；26 U.S.C. 1377(b)）。

年中終止時，S 公司期間的稅表與 C 公司期間的稅表同時到期：年末後第四個月的 15 日（按 C 公司期間的年度結束日計算），或使用 7004 表延後 六個月，但延期不延長繳稅時間（26 CFR 1.1362-3(c)(5)；1120 表填表說明）。利潤在兩個期間之間按天數劃分，而不是按開出發票或付款的時間劃分；例外是按公司的正常會計方法劃分，這可以透過選擇適用，也會在一半或以上的股份透過出售或交換易手時適用（26 CFR 1.1362-3(b)）。該選擇是隨 C 公司期間稅表提交的一份聲明，須附上在 S 公司期間內、或 C 公司期間第一天持有股份的每個人（包括加拿大股東）的簽名同意書（26 CFR 1.1362-6(a)(5) 和 (b)）。在最後一份 1120-S 表上，要勾選 H 項中的「S 公司選擇終止」方框，並附上說明終止及其日期的聲明（1120-S 表填表說明）。

就 C 公司期間而言，如果外國股東在該年度任何時候直接或間接持有至少 25% 的表決權或價值，且公司與該股東或其關聯人之間有須申報的交易，該公司可能成為須提交 5472 表的申報公司（5472 表填表說明）。哪些交易算數以及罰款，請見外資 C 公司申報。

為 C 公司期間提交了 1120-S 表，可能仍欠一份 1120 表。一般的逾期提交罰款是未繳稅款的 5%，按月或不足一個月計算，最高 25%；請見遲交和遲繳罰款和更正已提交的企業稅表。C 公司期間的公司稅由公司負責。如果公司無法繳納，在法律規定股東須承擔責任的情況下，IRS 可以向取得公司資產的股東以受讓人身份評稅，期限為評定公司稅款的期間屆滿後 一年 內（26 U.S.C. 6901(a) 和 (c)(1)）。

提交稅表時如果裁定申請尚未辦結，IRS 程序要求通知，並附上申請副本或允許使用的電子提交說明；申請補救並不免除申報義務（Revenue Procedure 2026-1，第 7.05(2) 節）。

已終止或無效的選擇能否補救？

第 1362(f) 條允許 IRS 對無意造成的無效選擇或無意造成的終止，給予酌情補救。公司必須證明確屬無意，在發現後的合理期間內採取措施恢復資格，並取得所需的調整同意書（Revenue Procedure 2022-19，第 2.02 節）。

補救申請須大致按下面的順序說明（26 CFR 1.1362-4(c)；Revenue Procedure 2026-1）：

1. 不合格日期，以及問題是如何、何時發現的。
2. 為什麼屬於無意，並附上支持記錄。
3. 在發現後的合理期間內採取的措施，使公司重新成為小型企業公司（small business corporation，即符合 S 公司條件的公司）。
4. 公司和股東對所需調整的同意書。
5. 私人信函裁定申請，包括事實、更正步驟、法律分析、所需聲明和適用的使用費。

這類申請的 IRS 使用費一般為 US$43,700。附上證明後，可適用減收的使用費：US$3,450 適用於總收入低於 US$400,000 的公司，US$9,775 適用於低於 US$10,000,000 的公司；某些關聯人的收入要合併計算（Revenue Procedure 2026-1，附錄 A）。Revenue Procedure 2022-19 的簡化程序涵蓋六個特定領域；對非居民外國人持股，它沒有提供通用的更正程序（第 2.03 節）。

補救並不是允許無限期保留不合格的股東：法律要求在發現後的合理期間內採取措施，使公司重新成為小型企業公司，或者補齊缺失的同意書。具體採取哪些措施，取決於股東是誰、股份如何持有，而且轉讓股份在美國和加拿大都可能產生稅務後果。是否給予補救、補救哪個期間、附帶哪些調整，由 IRS 決定（26 U.S.C. 1362(f)；26 CFR 1.1362-4(a)）。

補救可以追溯到不合格日期，把公司視為選擇一直有效或沒有終止；也可以只從恢復資格時開始，使不合格期間仍按 C 公司期間課稅（26 CFR 1.1362-4(f)；Revenue Procedure 2022-19，第 2.02(3) 節）。

如果獲得補救，所有股東必須同意什麼？

公司以及在 IRS 指定的補救期間內任何時候持有過股份的每個人，都必須同意 IRS 要求的調整。前股東和不合格股東都包括在內，所以只有現任合格股東同意還不夠。每份同意書是一份書面聲明，同意這些調整，由股東簽署；公司的同意書則由有權簽署其 1120-S 表的人簽署；聲明要寫明簽署人的姓名、地址、納稅人識別號碼，股東還要寫明持股數量和日期（26 CFR 1.1362-4(e)）。

IRS 可以要求作出保護稅收的調整，並把不合格股東在實際持股期間視為 S 公司股東。對加拿大股東而言，這可能意味著須在美國稅表上，就持股的每一年度申報其應占的公司過往收入（26 CFR 1.1362-4(d)；Revenue Procedure 2022-19，第 2.02(3) 節）。

如果無法獲得補救，我什麼時候可以重新選擇 S 公司身份？

終止之後，除非 IRS 同意，新的 S 公司選擇一般不能在 終止生效的第一個稅務年度之後的第 5 個稅務年度 之前生效。恢復合格的股東結構，並不會自動使舊的選擇恢復效力（1120-S 表填表說明）。在 C 公司期間之後重新作出選擇的公司，對新選擇開始時所持資產的收益，還要繳內含收益稅，確認期為 5 年（26 U.S.C. 1374）。

公司必須重新符合 S 公司的條件。IRS 可以同意提前作出選擇：如果超過一半的股票由在終止日並未持股的人持有，通常會傾向同意；否則一般會拒絕，除非該事件不在公司及其主要股東的控制之內，也不屬於終止選擇的計劃的一部分。這項限制也可能延伸到繼承公司，所以換一家新公司本身並不能避免等待期（26 CFR 1.1362-5(a) 和 (b)）。

法定等待期適用於已終止的選擇（26 U.S.C. 1362(g)）。如果在預定的第一個 S 公司年度第一天有股東不合格，法規對日後的選擇給予自動同意；是否適用取決於事實，而且不能更正最初的期間（26 CFR 1.1362-5(c)(2)）。

如果公司是美國 C 公司，加拿大會有什麼變化？

美國 C 公司的待遇，並不決定加拿大的稅務處理。加拿大居民個人一般要把非居民公司的股息計入收入（《所得稅法》（Income Tax Act）第 90 條）；對受控境外關聯企業的外國應計財產收入（一類投資性質的收入），也可能在賺取時就課稅，而不是在分配時（第 91 條）。在加拿大管理公司，還可能使公司同時成為兩國居民。稅收協定的居民身份判定規則一般把公司視為其成立地的居民，此後《所得稅法》第 250(5) 款視其為加拿大非居民（CRA：公司居民身份；第 250 條）。加拿大方面的申報，請見美國公司的加拿大所有者：兩國各要申報什麼。

請 CPA 審閱之前，我應該準備什麼？

每個受影響期間的所有權、美國稅務身份和已提交稅表的記錄：

• 公司設立文件、股東名冊、股票證書、轉讓記錄和股東協議。
• 2553 表、提交證明、CP261 接受函以及與 IRS 的往來函件。
• 如果是 LLC，準備 8832 表，以及已經取得的其他分類選擇或補救文件。
• 每位股東的國籍、綠卡歷史、在美國停留情況和居民身份日期、相關選擇及稅收協定立場。
• 兩國的公司及股東稅表、K-1、延期記錄、評稅通知和其他通知。
• 受影響期間的帳目，以及向每位加拿大股東支付的分配款、貸款、薪金及其他款項的記錄，包括任何 W-8BEN 表。
• 按日期記錄問題的發現和更正過程，以及可能需要其同意的前股東的聯絡方式。

舉例

一家以曆年為稅務年度的美國公司，有有效的 S 公司選擇，只有一位合格股東。7 月 1 日，一位既不是美國公民、也不是美國稅務居民的加拿大居民，從該股東手中買下 30% 的股份。當年公司利潤為 US$100,000。這些數字僅供說明，不計算稅款。

沒有補救時，S 公司身份在 7 月 1 日終止。公司要檢視 1 月 1 日至 6 月 30 日的 1120-S 表，以及 7 月 1 日至 12 月 31 日的 1120 表，兩份稅表都在 C 公司期間稅表的到期日到期。預設按天數劃分利潤，而不是按客戶付款的時間：在 365 天的年度裡，181 天使 S 公司期間約有 US$49,600，C 公司期間約有 US$50,400。所有股東（包括加拿大股東）也可以共同同意改用公司的正常會計方法；30% 的變動，低於同樣會強制適用該方法的一半或以上的變動。外國人持股還要求核對 5472 表（終止年度規則）。

如果公司發現了股東問題，並在合理期間內恢復了資格，可以申請補救。IRS 決定是否給予補救，以及公司和兩位股東必須接受哪些調整（Revenue Procedure 2022-19，第 2.02 節）。沒有補救的話，除非 IRS 同意，公司一般在終止年度之後的第五個曆年之前，任何年度都不能再次選擇 S 公司身份（1120-S 表填表說明）。

您的情況不同？

• 您正在計劃搬家，包括綠卡或稅收協定方面的決定： 請見帶著公司跨境搬遷。
• 您的 2553 表逾期提交，或找不到接受函： 請見逾期選擇 S 公司的補救辦法。
• S 公司身份仍然有效，您需要一般的稅務和稅表規則： 請見S 公司如何課稅。
• 公司現在是由加拿大持有的美國 C 公司： 請見美國公司的加拿大所有者申報。
• 您漏報了 5472 表或收到罰款通知： 請見漏交的外國所有者申報和罰款。
• 您的 LLC 沒有有效的公司分類選擇： 請見美國 LLC 的加拿大所有者申報；若要從更早的日期起按公司課稅，請見LLC 逾期選擇稅務分類的補救辦法。
• 有不合格股東、多份受影響的稅表或裁定申請需要審查： 請帶著上文所列的所有權時間線、選擇文件和稅表，使用跨境稅務服務。